企業基本業務的會計核算（學時限制，不按六大要素和教材順序，而按業務順序和重要程度來組織教學）第一章籌資業務的核算投入資本和資本公積㈠投入資本投入資本概述定義：教材見P201。《企業會計制度》：企業的實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本（實收資本）與注冊資本一致。但：⑴可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時最后一次投入必須在營業執照頒發之日起6個月之內，因此可以在某一特定時間內不相等；⑵企業程序過程中，實收資本增減超過20%時應申請變更工商登記。投入資本的形式和計價原則⑴貨幣資金投資：按實際收到數（溢投部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合，無合同約定匯率的按收到投資當日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）⑵實物和無形資產投資：按投資各方確認的價值（評估價、協議價）⑶發行股票：按股票面值，溢價部分作資本公積主要核算帳戶借“實收資本（股本）”貸①經法定程序減少①收到投資②破產清算帳務處理②資本公積轉增③盈余公積轉增余額：投入資本實有數4、主要業務核算⑴貨幣資金：P203[例1]⑵固定資產⑶存貨⑷無形資產⑸發行股票借：銀行存款貸：股本資本公積⑹資本公積、盈余公積轉增㈡資本公積資本公積概述：資本公積是指企業生產經營過程中，因資本（股本）溢價、接受捐贈、法定資產重估增值、外幣資本折算差額等原因而形成的所有者權益。2、核算帳戶借“資本公積”貸增加數減少數余額：實有數3、主要業務的核算⑴接受捐贈教材P208①貨幣②實物⑵評估增值⑶溢投借：銀行存款貸：實收資本資本公積⑷外商投資企業外商以外幣投資，產生折合損益①產生折合凈收益：借：銀行存款貸：實收資本資本公積②產生折合凈損失：借：銀行存款資本公積貸：實收資本⑸轉增資本（股本）借款和發行債券㈠借款借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融機構、其它單位或個人（有借款合同、有利息約定）。1、短期借款（教材P159）⑴概述：短期借款是指企業借入的期限在一年以內的各種借款。⑵短期借款的核算帳戶：①對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶；②對利息通過“財務費用”帳戶，根據支付利息的方式通常還需使用“預提費用”帳戶。短期借款銀行存款預提費用財務費用①借入本金③支付利息②計提利息③支付利息④歸還本金⑶主要業務的核算借入（教材P160）②按月計提利息（教材P160）③按季結息借：財務費用（本月）預提費用（前兩月預提數）貸：銀行存款（本季實付數）④還款借：短期借款貸：銀行存款或借：短期借款財務費用貸：銀行存款2、長期借款（教材P181）⑴概述：長期借款是指企業借入的期限在一年以上的各種借款。⑵長期借款的核算帳戶：①長期借款的本金和應付利息均在“長期借款”帳戶內核算長期借款的利息費用除為購建固定資產的專門借款所發生的以外，其它均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用；為購建固定資產的專門借款所發生的利息費用，在所購建的固定資產“達到預定可使用狀態”前予以資本化，在“達到預定可使用狀態”后則作為當期財務費用處理。⑤歸還借款本息長期借款銀行存款在建工程固定資產①借入本金④在建工程“轉固”②應付利息（購建固定資產達到預定可使用狀態前）財務費用③應付利息（購建固定資產達到預定可使用狀態后）原制度借款費用資本化的有關規定是依據竣工決算或交付使用前后來作為劃分標志，新制度改為達到預定可使用狀態前后，并對“達到預定可使用狀態”的含義作了解釋。“達到預定可使用狀態”是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產已達到預定可使用狀態：固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成；已經過試生產或試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時；該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；④所購建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。⑶主要業務核算借入借：銀行存款貸：長期借款計息達到預定可使用狀態前借：在建工程貸：長期借款達到預定可使用狀態后借：財務費用貸：長期借款③還本付息借：長期借款貸：銀行存款㈡發行債券發行債券是企業籌措資金的一種重要方式。企業發行的債券按其時間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券短期債券是指企業發行的期限在一年以內的各種債券。短期債券的核算：（教材P161）2、長期債券（教材P182）⑴概述：長期債券是指企業發行的期限在一年以上的各種債券。