【例題·計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算該制藥廠當月應納增值稅。

【解析】不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計＝6.8×50÷[117÷（1＋17%）＋50]＝2.27（萬元）應納稅額＝117÷（1+17%）×17%－（6.8－2.27）＝12.47（萬元）。

【例題·計算題】某企業（一般納稅人）2012年2月1日進口一批貨物，關稅完稅價格為100萬元，進口關稅10萬元，2月25日，該企業將該批貨物銷售，取得不含稅銷售150萬元。計算企業當月應繳納的增值稅。

【解析】進口貨物應繳納的增值稅＝（100＋10）×17%＝18.7（萬元）銷項稅額＝150×17%＝25.5（萬元）應納稅額＝25.5－18.7＝6.8（萬元）

【例題·計算題】某生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月，發生如下經濟業務：

（1）銷售產品，取得不含稅銷售收入800萬元；

（2）采購原材料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別是600萬元和102萬元；

（3）將本月外購價款為200萬元的原材料用于在建工程。

要求：

（1）計算該企業3月份的進項稅額；

（2）計算該企業3月份的銷項稅額；

（3）計算該企業3月份應繳納的增值稅。

【解析】（1）進項稅額＝102－200×17%＝68（萬元）（2）銷項稅額＝800×17%＝136（萬元）（3）應繳納的增值稅＝136－68＝68（萬元）

【例題·計算題】北京宏達機械配件廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月份銷售配件，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售配件的送貨運輸費收入5.85萬元。購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。上述票據均為合法票據，并經稅務機關認證。

要求：

（1）計算5月份的銷項稅額；

（2）計算5月份的進項稅額；

（3）計算5月份應繳納的增值稅稅額。

【解析】（1）銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）（2）進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）（3）應繳納的增值稅＝14.45－10.62＝3.83（萬元）

【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。2010年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元，收取糧食白酒品牌使用費4680元，收取包裝物押金9360元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。【解析】糧食白酒應納消費稅

＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。品牌使用費作為價外費用來處理，默認為含稅價，把它換算成不含稅價再來計算。包裝物換算成不含稅價，計算消費稅。【例題·計算題】2012年1月，某企業（一般納稅人）將自產的A型小汽車5輛發放給本企業優秀員工，同類產品不含稅銷售價格每輛10萬元，同時將自產的B型小汽車3輛作為本企業后勤用車自用，該型車沒有同類產品售價，生產成本每輛為8萬元，利潤率為8%。計算該企業應繳納的消費稅稅額。（A型、B型小汽車消費稅稅率分別為5%、9%）

【解析】A型小汽車應納消費稅＝5×10×5%=2.5（萬元）B型小汽車應納消費稅＝3×8×（1＋8%）÷（1－9%）×9%＝2.56（萬元）

【例題·計算題】某化妝品公司將購進的10萬元香水精委托給一日化廠加工成化妝品，支付加工費6萬元，求日化廠應代收代繳的消費稅。（化妝品消費稅稅率為30%）

【解析】應代收代繳消費稅＝（10＋6）÷（1－30%）×30%＝6.86（萬元）

【例題·計算題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環節需要繳納多少消費稅？（消費稅稅率為10%）

【解析】關稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元）應納消費稅＝（50＋15）÷（1－10%）×10%＝7.22（萬元）

【例題·計算題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發票并注明銷售額為50萬元，本月初尚有庫存外購煙絲2萬元，本月生產領用后，月末庫存煙絲12萬元。該企業本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少？（煙絲消費稅稅率30%）

【解析】本月準予扣除外購煙絲生產領用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元）準予扣除的消費稅稅額＝40×30%＝12（萬元）

【例題·計算題】甲房地產公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產公司應繳納的營業稅（當地營業稅成本利潤率為10%）。【解析】

（1）應納建筑業營業稅＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）

（2）銷售不動產的營業稅＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）【例題·計算題】某建筑公司中標一項建筑承包工程，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，分包價款為2000萬元，又將工程中的設備安裝工程分包給另一設備安裝公司，分包價款為1500萬元。已知建筑業營業稅稅率為3%。請計算該建筑公司承包此項工程應繳納的營業稅稅額。【答案】建筑公司計稅營業額＝8000－2000－1500＝4500（萬元）

建筑公司應納營業稅＝4500×3%＝135（萬元）【例題·計算題】某星級酒店為綜合性飯店，2009年5月取得住宿收入265000元，餐廳收入300000元，歌舞廳收入總額為275000元。

