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我國征管過程中存在的漏洞分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u19642我國征管過程中存在的漏洞分析綜述 19290一、高凈值人士反避稅法律規(guī)則不完善 132638(一)個人所得稅反避稅立法起步晚 132615(二)新引入的個人反避稅條款沒有體現(xiàn)可操作性 125999二、稅收征管體制不健全 229210(一)缺乏專門針對高凈值納稅人的管理 232098(二)現(xiàn)行申報制度無法摸清高凈值人士的稅源情況 216131(三)高凈值人群的涉稅信息共享獲取困難制約稅收征管 311558(四)國際信息交換機制有待進一步完善 329017(五)稅務(wù)機關(guān)對高凈值人士征管的執(zhí)法剛性不強 416857三、納稅意識薄弱、納稅信用體系缺失 424130(一)高凈值納稅人的納稅意識薄弱、納稅遵從度低 428604(二)個人納稅信用體系缺失 4結(jié)合上文的案例分析和稅務(wù)機關(guān)實務(wù)中遇到的征管難題,總結(jié)歸納以下三方面我國征管過程中存在的不足。一、高凈值人士反避稅法律規(guī)則不完善(一)個人所得稅反避稅立法起步晚我國個人所得稅的反避稅立法起步時間晚,在2018年新個人所得稅法修訂前,我國沒有專門針對個人所得稅避稅舉措進行立法。1991年我國發(fā)布外商投資企業(yè)所得稅法,加入轉(zhuǎn)讓定價制度和獨立交易原則,標注著我國首次將反避稅條款納入法律。在隨后,國家稅務(wù)總局針對企業(yè)所得稅的反避稅制定了一系列反避稅條款。2008年企業(yè)所得法引入一般反避稅條款,2009年出臺《特別納稅調(diào)整實施辦法》,2014年頒布《一般反避稅管理辦法》,2015年加入OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計劃。雖然國家稅務(wù)總局在2014年出臺針對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易出臺了特別反避稅條款,和我國的企業(yè)所得稅的反避稅法律體系相比,個稅反避稅法律體系仍不完備。一直到2018年個人所得稅進行改革,才首次在個人所得稅法中引入反避稅法則。(二)新引入的個人反避稅條款沒有體現(xiàn)可操作性2018年新修訂的個稅法首次引入“反避稅條款”,但是均為原則性指導,實踐操作性不強,主要體現(xiàn)在以下三個方面:1、反避稅條款對于關(guān)聯(lián)方、獨立交易原則等沒有給出具體解釋。2、針對受控外國企業(yè)的反避稅規(guī)則不夠細化。“控制”“實際稅負明顯偏低”“合理經(jīng)營需要”等均缺乏明細解釋。3、沒有明確“不具有合理商業(yè)目的”的具體判定依據(jù)或標準。反避稅條款不夠明確,可操作性低,稅務(wù)機關(guān)在征收管理中執(zhí)行不力。二、稅收征管體制不健全(一)缺乏專門針對高凈值納稅人的管理我國目前針對高凈值人群的征管機制還存在不足之處,具體表現(xiàn)在沒有確定高凈值人士的標準、沒有設(shè)置專門征收管理高凈值人群的部門、沒有組建專業(yè)的人才隊伍。雖然國家稅務(wù)總局在2016年發(fā)布的文件中指出要對自然人納稅人實施分級分類管理,但到現(xiàn)在仍沒有給出高凈值人士的具體衡量標準,各地稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行過程中不能具體落實。OECD大部分國家的稅務(wù)機關(guān)針對高凈值人群納稅人專門建立管理機構(gòu),并取得了很好的效果。和其他國家相比,我國沒有設(shè)置專門針對高凈值納稅人集中管理的部門,也就不能夠針對性加強高凈值納稅人的稅收征收管理。