平價發行（按面值發行）長期債券溢價發行（高于面值發行）償還本金均按面值的發行價折價發行（低于面值發行）溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務費用（在建工程等帳戶）。⑵核算帳戶：“應付債券”下設四個明細帳戶應付債券應付債券應付債券應付債券——債券面值——債券溢價——債券折價——應付利息償還發行攤銷溢價折價攤銷支付應付利息利息⑶帳務處理（舉例說明）例：A公司發行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業務平價發行溢價發行折價發行發行債券借：銀行存款10萬貸：應付債券—面值10萬借：銀行存款11萬貸：應付債券—面值10萬—溢價1萬借：銀行存款9萬應付債券—折價1萬貸：應付債券—面值10萬每年末利息攤銷借：財務費用12000（在建工程）貸：應付債券—應付利息12000同左②借：應付債券—溢價200貸：財務費用200同左②借：財務費用200貸：應付債券—折價200第5年末還本付息借：應付債券—面值10萬—利息6萬貸：銀行存款16萬同左同左第二章購銷業務的核算一、流轉稅改革簡介（專題）1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業稅、消費稅。消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費品的單位和個人。營業稅的納稅義務人是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務業以及單位在從事轉貸業務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。在這里，我們主要介紹購銷業務涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業企業試點，84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。工業企業商業企業產品稅增值稅零售批發（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉稅。㈡增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。上一環節中間環節下一環節銷售價50元銷售價100元銷售價150元銷項稅8.5元銷項稅17元銷項稅25.5元中間環節應交稅金=下一環節應交稅金=17-8.5=8.525.5-17=8.5B、增值稅的計算交納㈠納稅義務人增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。劃分標準：硬條件：生產企業年產值100萬元，流通業年營業額180萬元軟條件：健全的會計核算帳務體系稅負比較：小規模納稅人制造業6%增值率45%才與一般納稅人流通業4%增值率31%17%的稅負基本持平㈡征收范圍增值稅的征收范圍包括銷售貨物⑴貨物：指有形動產，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業有形產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包括專利權等無形資產。⑵銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。凡是把貨物的所有權交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨物。⑶視同銷售貨物：單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。托銷：將貨物交付他人代銷；代銷：銷售代銷貨物；③調撥：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤投資：將自產或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；⑥分配：將自產或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；⑦消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧贈送：將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。加工、修理修配勞務進口貨物㈢稅率和征收率一般納稅人小規模納稅人稅率征收率⑴零稅率（≠免稅）生產業6%⑵低稅率13%流通業4%⑶基本稅率17%⑴⑵可抵扣不可抵扣㈣一般納稅人增值稅的計稅方法1、計算公式及范圍應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額這個公式實際上是個收付實現制公式，其計算結果有三種：0正數（應交稅金）負數（留抵稅金）2、銷項稅額的計算“當期銷項稅額”是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向買方收取的增值稅額。⑴計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發票交給購貨方）等。