【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】增值稅會計--增值稅銷項稅額的會計處理（五）（五）包裝物銷售及沒收押金的銷項稅額的會計處理

1.包裝物銷售的銷項稅額的會計處理。

（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物。

按稅法的規(guī)定，應作為銷售計算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”。不單獨計價時，作為產(chǎn)品銷售，會計處理見前。

[例25]天華廠銷售給本市天眾廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨計價，開出增值稅專用發(fā)票列明：產(chǎn)品銷售價款96000元，包裝物銷售價款10000元，增值稅稅額18020元，款未收到。作會計分錄如下：

借：應收賬款--天眾廠124020

貸：主營業(yè)務收入--丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務收入--包裝物銷售10000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）18020

（2）銷售產(chǎn)品，包裝物出租。

按稅法規(guī)定，計稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。而按《增值稅條例實施細則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價外費用，應繳納增值稅。

[例26]天華廠采用銀行匯票結算方式，銷售給東平機械廠甲產(chǎn)品400件，400元／件，增值稅稅額為27200元（400×400×17％），包裝物400個出租，承租期為兩個月，共計租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計結算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作會計分錄如下：

按稅法規(guī)定，收取得包裝物租金應計算的銷售額，不包括向購買方收取的銷項稅額，應倒算銷售額，計算應繳增值稅。

包裝物租金銷售額＝4680／（1＋17％）＝4000（元）

包裝物租金應計銷項稅額＝4000×17％＝680（元）

借：銀行存款215280

貸：主營業(yè)務收入160000

其他業(yè)務收入4000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）27880

其他應付款--存入保證金23400

2.包裝物押金的銷項稅額的會計處理。

按現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，包裝物押金可分為三大類：

（1）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計稅要求、會計處理方法同第二類；二是其他酒類，對這類貨物銷售時收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。

（2）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當包裝物逾期未收回時，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時，無論是否退回，均應并入銷售額計稅。

（3）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計稅，但為了督促購方退回包裝物，在銷售產(chǎn)品時又加收一定數(shù)額的押金。待購方按時退回包裝物時，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應按一定比例退回收取的包裝物價款；若逾期未退回包裝物，則沒收加收的包裝物押金。“逾期”的含義同第二類，只是會計科目（賬戶）有所不同。

此類業(yè)務應注意三點：①收取包裝物押金是含稅的，沒收時應將包裝物押金還原為不含稅價格，再并入其他業(yè)務收入征稅；②沒收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因為沒收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價；③對沒收包裝物押金而計提消費稅，應計入“其他業(yè)務支出”賬戶，而不能計入“主營業(yè)務稅金及附加”，這符合會計核算的收入與支出配比原則。

[例27]某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價350元／件，售價500元／件，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價為70元／件。該產(chǎn)品是征收消費稅產(chǎn)品，稅率為10％。作會計分錄如下：

銷售產(chǎn)品時：

借：銀行存款67860

貸：主營業(yè)務收入-A產(chǎn)品50000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）8500

其他應付款--存入保證金9360

結轉銷售成本時：

借：主營業(yè)務成本-A產(chǎn)品35000

貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品35000

計提消費稅時：

借：主營業(yè)務稅金及附加5000

貸：應交稅金--應交消費稅5000

逾期未退還包裝物沒收押金時：

借：其他應付款--存入保證金9360

貸：其他業(yè)務收入8000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1360

結轉包裝物成本時：

借：其他業(yè)務支出7000

貸：包裝物--出租、出借包裝物7000

計提消費稅時：

借：其他業(yè)務支出800

貸：應交稅金--應交消費稅800

[例28]企業(yè)上年2月銷售B產(chǎn)品，加收包裝物押金2340元。今年4月，逾期沒收押金時（設該產(chǎn)品消費稅率10％、增值稅率17％）。作會計分錄如下：

借：其他應付款--存入保證金2340

貸：營業(yè)外收入1800

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340

--應交消費稅200

（六）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計處理

由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營目的，出售收入及其收益不應列作經(jīng)營收入及經(jīng)營利潤。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益作為“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

[例29]某企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機床1臺，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費用500元，售價34980元。作會計分錄如下：

注銷固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理28000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)30000

支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理500財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通