第一篇會計基本理論第二章會計要素與會計核算基礎(chǔ)學習目標：123掌握會計對象、會計要素及會計等式之間的聯(lián)系了解會計四大基本假設(shè)理解會計信息質(zhì)量特征以及會計要素確認、計量及其要求。重點和難點：重點：會計假設(shè)；會計要素的概念、內(nèi)容及與資金運動的關(guān)系；會計等式及影響會計等式的經(jīng)濟業(yè)務類型；會計要素計量；會計信息質(zhì)量特征。難點：會計假設(shè)；會計要素計量；會計等式及影響會計等式的經(jīng)濟業(yè)務類型。

第一節(jié)會計要素一、會計對象

任何能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動必然引起資金的運動，企業(yè)中的資金運動，就是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。注意

經(jīng)濟活動不能等同于能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才會引起資金運動，才屬于會計對象。判斷是否為會計對象的特征：

（1）可以用貨幣計量；

（2）能引起資金的增減變動。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債是指企業(yè)過去的交易、事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的會導致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失二、會計要素流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付賬款、存貨等固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用年限超過1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)以及土地使用權(quán)長期投資是指持有時間超過1年（不含1年）、不能變現(xiàn)或者不準備變現(xiàn)的股票和其他投資（一）資產(chǎn)：是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債務包括應付款項和預收款項是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的償還期限在一年以上的長期債券是指除長期借款和應付債券以外的其他長期應付款，包括應付引進設(shè)備款等（二）負債：（三）所有者權(quán)益：

主要指企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入的財產(chǎn)物資。按照企業(yè)章程投入企業(yè)的資本，為實收資本。主要指企業(yè)在運營過程中收到與經(jīng)營無關(guān)的資本增值，如接受資本捐贈。一般包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積是從企業(yè)實際利潤中留存的，未分配利潤已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤收入是企業(yè)日常經(jīng)濟活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入。（四）收入：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務費用注意：企業(yè)在非日常活動中發(fā)生的、與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的經(jīng)濟利益流出為損失，如公益性捐贈支出、固定資產(chǎn)報廢、毀損的損失等，即是會計中的營業(yè)外支出。損失與費用構(gòu)成了廣義的費用。（五）費用：

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的實現(xiàn)，會相應地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增加。利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤是在營業(yè)收入剔除營業(yè)成本稅金及附加，期間費用、資產(chǎn)減值損失之后，加上投資凈收益和公允價變動凈收益利潤總額利潤總額是由營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后得到

凈利潤利潤總額減去所得稅費用后的金額（六）利潤：三、劃分會計要素的意義（1）會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據(jù)（2）會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架。

第二節(jié)會計等式

會計等式也稱會計恒等式運用數(shù)學方程的原理描述會對象的具體內(nèi)容(會計要素)之間數(shù)量關(guān)系的表達式。會計等式的分類一般是兩種一種是靜態(tài)會計等式，另一種是動態(tài)會計等式一、靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式是由資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益組成。資產(chǎn)是資金的存在形式，而負債與所有者權(quán)益則是資金的來源，因此從數(shù)量上來講，負債與所有者權(quán)益之和必然等于資產(chǎn)。債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，因此我們可以得到靜態(tài)會計等式的另一表達：資產(chǎn)＝權(quán)益。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務所引起的靜態(tài)會計等式各要素的變動，概括起來有以下四種類型：等式兩邊項目同時增加相同金額，會計等式保持恒等關(guān)系。1等式兩邊項目同時減少相同金額，會計等式保持恒等關(guān)系2等式左邊資產(chǎn)類項目一增一減相同金額，會計等式保持恒等關(guān)系。3等式右邊權(quán)益類項目一增一減相同金額，會計等式保持恒等關(guān)系。4（二）經(jīng)濟業(yè)務類型對靜態(tài)會計等式的影響例題

四方有限責任公司于2021年4月26日成立時，發(fā)起人共投入160萬元作為注冊資本，其中有價值60萬元的專利權(quán)，另外100萬元存入銀行。5月1日，用銀行存款80萬購置廠房倉庫，并向銀行借入一個月期借款10萬元，存入銀行。5月2日，用銀行存款15萬元購置了兩臺機器設(shè)備。5月5日，用銀行存款5萬元購買了生產(chǎn)所需的材料準備生產(chǎn)，材料已驗收入庫。5月29日用銀行存款8萬元歸還5月1日借入的借款。5月30日借入一個月期借款2萬元歸還剩余借款。分析：（1）4月26日一方面公司銀行戶頭上有100萬元的存款（銀行存款），同時擁有價值60萬元的專利權(quán)（無形資產(chǎn)），另一方面公司的注冊資本（實收資本）為160萬元。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1600000）＝負債（0）＋所有者權(quán)益（1600000）（2）5月1日購置廠房倉庫后，一方面公司銀行戶頭上減少了80萬元的存款（銀行存款），另一方面增加了80萬的廠房倉庫（固定資產(chǎn)）；借款后，一方面公司銀行戶頭上增加了10萬元的存款（銀行存款），另一方面公司的負債也增加了10萬元（短期借款）。截止5月1日公司的銀行存款為30萬元（100萬元-80萬元+10萬元）。資產(chǎn)總額為170萬元，其中：銀行存款30萬元，無形資產(chǎn)60萬元，固定資產(chǎn)80萬元。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1700000）＝負債（100000）＋所有者權(quán)益（1600000）（3）5月2日一方面，公司銀行戶頭上減少了15萬元的存款（銀行存款），另一方面增加了15萬的機器設(shè)備（固定資產(chǎn)）。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1700000）＝負債（100000）＋所有者權(quán)益（1600000）（4）5月5日一方面，公司銀行戶頭上減少了5萬元的存款（銀行存款），另一方面增加了5萬材料（原材料）。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1700000）＝負債（100000）＋所有者權(quán)益（1600000）（5）5月29日一方面，公司銀行戶頭上減少了8萬元的存款（銀行存款），另一方面負債（短期借款）減少8萬。截止到5月29日，公司資產(chǎn)總額為162萬元（170萬元-8萬元）；負債總額為2萬元（10萬元-8萬元）。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1620000）＝負債（20000）＋所有者權(quán)益（1600000）6）5月30日一方面，5月1日短期借款減少2萬，另一方面新的負債（短期借款）增加2萬。此時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系用會計等式表示為：資產(chǎn)（1620000）＝負債（20000）＋所有者權(quán)益（1600000）業(yè)務發(fā)生日期業(yè)務類型資產(chǎn)權(quán)益等式兩邊總金額增加減少增加減少4月26日（1）160萬