⑶與會計銷售額的區別：①確認（視同銷售）②計量（稅務確認）3、進項稅額的計算⑴“當期進項稅額”是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。⑵進項稅額的確定：以票為據①專用發票②海關憑證③收購憑證④規范的非應稅勞務發票⑶不能抵扣的進項稅額和進項稅轉出：購進固定資產；②購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目；③購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目；④購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費；⑤購進貨物發生非正常損失；⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。㈤小規模納稅人增值稅的計算銷售額的確認與一般納稅人相同。不能開具專用發票（批發業務經縣市稅務機關批準，可由稅務機關代開專用發票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進行價稅剝離：計稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應交增值稅額＝計稅銷售額×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66C、增值稅的核算㈠一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細核算組織應交稅金——應交增值稅——進項稅額①——已交稅金②——減免稅款③——出口抵減內銷產品④——轉出多交稅款⑤——銷項稅額⑥——出口退稅⑦——進項稅額轉出⑧——轉出未交增值稅⑨應交稅金——應交增值稅進項稅額①銷項稅額③已交稅金②出口退稅④進項稅額轉出⑤留抵稅額（多交稅）應交稅額應交稅金——應交增值稅應交稅金——未交增值稅進項稅額①銷項稅額⑥已交稅金②出口退稅⑦減免稅款③進項稅額轉出⑧出口抵減內銷產品④轉出多交增值稅⑨轉出未交稅款⑤2、購銷業務簡例⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料100應交稅金——進項稅額17貸：銀行存款117⑵實現產品銷售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。借：銀行存款234貸：產品銷售收入200應交稅金——銷項稅額34㈡小規模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設“應交稅金——應交增值稅”。因不存在抵扣等項。應交稅金——應交增值稅已交應交多交數未交數核算舉例：⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料117貸：銀行存款117⑵實現含稅銷售收入200元，已全款入帳。借：銀行存款200貸：產品銷售收入200⑶價稅剝離計算出應交增值稅后：借：產品銷售收入貸：應交稅金——應交增值稅D、增值稅的進一步改革增值稅是對增值額課征的一種流轉稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產經營而購進的生產資料均應扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產資料扣稅，包括固定資產均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。這種方式最能體現增值稅的計稅原理，被認為是增值稅的原型。當然，扣除大了，流轉稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產所含稅額不允許在購進時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應包含的稅額進行抵扣，課稅對象相當于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產型增值稅。即不允許固定資產扣稅，而只允許對生產資料中的非固定資產扣稅。課稅對象實際相當于國民生產總值，因此而得名。生產型增值稅負擔大，適用于以流轉稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。我國目前采用這種方式是不得已，因測算結果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產所含稅額的攤銷額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：⑴對固定資產重復征稅：①購置時已征未扣；②轉移價值包含在銷售收入中再征。⑵在較長時間內占用納稅人資金：企業要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。進一步從其對經濟運行的影響看，生產型增值稅對國民經濟運行造成一定的逆向調節效應，其表現為：⑴生產型增值稅對企業組織形態的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產業向專業化、協作化方向發展，影響了勞動生產率的提高。