要求：根據上述資料，計算下列有關納稅事項：

（1）計算住宿收入應繳納的營業稅。

（2）計算餐廳收入應繳納的營業稅。

（3）計算歌舞廳收入應繳納的營業稅。【解析】

（1）住宿收入營業稅＝265000×5%＝13250（元）

（2）餐廳收入營業稅＝300000×5%＝15000（元）

（3）歌舞廳收入營業稅＝275000×20%＝55000（元）

【例題·計算題】某歌舞廳2012年4月取得門票收入12萬元，點歌收入7萬元，出售煙酒和飲料的柜臺本月營業額為28萬元。假定當地政府規定的娛樂業稅率為20%。計算該歌舞廳本月應納營業稅稅額。【解析】

本月營業額＝12＋7＋28＝47（萬元）

本月應納營業稅稅額＝47×20%＝9.4（萬元）

【例題·計算題】某市一娛樂公司2009年1月1日開業，經營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務，當年收入情況如下：

（1）歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自7月1日開館，至當年年底取得收入120萬元；

（3）美容美發、中醫按摩收入150萬元；

（4）餐飲收入600萬元；

（5）與某公司簽訂租賃協議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬元、賠償金4萬元；

（6）經批準從事代銷福利彩票取得手續費10萬元。

（注：除稅法統一規定的特殊項目外，該公司所在地的省政府規定，保齡球項目的營業稅稅率為5%，其它娛樂業項目的營業稅稅率為20%）

要求：計算娛樂業公司當年應繳納的營業稅。【解析】應納營業稅＝（400＋100）×20%＋120×5%＋150×5%＋600×5%＋（76＋4）×5%＋10×5%＝148（萬元）美容美發、中醫按摩服務業賠償金4萬元是價外費用要合起來繳營業稅

【例題·計算題】某運輸公司2009年9月份發生下列業務：取得客運收入200000元，付給境外運輸企業運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其它聯運單位運費100000元。有關支付金額均取得有關票據。請計算該公司9月份應納營業稅額。【解析】應納營業稅＝（200000－150000＋300000－100000）×3%＝7500（元）

【例題·計算題】某轎車生產企業為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產經營情況如下：

（1）進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費7萬元；

（2）進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元、保險費2萬元，從海關運往企業所在地支付運輸費4萬元；

其他相關資料：該企業進口原材料和機械設備的關稅稅率為10%。

要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數；

（1）計算企業12月進口原材料應繳納的關稅；

（2）計算企業12月進口原材料應繳納的增值稅；

（3）計算企業12月進口機械設備應繳納的關稅；

（4）計算企業12月進口機械設備應繳納的增值稅。【解析】

（1）12月進口原材料應繳納的關稅＝（120＋8＋3＋13）×10%＝14.40（萬元）

（2）12月進口原材料應繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）

國內進項稅額＝26.93＋7×7%＝27.42（萬元）

（3）12月進口機械設備應繳納的關稅＝（60＋3＋6＋2）×10%＝7.10（萬元）

（4）12月進口機械設備應繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.1）×17%＝13.28（萬元）

國內進項稅額＝13.28＋4×7%＝13.56（萬元）

【例題·計算題】某彩色電視機生產企業，2009年取得銷售收入8600萬元（不含增值稅），取得國債利息收入30萬元，銷售成本5660萬元；銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；管理費用850萬元，其中業務招待費90萬元；營業外支出300萬元。

要求：

（1）計算該企業會計利潤總額。

（2）計算該企業所得稅前可扣除的銷售費用。

（3）計算該企業所得稅前可扣除的管理費用。

（4）計算該企業應納所得稅額。【解析】（1）會計利潤總額＝8600＋30－5660－1650－850－300＝170（萬元）

（2）廣告費扣除限額＝8600×15%＝1290（元），小于實際發生額1400元，稅前只能扣除1290元。

可扣除的銷售費用＝1650－（1400－1290）＝1540（元）

（3）業務招待費最高扣除限額＝8600×0.5%＝43（萬元），小于實際發生額的60%＝90×60%=54（萬元）。稅前只能扣除43萬元。

可扣除的管理費用＝850－（90－43）＝803（萬元）

（4）應納稅所得額＝170－30＋（1400－1290）＋（90－43）＝297（萬元）

如果用直接法計算：

應納稅所得額＝8600－5660－1540－803－300＝297（萬元）

應納企業所得稅＝297×25%＝74.25（萬元）

【例題·計算題】某企業為居民企業，2011年發生經營業務如下：

（1）取得產品銷售收入4000萬元；

（2）發生產品銷售成本2600萬元；

（3）發生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業務招待費25萬元）；財務費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業外收入80萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發生職工福利費31萬元、發生職工教育經費7萬元。

要求：計算該企業2011年度實際應納的企業所得稅。【解析】會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－（160－120）－50＝80（萬元）