此外,在現(xiàn)行的稅收征收管理中,可以發(fā)現(xiàn)許多稅務(wù)機關(guān)沒有設(shè)置高凈值納稅人個稅征管部門,很多稅務(wù)工作人員都是同時兼顧、身兼數(shù)職。高凈值納稅人的避稅行為非常隱蔽、復(fù)雜,沒有專門有經(jīng)驗的稅務(wù)人員負責,很難對高凈值納稅人進行有效征收管理。(二)現(xiàn)行申報制度無法摸清高凈值人士的稅源情況在2018年個稅改革之前,我國針對高收入群體采取的征管手段是個人年所得12萬元以上的個人采用代扣代繳與自行申報相結(jié)合的雙向申報制度。修訂后的個稅法取消了12萬元以上的自行申報制度,對兩處以上取得綜合所得等情形采取年終匯算清繳的辦法。之前實施的征收方法是代扣代繳和自行申報相結(jié)合,并以代扣代繳的間接管理方式為主。從稅收征收實踐來看,由于工資收入比較規(guī)范、透明,代扣代繳的征收方法對于工資薪金這部分所得的征收效果好。但對于高收入人群來說,收入來源有多種形式,工資薪金所得占其收入的一小部分,因此代扣代繳這種征收方式針對高收入人群達不到理想的效果。高凈值人群的收入來源復(fù)雜,在實務(wù)中,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)對于企業(yè)高管,代扣代繳申報主要為工資薪金所得,隱瞞了股息紅利、股權(quán)激勵計劃等收入。也有的高凈值人士在自行申報的過程中常常將綜合所得稅中的收入轉(zhuǎn)移到低比例的應(yīng)稅項目中,實現(xiàn)避稅的目的。由于我國的自行申報和財產(chǎn)登記制度不完善,因此在高凈值人群沒有如實申報自己的應(yīng)稅收入時,稅務(wù)機關(guān)不能完整全面掌握高凈值納稅人的涉稅信息,不能對其采取有效的監(jiān)督和處罰措施。(三)高凈值人群的涉稅信息共享獲取困難制約稅收征管涉稅信息的獲取是稅收征管實踐中的關(guān)鍵一環(huán),獲取相關(guān)信息的能力弱直接制約了對高凈值人群的稅收管理。我國稅務(wù)機關(guān)目前實現(xiàn)稅收征管的信息共享是依靠金稅三期信息系統(tǒng),但是主要關(guān)注的還是企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)。在自然人稅收征管方面,主要是依靠代扣代繳和納稅人的自行申報獲取涉稅信息,稅務(wù)機關(guān)不能全面摸清納稅人的收入、資產(chǎn)等涉稅信息。稅務(wù)機關(guān)雖然逐步建立起銀行、信托、保險等第三方機構(gòu)的信息共享機制,但仍存在的不足之處,如定期的信息共享尚做不到完全實時的共享,稅務(wù)機關(guān)的征管存在著時間差;境外上市企業(yè)的稅收管理還并未納,我國高凈值人群仍有避稅的空間。另外在信息共享機制沒建立以前的避稅案件重新追溯有存在實踐上的困難。稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握高凈值納稅人的稅源信息。根據(jù)上文的表3.3的統(tǒng)計中可以發(fā)現(xiàn),高凈值人群存在大量涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的避稅安排,大部分的高凈值人群在工商部門登記股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后并沒有到稅務(wù)機關(guān)申報個人所得稅的繳納。根據(jù)相關(guān)研究,杭州市2017年某區(qū)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易因為納稅人沒有到稅務(wù)局登記的導致沒有繳納個人所得稅的占比為44.41%徐晨航.我國高收入群體個人所得稅流失及對策研究[D].浙江工業(yè)大學,2019徐晨航.我國高收入群體個人所得稅流失及對策研究[D].浙江工業(yè)大學,2019.