由于固定資產所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產價值并分期轉移到產品價值中去，不僅要被重復征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環節，進而又在這些環節造成重復征稅，轉移環節越多，重復次數越多。這不利于生產的專業化分工。⑵生產型增值稅不利于貫徹向基礎產業和高新技術產業傾斜的產業結構調整的政策。道理很簡單，由于這些產業資本有機構成高，固定資產比重大，受影響也大。⑶不利于貫徹“獎出限入”的對外貿易政策。道理也很簡單，由于固定資產所含增值稅不能實現出口退稅，相同產品的價格構成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產品的競爭力不如別人。綜上，增值稅轉型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：⑴財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉型改革成本太大，目前多數人主張一步到位。⑵如何進行全面稅改：因為最終完成由生產型向消費型轉型后，會導致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。二、購銷業務的入帳時間理論依據：權責發生制購進銷售GWWG’付款時入庫時發出商品時收到貨款時購進成立的標志：銷售成立的標志：1、所有權轉移1、所有權轉移2、付款或確認負債2、收到貨款或確認債權一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未到業務1、特定結算方式下制造業：暫緩入帳（委托收款、托收承付）月末估價入帳，2、特定銷售方式下下月初紅字沖銷（分期收款、預收貨款）流通業：不存在暫估價問題三、購銷業務的入帳價格（材料采購成本和產品銷售收入的確認和計量）㈠材料采購實際成本的確定（P112）1、買價（發票價，含現金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業折扣）2、附帶費用（材料采購入庫前發生的除了買價以外的一切費用）3、價內稅金國內：普通發票所列價款已含進口：除增值稅以外的關稅歸納：制造業：流通業：價價費價費合一費價費分離稅價稅分離稅價稅分離㈡產品銷售入帳價格的確定（P248）按實際成交價入帳（實際開票價，含現金折扣，不含商業折扣）（入財務費用）銷售實現后發生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明”開紅票沖減收入。㈢發出存貨的計價（P113）1、發出存貨計價的基本原理和方法種類⑴基本原理借方存貨貸方①期初余額＋－②本期增加額③本期減少額（發出存貨：耗用材料成本、產品銷售成本）④期末余額（期末存貨）⑵方法種類順算（與結帳順序一致）：①＋②－③＝④逆算（倒軋、倒擠）：①＋②－④＝③兩類方法的相互關系：互補2、發出存貨的計價方法（P117-126）⑴個別計價法（逐一確認）⑵加權平均法（多種一次）⑶移動加權平均法（多種多次）⑷先進先出法（正常流轉順序）⑸后進先出法（非正常流轉順序）⑹毛利率法（匡算成本）毛利率＝毛利÷收入毛利＝收入－成本成本＝收入－毛利毛利＝收入×毛利率成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率關于發出存貨計價方法選擇的相關理論問題：1、（P113）存貨流轉假設穩健性原則的運用㈣實際成本計價方式下材料采購收發的核算（只講實際成本計價方式）1、主要核算帳戶銀行存款材料采購原材料生產成本價費實際成本發出存貨應交稅金—進項制造費用稅應付帳款應付票據（流通業：經營費用）管理費用現金其他貨幣資金……2、典型業務核算⑴先款后貨①付款時：借：材料采購應交稅金—進項貸：銀行存款②入庫時：借：原材料貸：材料采購⑵錢貨兩清可先①后②，也可：借：原材料應交稅金—進項貸：銀行存款⑶先貨后款（P118）①有單據可確認：借：材料采購應交稅金—進項貸：應付帳款②無單據，暫緩總分類核算月末單據仍未到，暫估價入帳：借：原材料XXX貸：應付帳款XXX下月初紅字沖銷：借：原材料XXX貸：應付帳款XXX（繼續處于暫緩等單狀態）⑷領用發出（實際成本法下，通常于月末根據發料憑證匯總表集中進行）P118 借：生產成本制造費用管理費用……貸：原材料㈤產品銷售的核算1、主要核算帳戶產成品產品銷售成本產品銷售收入銀行存款發出存貨的計價：通常月末集中進行，選擇一定的方法計算應交稅金—銷項應收帳款應收票據現金……2、典型業務核算⑴發出產品，收到貨款（錢貨兩清）：借：銀行存款貸：產品銷售收入應交稅金—銷項⑵發出產品，代墊費用：①未辦妥托收時：借：應收帳款（代墊費用）貸：銀行存款②辦妥托收后：借：應收帳款（價、稅）貸：產品銷售收入應交稅金—銷項⑶發出產品后即辦妥托收（或合同規定的其他結算方式）借：應收帳款（價、稅、代墊費用）貸：產品銷售收入應交稅金—銷項銀行存款⑷收到貨款時：借：銀行存款貸：應收帳款⑸發生銷售費用：借：產品銷售費用貸：銀行存款（原材料、……）生產業務的核算從會計的角度看，生產業務的核算內容主要是生產費用的發生、歸集、分配和產品成本的歸集、計算、結轉這兩大部分。