捐贈應調增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

廣告費和業務宣傳費調增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

業務招待費調增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

工會經費應調增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

職工福利費應調增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

職工教育經費應調增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

應納稅所得額＝80＋20.4＋50＋10＋1＋3＋2＋6＝172.4（萬元）

應繳企業所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）

【例題·計算題】某工業企業為居民企業，2012年發生經營業務如下：

全年取得產品銷售收入為5600萬元，發生產品銷售成本4000萬元；其他業務收入800萬元，其他業務成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發生的管理費用760萬元，其中新技術的研究開發費用為60萬元、業務招待費用70萬元；發生財務費用200萬元；取得直接投資其他居民企業的權益性收益34萬元；取得營業外收入100萬元，發生營業外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。

要求：計算該企業2012年應納的企業所得稅。【解析】利潤總額＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝370（萬元）

國債利息收入免征企業所得稅，應調減所得額40萬元。

技術開發費調減所得額＝60×50%＝30萬元

實際發生業務招待費的60%＝70×60%＝42（萬元）

銷售（營業）收入的5‰＝（5600＋800）×5‰＝32（萬元）

按照規定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調增應納稅所得額＝70－32＝38（萬元）

取得直接投資其他居民企業的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額34萬元。

捐贈扣除標準＝370×12%＝44.4（萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標準44.4萬元，可按實捐數扣除，不做納稅調整。

應納稅所得額=370－40－30＋38－34＝304（萬元）

該企業2012年應繳納企業所得稅＝304×25%＝76（萬元）【例題·計算題】某企業2011年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業所得稅。

要求：計算該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額。【解析】（1）境內、境外所得的應納稅額＝（100＋50＋30）×25%=45（萬元）

（2）A國抵免限額＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（萬元）

B國抵免限額＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（萬元）

在A國繳納所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

在B國繳納所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。

（3）匯總時在我國應繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）【例題·計算題】2010年中國公民王某每月工資2800元，計算其每月應繳納的個人所得稅。【解析】每月應納個人所得稅＝（2800-2000）×10%－25＝55（元）【例題·計算題】2011年11月中國公民王某取得工資3800元，計算王某當月應繳納的個人所得稅。【解析】每月應納個人所得稅＝（3800－3500）×3%＝9（元）

【例題·計算題】某職員2010年5月份工資收入2400元，單位向社保基金管理中心為其扣繳基本養老保險160元、基本醫療保險40元、失業保險10元。則其當月應納個人所得稅為（）。

A.0元

B.9.5元

C.74元

D.95元【答案】B

【解析】個人所得稅=（2400-160-40-10-2000）×5%=9.5（元）

【例題·計算題】某個體工商戶2010年取得生產經營收入100萬元，成本費用70萬元，稅金及附加5萬元。計算該個體工商戶2010年應繳納的個人所得稅。【解析】應納稅所得額＝100－70－5－12×0.2＝22.6（萬元）

應繳納個人所得稅＝22.6×35%－0.675＝7.24（萬元）【例題·計算題】王某2012年3月做兼職取得一次性收入3800元，計算王某應繳納的個人所得稅。【解析】每次收入不足4000元的：

應納稅額＝（每次收入額-800）×20%

＝（3800－800）×20%

＝600（元）

【例題·計算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元。請計算其應納個人所得稅稅額。【解析】應納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【例題·計算題】我國某作家的一篇小說在一家報紙上連載35天，每天支付稿酬100元，連載后出版取得稿酬5000元。計算該作家應繳納的個人所得稅。【解析】應繳納個人所得稅＝（35×100－800）×20%×（1－30%）＋5000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝938（元）【例題·計算題】王某2012年3月取得特許權使用費5000元。計算其應繳納的個人所得稅。【解析】應納個人所得稅＝5000×（1－20%）×20%＝800（元）【例題·計算題】王某2012年3月取得特許權使用費3000元。計算其應繳納的個人所得稅。【解析】應納個人所得稅＝（3000－800）×20%＝440（元）【例題·計算題】劉某2011年1月將其自有的一間住房按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅。（不考慮其他稅費）【解析】財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，按市場價出租給個人居住適用10%的稅率，因此，劉某每月及全年應納稅額為：

（1）每月應納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）

（2）全年應納稅額＝170×12＝2040（元）【例題·計算題】某人建房一幢，造價36000元，支付費用2000元。該人轉讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規定支付交易費等有關費用2500元，計算其應納個人所得稅稅額。【解析】（1）應納稅所得額＝財產轉讓收入-財產原值-合理費用＝60000-（36000＋2000）-2500＝19500（元）

（2）應納稅額＝19500×20%＝3900（元）【例題·計算題】中國公民張某是一名教師，2009年收入情況如下：

（1）每月取得工資收入2060元。

（2）該年7月份校外講課取得報酬3000元。

（3）在教學之外，張某在一家公司兼職會計工作，每月工資收入為1000元。

要求：

（1）計算張某全年工資薪金所得