納稅人適用會計

制度引見浙江省稅務干部學校高級講師：蔡東方2021年3月一、會計法律法規體系中國會計的重要特征是經過會計立法來規范會計行為。2000年以前執行“兩那么兩制〞——<企業會計準那么>、<企業財務通那么>、行業會計制度和行業財務制度。2000年以后隨著99年第二次<會計法>的修訂，——〔2000年至2004年〕出臺了16個詳細會計準那么和3個企業會計制度。——〔2006年〕出臺了1個根本準那么和38個詳細準那么。現行企業適用會計制度情況：1、上市公司和大企業執行：<企業會計準那么——根本準那么><企業會計準那么——詳細準那么>2、小企業執行：<企業會計準那么——根本準那么><小企業會計制度>3、其他企業執行：<企業會計準那么——根本準那么><企業會計制度>二、<企業會計準那么--根本準那么>主要內容總那么會計信息質量要求資產負債一切者權益收入費用利潤會計計量財務會計報告附那么

改會計普通原那么為會計信息質量要求

會計信息質量要求：真實性、相關性、明晰性、可比性本質重于方式重要性、謹慎性及時性普通原那么：客觀性、本質重于方式、相關性、及時性、可比性、一向性、明晰性、權責發生制、配比、歷史本錢、劃分收益支出與資本性支出、謹慎性、重要性規范了會計要素的內容資產負債一切者權益---一切者投入資本---直接計入一切者權益的利得和損失---留存收益收入費用利潤---收入減費用的凈額---直接計入當期利潤的利得和損失添加了會計計量屬性五種計量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值——固定資產、無形資產、收入、租賃、金融工具等。公允價值——租賃、非貨幣性資產、投資性房地產等。小企業會計制度以歷史本錢、重置本錢、可變現凈值等計量。明確了財務報告的內涵財務報告構成：會計報表及會計報表附注財務會計報告主表：資產負債表、利潤表、現金流量表、一切者權益變動表、附注。財務報告構成：會計報表、會計報表附注和財務情況闡明書。會計報表資產負債表、利潤表、附注、〔現金流量表〕。三、<小企業會計制度>概述小企業的界定：<企業財務會計報告條例>對小企業的劃分規范作出了原那么規定：“不對外籌集資金、運營規模較小的企業〞。<小企業會計制度>對此進一步規定：“不對外籌集資金〞是指不公開發行股票或債券；“運營規模較小〞那么采用了原國家經濟貿易委員會、原國家開展方案委員會、財政部、國家統計局2003年制定的<中小企業規范暫行規定>中界定的小企業。原國家經濟貿易委員會、原國家開展方案委員會、財政部、國家統計局2003年制定的<中小企業規范暫行規定>(國經貿中小企[2003]143號)文件規定，中小企業劃分規范是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等目的，結合行業特點制定。會計制度的選擇我國目前的小企業中，除個人獨資及合伙方式設立的企業以外，以及選擇執行了<企業會計制度>的小企業以外，執行的是原行業會計制度和一切企業都必需執行。符合<小企業會計制度>規定的小企業,可以按照<小企業會計制度>進展核算，也可以選擇執行<企業會計制度>。(1)按照<小企業會計制度>進展核算的小企業，不能在執行<小企業會計制度>的同時，選擇執行<企業會計制度>的有關規定；選擇執行<企業會計制度>的小企業，不能在執行<企業會計制度>的同時，選擇執行<小企業會計制度>的有關規定。

(2)集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為一致會計政策及合并報表等目的，集團內小企業也應執行<企業會計制度>。(3)按照<小企業會計制度>進展會計核算的小企業，假設需求公開發行股票或債券等，應轉為執行<企業會計制度>；假設因運營規模的變化導致延續三年不符合小企業規范的，應轉為執行<企業會計制度>。<小企業會計制度>的特點:<小企業會計制度>在遵照普通會計核算原那么的條件下，自創國際慣例。充分思索了我國小企業本身及其會計信息運用者的需求,一切適宜小企業的特征,簡便易行,通俗易懂。1、強調資產的真實性，貫徹謹慎原那么，思索到長期資產減值預備的職業判別有一定難度,只需求對短期投資、存貨和應收賬款計提減值預備。2、對外投資小企業較少,完全按<企業會計制度>操作有難度,要求采用本錢法,或采用簡化的權益法核算。3、借款費用的資本化的核算，不用與資產支出掛鉤。

