《小企業會計準則》講解

負債、所有者權益

2012年6月4/12/20241第三章負債準則第45-52條，共8條規范：負債的定義、分類、確認和計量一、負債的定義與分類（45條）（一）定義：小企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務（二）分類：按其流動性，分為流動負債和非流動負債4/12/20242第三章負債（三）確認基本準則：符合負債定義，同時滿足下列兩個基本條件：1、與該義務相關的經濟利益很可能流出小企業2、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量4/12/20243第一節流動負債一、定義和內容（第46條）（一）定義：指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。（二）內容：主要包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息。4/12/20244第一節流動負債二、初始計量（第47條）各項流動負債應當按照實際發生額入賬。小企業確實無法償付的應付款項，計入營業外收入。（確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，計入資本公積）。三、短期借款（第48條）應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。4/12/20245第一節流動負債借：財務費用貸：應付利息（銀行存款）只核算本金，不設“預提費用”三、應付職工薪酬（第49-50條）企業會計準則第9號（一）概念和范圍1、概念：指小企業為獲得職工提供的服務而應付給（給予）職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。4/12/20246第一節流動負債注：職工，包括以下三類人員：（1）、與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。（2）、未與企業訂立勞動合同，但由企業正式任命的人員。如董事會成員、監事會成員等。按照《公司法》的規定，公司應當設立董事會和監事會，董事會、監事會成員為企業的戰略發展提出建議，進行相關監督等，目的是提高企業整體經營管理水平，對其支付的津貼、補貼等報酬從性質上屬于職工薪酬。因而，盡管董事會、監事會成員不是《勞動法》中所稱的勞動者，未與企業訂立勞動合同，但屬于職工薪酬準則所稱的職工。4/12/20247第一節流動負債（3）、在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。如企業與有關中介機構簽訂勞動用工合同，雖然企業并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業相關人員的領導下，按照企業的工作計劃和按排，為企業提供與本企業職工類似的服務。4/12/20248第一節流動負債2、范圍：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。指按照國家統計局的規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。4/12/20249第一節流動負債（2）職工福利費主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業改制的企業，內設醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發行的其他職工福利支出。4/12/202410第一節流動負債（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算、向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費（包括向社會保險經辦機構繳納的基本養老保險費和向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。企業以購買商業保險的形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬。4/12/202411第一節流動負債

基本養老保險費的比例，一般不超過企業工資總額的20%。企業年金基金，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的1/12，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的1/6。（4）住房公積金企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基礎和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。4/12/202412第一節流動負債（5）工會經費和職工教育經費（2%，2.5%）（6）非貨幣性福利指企業以自己的產品或外購的商品發送給職工作為福利、企業提供給職工無償使用自己擁有資產或租賃資產供職工無償使用（如提供給企業高級管理人員使用的住房、免費為職工提供諸如醫療保健的服務）、或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務（如以低于成本的價格向職工出售住房）等。4/12/202413第一節流動負債（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業改制，重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬。如股份支付。4/12/202414第一節流動負債

總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利。如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。4/12/202415第一節流動負債（二）確認與計量1、確認

小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債（應付職工薪酬），并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（1）、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。但非正常消耗的直接生產人員的直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發行時計入當期損益。4/12/202416第一節流動負債（2）、應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。企業在研究階段發生的職工薪酬不能計入自行開發無形資產成本，在開發階段發生的職工薪酬符合資本化條件的，應當計入自行開發無形資產的成本。（3）、其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員的相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應在發生時計入當期損益。4/12/202417第一節流動負債2、計量（1）貨幣性職工薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，應當區分兩種情況：①具有明確計提標準的職工薪酬（如五險一金、工會經費、職工教育經費等），應按明確的計提標準計算確定應承擔的職工薪酬，并按受益對象計入相關資產成本或當期損益。②沒有明確計提標準的職工薪酬，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬的金額和應計入成本費用的薪酬金額。4/12/202418第一節流動負債例：2012年6月，丙公司當月應發工資1000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資500萬元；生產部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設產品銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發存貨管理系統人員工資60萬元。根據所在地政府規定，公司分別按職工工資總額的10%、12%、2%和10%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會經辦機構和住房公積金管理機構。4/12/202419第一節流動負債