教材第一節重點介紹了生產費用，第二節從生產費用與產品成本的關系入手，來研究產品成本的形成過程。生產費用㈠費用及其特征1、費用的概念（P212）費用是指企業在獲取收入的過程中對企業擁有或控制資產的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征（P213）㈡費用的確認、計量㈢費用的分類按經濟內容（性質）進行分類按經濟用途分類按計入產品成本的方式分類㈣費用與成本的關系二、生產成本㈠生產費用和產品成本的聯系和區別（P217-218）生產費用產品成本生產費用和產品成本聯系和區別㈡產品成本計算的基本程序㈢生產費用的對象化成本計算對象：生產成本的物質承擔者，最終表現為各種產品。（不管是品種法、分批法還是分步法）直接對象化：直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直接分配計入各成本計算對象。2、間接對象化：制造成本法下，間接費用中的制造費用，先按發生的地點（車間）和用途（費用項目）進行歸集，月末選擇一定的分配標準（直接材料費用、直接人工工時、機器工時、費用定額標準等）一次性在各成本計算對象之間進行分配，完成對象化。3、跨期對象化：按權責發生制原則和配比原則的要求，進入本期生產費用的可能是前期支付的預付費用（待攤費用），也可能是后期才支付的應付費用（預提費用）。待攤費用和預提費用都需按受益情況跨期分攤，進入分攤費用。4、無需對象化：實行“制造成本法”以后，管理費用不再需要對象化，出此而外，財務費用、銷售費用也無需對象化，形成三大期間費用。將上述對象化情況整理一線索，便于理解產品銷生產成本產成品售成本直接費用直接對象化（直接計入或直接分配計入）完工產品結轉已銷制造費用成本轉出產品成本生間接費用中的車間經費月末一次性先按發生的地點和用途歸集分配對象化==待攤費用前期支付本期攤銷對象化產預提費用后期支付本期預提對象化費在產品用管理費用本年利潤財務費用無需對象化期間費用在當期配比銷售費用㈣生產業務核算的主要帳戶1、“生產成本”帳戶（P219）只要求掌握基本生產。2、“制造費用”帳戶3、其他相關帳戶㈤生產業務核算的主要內容（生產費用的歸集分配和產品費用的計算結轉P220-238）1、材料費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發生成正比例的共同因素）2、工資和提取福利費的歸集分配3、折舊費與修理費的歸集分配4、制造費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發生成正比例的共同因素）5、生產費用在完工產品和在產品之間的分配將這一過程圖示如下：原材料生產成本產成品制造費用完工產品成本轉出（結轉）應付工資===應付福利費期末累計折舊管理費用在產品銀行存款歸納：1、分配歸集方法特點：直接費用直接計入，間接費用先按發生的地點和用途進行歸集，月末選擇一定標準一次性地分配計入。分配歸集程序特點：分配歸集再分配再歸集（完成對象化后在成本計算對象內）計算分配結轉㈥產品成本計算方法生產特點和管理要求影響和決定產品成本計算方法。主要的產品成本計算方法：品種法分批法分步法第四章工業企業主要經濟業務的核算※本章要求（1）弄清企業主要經濟業務內容；（2）熟悉設置的帳戶及其經濟內容與用途結構；（3）熟練掌握日常生產經營業務的核算原理。※本章重點（1）工業企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務活動需要設置的帳戶；（2）主要帳戶的性質、用途和結構；（3）主要業務的帳戶對應關系。※本章難點主要帳戶的性質、用途以及帳戶對應關系。第一節工業企業主要經濟業務概述資金籌集過程供應過程工業企業主要經營活動生產過程銷售過程分配過程第二節資金籌集的核算投資者投入資本“實收資本”企業資金來源渠道主要是向債權人借入資金負債一、投入資本的核算（一）、投入資本的分類1、按投資主體不同可分為國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本2、按投入資本的不同形式貨幣投資實物投資證券投資無形資產投資（二）、設置的賬戶帳戶名稱：實收資本（或股本）帳戶性質：所有者權益類核算內容：核算企業實際收到的投資人投入的資本。實收資本（或股本）（按投資人設置明細賬）①合同期滿或破產清算①所有者投入時收回的投資額②資本公積轉增資本②企業減資發還股款③盈余公積轉增資本余：企業實有的資本（或股本）數額（三）、賬務處理1、接受投資借：現金、銀行存款等貸：實收資本資本公積（或盈余公積）轉增資本借：資本公積（或盈余公積）貸：實收資本發還股款借：實收資本貸：銀行存款【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】二、借入資金的核算 帳戶設置1、短期借款帳戶性質：負債類帳戶核算內容：核算企業借如的期限在一年以內（不含一年）或超過一年的一個營業周期內的各種借款。短期借款=1\*GB3①企業歸還的短期借款數額=1\*GB3①企業借入的短期借款數額 余：企業尚未歸還的短期借款2、長期借款 帳戶性質：負債類帳戶 核算內容：核算企業借入的期限在一年以上或超過一年的一個營業周期以上的各種借款。 