4、小企業制度中對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協議商定應支付的租賃款及使固定資產到達預定可運用形狀前發生的其它有關必要支出來確定其入賬價值。5、強調“本質重于方式〞這一國際上普遍遵照的原那么。6、實行國際通行的會計與稅收相分別的做法;所得稅的核算采用應付稅款法。7、要求小企業提供資產負債表和利潤表兩種根本報表。〔3張主表、1附表、附注〕新會計準那么的六個重要變化第一、公允價值計量重新得到認可和運用第二、減值預備不能沖回第三、所得稅會計處置方法有艱苦改動第四、存貨準那么變化第五、借款費用準那么的變化第六、有關企業合并的變化四、新會計準那么與小企業會計制度對相關涉稅業務的處置非貨幣性資產買賣業務償債業務(一)非貨幣性資產買賣業務<非貨幣性買賣>特點:①買賣的對象非貨幣性資產②以非貨幣性資產進展買賣行為③有時涉及少量貨幣性資產〔≤25%〕比較小企業會計制度企業發生非貨幣性買賣時，應以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。假設涉及補價的，收到補價時，應確認收益。會計準那么非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件,該當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。條件：第一,交換具有商業本質；第二,換入資產或換出資產的公允價值可以可靠計量。例：長江公司與黃河公司簽署一份合同，長江公司以本人消費的車床換入黃河公司甲庫存商品一件作為固定資產管理。車床的賬面價值為80000元，同類商品的市場價為：100000元，黃河公司甲庫存商品賬面原價為：90000元，交換日同類商品的市場價100000元，雙方開具的公用發票的銷售額100000元，增值稅為17000元。問長江公司應如何進展有關會計處置？按小企業會計制度借：固定資產97000貸：庫存商品80000貸：應交稅金—應交增值稅17000按企業準那么借：固定資產117000貸：主營業務收入100000貸：應交稅金—應交增值稅17000借：主營業務本錢80000貸：庫存商品80000例：某企業將一批實踐本錢為80000元的庫存商品對外投資，雙方協商定不含稅價為100000元，增值稅稅率為17%。按小企業會計制度借：長期股權投資97000貸：庫存商品80000貸：應交稅金—應交增值稅17000按企業準那么借：長期股權投資117000貸：主營業務收入100000貸：應交稅金—應交增值稅17000借：主營業務本錢80000貸：庫存商品80000(二)債務重組業務債務重組：指在債務人發生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出退讓的事項。債務重組的方式包括：〔1〕以資產清償債務；〔2〕債務轉為資本；〔3〕修正其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述〔一〕和〔二〕兩種方式；〔4〕以上三種方式的組合。比較小企業會計制度無論是債務人還是債務人，均不確認債務重組收益。債務人以應收債務的賬面價值為根底確定獲得的非現金資產的入賬價值。會計準那么能夠產生損益的四種情況:第一,債務人應將重組債務的賬面價值與實踐支付現金之間的差額,確以為債務重組利得,計入當期損益；第二,債務人以非現金資產清償債務的,債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,確以為債務重組利得,計入當期損益；比較小企業會計制度債務人：重組債務的賬面價值與支付的現金或非現金資產的賬面價值之間的差額，計入資本公積。債務人：以支付現金或修正其他債務條件進展重組的，差額計入營業外支出。會計準那么第三,當債務轉為資本,重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額,也可產生損益；第四,修正其他債務條件,使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額,也可產生損益。例：B企業銷售一批商品給A企業貨款117000元，由于A企業發生財務困難，短期內不能支付貨款。經協商，A企業以庫存商品一批抵債，庫存商品的賬面本錢為70000元，獲得A企業開出增值稅公用發票注明商品的銷售價為80000元，增值稅率為17%。應如何進展有關會計處置？按小企業會計制度：債務人：借：應付賬款117000貸：庫存商品70000貸：應交稅金—應交增值稅00貸：資本公積33400按會計準那么：債務人：借：應付賬款117000貸：主營業務收入80000貸：應交稅金—應交增值稅00貸：營業外收入23400借：主營業務本錢70000貸：庫存商品70000債務人的會計處