(四)國際信息交換機制有待進一步完善在國外特別是在英屬維爾京群島、開曼群島等避稅地投資的情況較為普遍,這些國家地區(qū)被稱之為避稅天堂。由于高凈值人群有大量的海外資產(chǎn),因此實施國際合作交換涉稅信息機制能夠一定程度上識別高凈值人群的跨境避稅安排。但尚存在以下幾個問題:1)我國尚未和所有國家簽訂稅收情報交換協(xié)議,因此對于那些對存放在尚未簽署稅收情報交換協(xié)議居民金融資產(chǎn),稅務(wù)機關(guān)仍沒有辦法進行監(jiān)管。2)CRS主要針對的是金融資產(chǎn)信息,不涉及房產(chǎn)、古董等價值不菲的資產(chǎn),因此高凈值人群還存在著一定的避稅空間。3)我國稅務(wù)機關(guān)雖然簽訂了不少的避免雙重征稅及稅收情報交換協(xié)定,但在實際稅收征收過程中交換的稅收情報很少涉及高凈值納稅人,主要是和跨國企業(yè)相關(guān),目前來看在國際信息交換機制在遏制高凈值人群避稅方面還有完善的空間。還有一個值得一提的是,由于稅收情報交換效率低,我國稅務(wù)機關(guān)很少發(fā)出稅收協(xié)助請求,但在實際工作中由于交換情報有效性低,效率差,具體為主動發(fā)出請求次數(shù)較少,因此稅收信息國際交換機制還有待改善。(五)稅務(wù)機關(guān)對高凈值人士征管的執(zhí)法剛性不強通過上文向關(guān)聯(lián)方低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的案例中可以發(fā)現(xiàn),稅務(wù)機關(guān)并沒有按照《稅收征管法》的要求向該納稅人追繳本應(yīng)該征收的滯納金和罰款,稅務(wù)機關(guān)在征管實踐過程中并沒有嚴格執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定,對于滯納金、罰款處罰較為隨意。而且在有些場合,稅務(wù)機關(guān)的稅收征管會受到同級甚至上級政府的影響,如湖南省舉辦某演藝節(jié)目時,湖南省稅務(wù)機關(guān)預(yù)向出演的演藝人員征收個人所得稅時,湖南省政府以第一次舉辦該類型文化節(jié)為由,令稅務(wù)機關(guān)取消了對該批演藝人員的稅款征收。這類行為對以后的稅收執(zhí)法造成幾點不良影響:1)影響稅務(wù)機關(guān)的公信力,稅務(wù)機關(guān)沒有按照規(guī)章制度辦事會給高凈值納稅人一種錯覺,凡事都有籌劃、回旋的空間,后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺的政策的執(zhí)行力會大打折扣。2)變相鼓勵高凈值人群進行避稅籌劃。按照稅收遵從理論,稅務(wù)處罰力度會影響納稅人的納稅遵從度,當高凈值人群認為罰款力度小甚至于不用交罰金,只是補繳應(yīng)繳納的個人所得稅時,為了自身利益,寧可鋌而走險選擇繼續(xù)避稅,因為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)避稅行為被查處的代價小。三、納稅意識薄弱、納稅信用體系缺失(一)高凈值納稅人的納稅意識薄弱、納稅遵從度低我國目前高凈值人群的納稅意識薄弱,依法納稅意愿不強,沒有形成積極主動的納稅良好風氣。當前我國稅收監(jiān)管的重點在企業(yè)所得稅,我國已經(jīng)成立了專門的大企業(yè)稅收風險管理部門來管理重點稅收。而個人所得稅被稅務(wù)稽查的概率低,處罰力度不大,再加上高凈值納稅人納稅意識薄弱,避稅動機強。比如通常在納稅申報的時候只申報其收入低的應(yīng)稅所得,隱匿收入高的應(yīng)稅所得,造成高凈值人群的個人所得稅流失。此外,高凈值人士也有足夠的經(jīng)濟實力聘請稅務(wù)專業(yè)人才為其進行以避稅為目的的稅收籌劃,減少稅收。(二)個人納稅信用體系缺失目前,我國的現(xiàn)行納稅信

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