160萬

增加5月1日a（3）80萬80萬

不變5月1日b（1）10萬

10萬

增加5月2日（3）15萬15萬

不變5月5日（3）5萬5萬

不變5月29日（2）

8萬

8萬減少5月30日（4）

2萬2萬不變經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響: 二、動態(tài)會計等式收入-費用=利潤由動態(tài)會計要素收入、費用以及利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。在一個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面隨著產(chǎn)品的出售發(fā)生了經(jīng)濟利益流入，形成了收入；另一方面為了取得收入，企業(yè)消耗了材料、支付了工人工資、并為組織生產(chǎn)和運營花費了一些其他款項，從而發(fā)生了經(jīng)濟利益流出，形成了費用利潤的實質(zhì)利潤會隨著收入的增減成正比例變化利潤會隨著費用的增減成反比例變化利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。利潤隨著收入的增加而增加

利潤隨著收入的減少而減少利潤隨費用的增加而減少

利潤隨費用的減少而增加三、會計綜合等式靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式聯(lián)系產(chǎn)生了第三等式：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）企業(yè)經(jīng)營一定時期后取得的利潤是要進行分配的：提取盈余公積、向投資者分紅、保留一部分利潤不分配（未分配利潤）。向投資者分紅的這部分利潤將退出企業(yè)的再生產(chǎn)過程，而提取的盈余公積和未分配利潤則轉(zhuǎn)化為企業(yè)的所有者權(quán)益。可見，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項要素，無論如何轉(zhuǎn)化，最終都要回到資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系上來。所以，“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”是會計最根本的等式。例題2021年6月1日，四方有限責任公司正式開始投產(chǎn)，到2021年12月31日止，共取得銷售收入20萬元存入銀行，用銀行存款支付員工工資6萬元，支付辦公費、營業(yè)稅金、利息等其他費用1萬元。分析：到2021年12月31日止，取得收入時，一方面四方有限責任公司收入增加20萬元，另一方面資產(chǎn)（銀行存款）增加20萬元；支付相關(guān)費用時，一方面資產(chǎn)（銀行存款）減少7萬元，另一方面費用增加7萬元。截止5月31日時:資產(chǎn)（1620000）＝負債（20000）＋所有者權(quán)益（1600000）＋收入（0）－費用（0）截止12月31日時:資產(chǎn)（1620000+200000-70000）＝負債（20000）＋所有者權(quán)益（1600000）＋收入（200000）－費用（70000）會計假設(shè)會計信息質(zhì)量特征會計要素確認信息質(zhì)量特征的功能信息質(zhì)量特征的內(nèi)容會計要素的確認與計量權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

第三節(jié)會計核算基礎(chǔ)一、會計假設(shè)會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)

會計主體假設(shè)是指會計反映的是一個特定企業(yè)單位的經(jīng)營活動，而不包括投資者本人的經(jīng)濟業(yè)務或其他經(jīng)營單位的經(jīng)營活動。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算應以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。

會計分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程劃分為較短會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報表。

貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映。二、會計信息的質(zhì)量特征（一）會計信息質(zhì)量特征的主要功能實現(xiàn)會計目標的基礎(chǔ)會計的目標在于向投資者等信息使用者提供對其決策有用的會計信息會計信息質(zhì)量特征的設(shè)定，是保證會計目標順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)。會計行為的指南會計信息質(zhì)量特征提出了企業(yè)會計信息質(zhì)量的具體要求在一定程度上，會計信息質(zhì)量特征實質(zhì)上是會計確認、計量、記錄和報告經(jīng)濟交易與事項的原則性依據(jù)。評價信息質(zhì)量依據(jù)明確的會計信息質(zhì)量標準，投資者等會計信息的使用者才能夠認可會計信息，并據(jù)此進行有關(guān)經(jīng)濟決策；依據(jù)會計信息的質(zhì)量特征，還可以較為準確地判定企業(yè)是否履行了相應的“會計責任”，從而解除企業(yè)承擔的這種財產(chǎn)受托責任。特征可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性

（二）會計信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容三、會計要素確認、計量及要求會計要素的