中國石油大學

國家稅收一、概念二、納稅義務人三、稅目稅率四、應納稅計算

五、減免稅項目六、征收管理第七章資源稅法第七章資源稅法

一、概念對在我國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人的銷售數量或自用數量征收的一種稅。二、納稅義務人（一）基本規定在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。其他單位和其他個人包括外商投資企業、外國企業及外籍人員。

但是對于中外合作在境內開采石油、天然氣的企業除外。

第七章資源稅法（二）扣繳義務人稅法規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，主要針對零星、分散、不定期開采的情況。扣繳義務人包括獨立礦山、聯合企業及其他收購未稅礦產品的單位。

第七章資源稅法（二）扣繳義務人

所稱獨立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦并實行獨立核算、自負盈虧的單位，其生產的原礦和精礦主要用于對外銷售。所稱聯合企業，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續生產的企業或采礦、冶煉（或加工）連續生產的企業，其采礦單位一般是該企業的二級或二級以下核算單位。第七章資源稅法對資源稅納稅人的理解應注意以下幾個問題：1.資源稅是對在中國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人征收，對進口應稅資源產品的單位或個人不征資源稅，相應的，出口也不退資源稅。2.資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移送使用時進行一次性征收，而對已稅產品再批發、零售的單位和個人不征資源稅。第七章資源稅法三、稅目稅率

現行資源稅采用列舉法，按照應稅資源產品類別和納稅人開采資源的行業特點，其稅目包括以下7大類：1.原油，即開采的天然原油，不包括人造石油（如以油母頁巖等煉制的原油）。定額稅率為8～30元/噸。2.天然氣，即專門開采和與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。定額稅率為2～15元/千立方米。

第七章資源稅法3.煤炭，即原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。定額稅率為0.3～8元/噸。4.其他非金屬礦原礦，即原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。定額稅率為0.5～20元/噸、克拉或立方米。5.黑色金屬礦原礦，即納稅人開采后自用或銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦。具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石3個子目。定額稅率為2～30元/噸。

第七章資源稅法6.有色金屬礦原礦，具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石及其他有色金屬礦10個子目定額稅率為0.4～30元/噸或立方米挖出量。7.鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來成固體顆粒狀態的鹽，具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅率為10～60元/噸；液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉達到一定程度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。定額稅率為2～10元/噸。第七章資源稅法

四、應納稅額計算資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。其計算公式為：

應納稅額＝課稅數量×單位稅額代扣代繳資源稅＝收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額

第七章資源稅法課稅數量的確定（一）基本規定1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用（非生產用）數量為課稅數量。第七章資源稅法課稅數量的確定（二）特殊規定1.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

第七章資源稅法課稅數量的確定（二）特殊規定3.原煤，以自產原煤連續加工洗煤、選煤或用于煉焦、發電、機車及生產、生活等用煤，均以移送使用的原煤量為課稅數量；對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。第七章資源稅法（二）特殊規定4.金屬礦產品和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準予抵扣。第七章資源稅法【例題】2007年3月，新疆油田7月份生產原油40萬噸，其中當月銷售20萬噸；用于加熱、修井的原油5000噸；移送所屬化工廠進行生產加工的原油5萬噸；另外14.50萬噸尚待銷售。當月在采油過程中還回收伴生天然氣2000千立方米，當月全部銷售。新疆油田生產原油定額稅率為30元/噸。

要求：計算該油田當月應納資源稅額。第七章資源稅法【例題】某煤礦2007年7月份生產原煤30萬噸，其中當月銷售15萬噸；移送3萬噸用于連續加工洗煤、選煤；移送6000噸用于本礦發電和機車等；移送1000噸用于本礦區職工生活；另外11.30萬噸尚待銷售。該煤礦另有三對礦井將開采出的原煤直接進行連續加工入洗，生產精煤，當月精煤產量為5萬噸，銷售出4.50萬噸。另外該煤礦當月還生產銷售天然氣2500千立方米。經查表，該煤礦適用的單位稅額為2.40元/噸，該礦鄰近的石油管理局天然氣適用的單位稅額為4元/千立方米，加工精煤綜合回收率為1∶1.8。

要求：計算該煤礦當月應納資源稅額。第七章資源稅法【例題】某鹽場2006年7月份生產液體鹽500萬噸，其中當月對外銷售180萬噸；移送320萬噸加工固體鹽80萬噸，當月售出60萬噸，另外20萬噸尚待銷售。當月用外購液體鹽100萬噸加工固體鹽30萬噸，本期全部銷售。經查表，該鹽場液體鹽的單位稅額為3元/噸，固體鹽的單位稅額為20元/噸。

要求：計算該鹽場當月應納資源稅額。第七章資源稅法

五、減免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

第七章資源稅法五、減免稅項目3.國務院規定的其他減稅、免稅項目。單獨核算可減免，否則不予減免。4.自2007年2月1日起，北方海鹽暫按15元/噸；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫按10元/噸；液體鹽暫按2元/噸。5.自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。第七章資源稅法六、征收管理（一）納稅義務發生時間

納稅人銷售應稅產品，根據其貨款結算方式的不同，納稅義務發生時間規定為：1.納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規定收款日期的當天。2.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天。

第七章資源稅法六、征收管理（一）納稅義務發生時間

3.納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。4.納稅人自產自用應稅產品，其為移送使用應稅產品的當天。5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間為支付首批貨款或開具應支付貨款憑據的當天。第七章資源稅法（二）納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。第七章資源稅法（三）納稅地點