長期借款=1\*GB3①企業歸還的長期借款數額=1\*GB3①企業借入的長期借款數額 余：企業尚未歸還的長期借款【例】：教材P53【例4-3】和【例4-4】或隨機舉例說明。供應過程的核算供應過程的主要經濟業務：材料采購業務貨款結算業務供應過程的主要經濟業務計算材料采購成本一、原材料及其采購成本材料的買價連同有關的費用，按一定種類的材料進行歸類，即構成該種材料的采購成本。其具體內容包括：1、買價。供應單位發票所開列的貨款金額。2、運雜費。指運到企業倉庫前所發生的運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用，但不包括按規定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅進項稅額。3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）5、購入物資負擔的價內稅金（如關稅、消費稅等）和其他費用（如大宗物資的市內運雜費）◆必須向學生講清楚購入貨物的過程中發生的增值稅的會計處理原則，向學生簡單介紹進項稅額、銷項稅額以及增值稅計算繳納的有關知識，以免學生遇到這類業務時感到茫然。◆小規模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資時支付的增值稅（進）不可抵扣，記入所購物資的采購成本。一般納稅企業購進材料時支付的增值稅不構成采購成本，只有除增值稅以外的其他價內稅才是材料采購成本的構成內容。◆以上第1、5項應當直接計入各種物資的采購成本；第2、3、4項，凡能分清是某種材料負擔的，可以直接計入該種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。◆實際工作中，對市內零星運雜費，采購人員的差旅費，采購機構的經費以及企業供應部門和倉庫的經費等，一般都不包括在材料的實際成本中，而作為管理費用列支。◆以上5項采購成本，可將其歸納為兩個成本項目：買價，采購費用。◆企業的物資應以實際成本計價為原則，實際工作中亦可用計劃成本，但最終應調整為實際成本。二、帳戶設置物資采購—品種，規格原材料—品種，規格期內購入材料物資的已驗收入庫材料驗收入庫材料物質的發出材料物質的買價，采購費用物資的實際成本實際成本實際成本余：尚未完成余：庫存材料的采購手續材料物資的實際成本實際成本應付帳款—供應單位預付帳款—供應單位已償還的購貨款應付購貨款預付或補付貨款金額所購貨物金額或退回多付貨款的金額余：多付的貨款余：尚未支付的貨款余：已預付尚未余：該補付的貨款金額收到貨物的貨款應交稅金—應交增值稅=1\*GB3①進項稅額=1\*GB3①銷項稅額=2\*GB3②已交稅金=2\*GB3②進項稅額轉出=3\*GB3③．。。。=3\*GB3③．。。。余：多交或尚未余：尚未交納的增值稅抵扣增值稅三、供應過程主要經濟業務的核算（一）、供應過程主要經濟業務—材料采購貨款結算材料采購的核算環節 倉庫收料（二）供應過程會計核算流程圖：銀行存款物資采購原材料（1）采購（2）入庫現金應付帳款應付票據（三）供應過程主要業務賬務處理：1、取得增值稅專用發票時，按發票所列金額：借：物資采購——×材料（確定的采購成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或現金、應付賬款、應付票據、預付賬款等）2、材料驗收入庫時，根據收料單：借：原材料——×材料貸：物資采購——×材料【例1】：見教材P56【例4-5】～【例4-10】【例2】：1、向外地金興工廠購入甲材料200噸，單價108元，計21600元；乙材料100噸，單價46元，計4600元。增值稅額4454元，材料已驗收入庫，貨款及稅款尚未支付。Dr：物資采購——甲材料21，600——乙材料4，600應交稅金——應交增值稅（進項稅額）4454Cr：應付帳款——金星工廠306542、以銀行存款支付甲乙材料的運費600元，裝卸費150元。（按重量比例分配）因運雜費與材料的重量有直接聯系，可按重量比例分配（共同費用）分配率=（600+150）/（200+100）=2.5甲=200×2.5=500元乙=100×2.5=250元Dr：物資采購——甲材料500——乙材料250Cr：銀行存款750共同性分配標準有：材料重量比例材料買價比例材料體積比例3、從本市購入丙材料1000kg，單價3元，貨款3000元，增值稅額510元，全部價款已以銀行存款支付Dr：物資采購——丙材料3000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）510Cr：銀行存款35104、前欠金興工廠貨款30654元，已以銀行存款支付Dr：應付帳款——金興工廠30654Cr：銀行存款306545、三種材料均以完成采購過程，結轉入庫材料實際成本Dr：原材料——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000Cr：物資采購——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000材料采購成本計算表年月單位：元成本項目甲材料乙材料丙材料總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本1、買價2、采購費用21600108460046300035002.52502.5材料采購成本22100110.5480048.530003第四節生產過程的核算 一、生產過程的主要業務內容勞動資料加工勞動對象形成勞動產品主要業務：生產費用的發生，歸集和分配。