根據2011年實際發生的職工福利費情況，公司預計2012年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按職工工資總額的2%和2.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段，符合資本化為無形資產的條件，不考慮所得稅影響。4/12/202420第一節流動負債應計入生產成本的職工薪酬金額＝500+500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝702.5（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額＝100+100×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝140.5（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額＝180+180×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝252.9（萬元）4/12/202421第一節流動負債應計入銷售費用的職工薪酬金額＝50+50×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝70.25（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額＝110+110×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝154.55（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬的金額＝60+60×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝84.3（萬元）4/12/202422第一節流動負債借：生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發支出—資本化支出貸：應付職工薪酬—工資—職工福利—社會保險費—住房公積金—工會經費—職工教育經費4/12/202423第一節流動負債（2）非貨幣性職工薪酬應當分別情況處理：①以自產的產品或外購商品發放給職工作為福利以自己生產的產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應按該產品的市場價格（評估價或計稅價）和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的市場價格和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬的金額。4/12/202424第一節流動負債例：乙公司為一家生產彩電的企業，共有職工200名，2010年2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節福利發放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，并開具了增值稅專用發票。假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。4/12/202425第一節流動負債發放彩電：借：生產成本[（14000×（1+17%）×170]2784600管理費用491400貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利3276000貸：主營業務收入2800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）476000實際發放彩電時：借：主營業務成本2000000貸：庫存商品20000004/12/202426第一節流動負債發放電暖氣：借：生產成本[1000×（1+17%）×170]198900管理費用35100貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000購買電暖氣時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：銀行存款2340004/12/202427第一節流動負債②將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益。4/12/202428第一節流動負債例：丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工50名，每人提供桑塔納汽車免費使用的，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。4/12/202429第一節流動負債借：管理費用130000貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利130000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利130000貸：累計折舊50000其他應付款80000③向職工提供企業支付了補貼的商品或服務企業有時以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，（如以低于成本的價格向職工出售住房，以低于企業支付的價格向職工提供醫療保健服務）4/12/202430第一節流動負債

以提供包含補貼的住房為例，企業在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業補貼的金額）分別情況處理：A、如果出售住房的合同或協議是規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或損益。B、如果出售住房的合同或協議未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計入4/12/202431第一節流動負債出售住房當期損益。因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去服務成本的一種補償，不以職工未來的服務為前提，因些應當立即確認為當期損益。（企業直接向職工提供購房補貼、購車補貼，屬于貨幣性福利）例：2010年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向4/12/202432第一節流動負債管理人員出售的住房平均每套購買價格為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。出售住房時：借：銀行存款94000000長期待攤費用22000000貸：固定資產1160000004/12/202433第一節流動負債在出售住房后的每年：借：生產成本1066667管理費用400000貸：應付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667借：應付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667貸：長期待攤費用1466667（三）關于辭退福利有兩情況：一是在職工勞動合同未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。4/12/202434第一節流動負債二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應當注意以下二個問題：1、辭退福利與正常退休養老金應當區分開來。正常離退休金不屬于職工薪酬，直接計入當期損益。2、職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。4/12/202435第一節流動負債1、辭退福利的確認同時滿足下列條件：（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁判建議，并即將實施。（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁判建議。2、計量借：管理費用貸：應付職工薪酬—辭退福利4/12/202436第一節流動負債會計科目設置小企業應結合自身實際，可以設置以下9個會計科目（見小企業會計制度與小企業會計準則會計科目轉換對照表，P146頁）短期借款應付票據應付賬款預收賬款應付職工薪酬（應付工資、應付福利費）應付利潤應交稅費應付利息其他應付款4/12/202437第二節非流動負債一、定義與內容（51條）1、定義：小企業的非流動負債，指流動負債以外的負債2、內容：包括長期借款、長期應付款等。二、計量（52條）1、初始計量非流動負債應當按照其實際發生額入賬。長期借款：實際取得的借款長期應付款：按租賃合同、協議約定（最低租賃付款額+擔保余值）4/12/202438第二節非流動負債2、后續計量長期借款應當按照借款本金和合同借款利率在應付利息日計提利息