生產費用即在產品的生產過程中發生的一切費用。二、產品生產成本（制造成本）的構成生產過程中發生的生產費用主要有：有關勞動資料的耗費如：固定資產折舊有關勞動對象的耗費如：各種原材料、輔助材料有關活勞動的耗費如：生產工人工資、福利費其他純貨幣性支出如：水電費、辦公費等◆費用與生產成本的關系：直接材料直接費用直接人工→直接記入產品成本產品成本生產費用其他直接費用按一定產產品成本間接費用（制造費用）———→分配記入產品成本品歸集費用管理費用期間費用（非生產費用）財務費用不構成產品成本營業費用◆此內容在此只作簡單介紹，《成本會計》課程再重點解釋說明。三、賬戶設置2、生產成本—基本生產成本制造費用—費用項目—輔助生產成本（品種規格）期內發生期末分配轉入生產成本=1\*GB3①直接材料已完工驗收入庫的各種制造借方應由各種產品制造=2\*GB3②直接人工產品的制造成本費用成本負擔的制造費用=3\*GB3③期末分配轉來的制造費用余：在產品的實際生產成本3．庫存產品—品種、規格完工入庫產成出庫產成品品的實際成本的實際成本余：庫存產成品的實際成本4．待攤費用和預提費用企業在某一會計期間內發生的生產費用，由于種種原因，并不一定都應由該期生產的產品來負擔，有些是一次支付而應由本期和以后幾期的產品成本負擔，如預付租金等；也有些應由本期產品成本、費用負擔而以后才支付的，為了劃清應由本期負擔的費用和不應由本期負擔的費用的界限，對費用支付期和歸屬期不一致，而應在各個會計期間進行攤配的生產費用，應設置和運用這兩個跨期攤配賬戶。如3月份以銀行存款支付第二季度廠房租金12000元待攤費用—費用種類（資產類）銀行存款待攤費用制造費用本期發生的應由本期成本、120003月份1200040004月份4000待攤費用費用負擔的待40005月份4000攤費用40006月份4000余：已支出尚待攤銷的費用如：預提第一季度銀行借款利息90，000元預提費用—費用種類（負債類）銀行存款預提費用財務費用已經支付的預先按一定標準900003月90000300001月30000預提費用提取、應由本期300002月30000負擔的各種費用300003月30000余：實際支出余：已預提但尚數＞預提數的未支付的費用差額，即尚未攤銷的費用◆待攤費用與預提費用的區別：待攤費用是先支付，后分攤記入成本費用的攤銷期短于或等于一年的費用，在性質上屬于資產；而預提費用則是先記入成本費用，而后支付的費用，在性質上屬于負債。5．應付工資本月實際支付本月分配記入成本費用支出和由其他資金來源負擔的應付職工工資額余：多付余：應付未付工工資工資6．應付福利費實際開銷的福利費按職工工資總額14%提取的福利費余：超支數余：節余數7．固定資產8.累計折舊增加固定資產減少固定資產折舊的減少固定資產因損耗的原始價值的原始價值或注銷數而減少的價值余：現有固定—余：現有固定資產資產的原始價值已提取的累計折舊額固定資產凈值8．庫存商品完工驗收入庫已銷產品的可供銷售產成品實際生產成本的實際成本余：庫存產品的實際成本四、生產過程基本經濟業務的核算【例1】：見教材P60～65的【例4-11】～【例4-22】【例2】：見如下業務：1．本月生產A產品耗用甲材料80萬元，B產品耗用乙材料20萬元借：生產成本—A產品800，000—B產品200，000貸：原材料—甲材料800，000—乙材料200，0002．結算本月應付職工工資390，000元，其中，生產A產品生產工人工資20萬元，B產品10萬元，車間管理人員5萬，行政管理人員4萬元借：生產成本—A產品200，000—B產品100，000制造費用50，000管理費用40，000貸：應付工資390，0003．提現40萬元，備發工資借：現金400，000貸：銀行存款400，0004．以現金發放職工工資借：應付工資400，000貸：現金400，0005．按工資總額的14%提取職工福利費借：生產成本—A產品28，000—B產品14，000制造費用7，000管理費用5，600貸：應付福利費54，6006．計提本月固定資產折舊70，000元，其中，生產用固定資產折舊45，000元，行政管理部門用固定資產折舊25，000元借：制造費用45，000管理費用25，000貸：累計折舊70，0007．攤銷應由本月負擔的廠部報刊雜志費1000元借：管理費用1，000貸：待攤費用1，0008．按計劃預提本月應負擔的借款利息15，000元借：財務費用15，000貸：預提費用15，0009．用現金支付行政部門辦公用品費用500元借：管理費用500貸：現金50010．匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產品之間分配。制造費用A產品應負擔=102,000×(200,000/200,000+100,000)②50,000⑩102,000=68,000⑤7,000