一、征收范圍確實定二、效力業(yè)營業(yè)稅核算與申報三、交通運輸業(yè)營業(yè)稅核算與申報四、建筑業(yè)營業(yè)稅核算與申報學習要求：了解根本規(guī)定，掌握計算、核算及納稅申報表的填制營業(yè)稅納稅實務一、營業(yè)稅的征收范圍概念在我國境內(nèi)對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其獲得的營業(yè)收入〔銷售額〕征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、營業(yè)稅的納稅范圍1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通訊業(yè)5、文化體育業(yè)6、文娛業(yè)7、效力業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)1～7：應納營業(yè)稅勞務二、納稅義務人在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。但不包括單位或個體運營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務。三、扣繳義務人……教材P53四、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率。詳細分為三個檔次：1：交、建、郵、文——適用3%的稅率；2：金、服、轉(zhuǎn)、銷——適用5%的稅率；3：文娛業(yè)——執(zhí)行5～20%的幅度稅率。【練習】以下各項中，屬于增值稅征收范圍的是〔 〕。 A.提供通訊效力 B.提供金融效力

C.提供加工勞務 D.提供旅游效力【答案】C

【練習】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，該當征收營業(yè)稅的有〔〕。A.修繕橋梁 B.金融機構轉(zhuǎn)讓金融商品 C.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人 D.縫紉業(yè)務【答案】A、B、C【練習】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，以下各項中，該當征收營業(yè)稅的是〔〕。A.銀行銷售金銀業(yè)務B.融資租賃業(yè)務C.運輸企業(yè)銷貨并運輸所售貨物D.金融機構貨物期貨買賣【答案】B五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策1、減免征收營業(yè)稅的工程P63—65金融業(yè)的稅收優(yōu)惠保險業(yè)文化體育業(yè)教育效力業(yè)醫(yī)療衛(wèi)生效力社會公共效力其他效力業(yè)其他營業(yè)稅應納稅額的計算按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額即：應納稅額＝營業(yè)額×適用稅率<營業(yè)稅暫行條例>：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款〔并非是全部收入〕和價外費用。價外費用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。案例分析某房地產(chǎn)開發(fā)公司2021年營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元〔包括水電初裝費、煤氣費等〕，代收手續(xù)費收入125萬元。應納營業(yè)稅＝〔9000＋2500＋125〕×5%＝581.25〔萬元〕假設專門成立物業(yè)公司，代收款項交由物業(yè)收取，根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，物業(yè)部門的代收款項不征收營業(yè)稅.獲得的手續(xù)費收入按營業(yè)稅“效力業(yè)〞稅目中的代理業(yè)征收營業(yè)稅。開發(fā)公司應納營業(yè)稅＝9000×5%＝450〔萬元〕物業(yè)公司應納營業(yè)稅＝125×5%＝6.25〔萬元〕營業(yè)額確實定按全部營業(yè)收入全額計算交納營業(yè)稅按營業(yè)收入差額計算交納營業(yè)稅按組成計稅價錢計算交納營業(yè)稅視同發(fā)生營業(yè)稅行為營業(yè)額無法確定營業(yè)額不能采用1、按營業(yè)收入全額計算應納稅額納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)普通情況下都適用按全額計算交納營業(yè)稅。【案例】某運輸公司2021年3月獲得運輸收入6萬元，同時還轉(zhuǎn)讓一辦公樓的永久運用權，獲得銷售收入40萬元。運輸收入應納營業(yè)稅：60000×3%＝1800〔元〕轉(zhuǎn)讓辦公樓：400000×5%＝20000〔元〕2、按營業(yè)收入差額計算應納稅額應納稅額＝營業(yè)收入差額×適用稅率適用行業(yè)：效力業(yè)：P56運輸業(yè)：P62建筑業(yè)：P68，即分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務銷售不動產(chǎn)：購進銷售單位或個人進展上演，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供上演場所的單位、上演公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。2、按營業(yè)收入差額計算應納稅額應獲得合法有效憑證：1、支付給境內(nèi)單位或個人的款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或增值稅征收范圍的，以該單位或個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2、支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關有疑義的，可以要求其提供境外公證機構確實認證明。“運輸業(yè)〞計算某運輸公司6月份獲得客運收入200000元，貨運收入100000元，其中支付給其他聯(lián)運單位運費50000元。〔200000＋〔100000－50000〕〕×3%＝7500〔元〕“建筑業(yè)〞案例分析建立單位B有一工程需求找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B和C簽署了承包合同，合同金額為300萬元。另外，B還支付給A企業(yè)50萬元的效力費用。A應納營業(yè)稅：500000×5%＝25000〔元〕“建筑業(yè)〞案例分析建立單位B有一工程需求找一施工單位承建。工程承包公司A和B簽署了承包合同，合同金額為350萬元。然后A再將工程轉(zhuǎn)包給C，完工后，A向C支付價款300萬元。A應納營業(yè)稅：〔3500000－3000000〕×3%＝15000〔元〕3、按組成計稅價錢計算應納稅額應納稅額＝組成計稅價錢×適用稅率組成計稅價錢＝本錢×〔1＋本錢利潤率〕÷〔1－營業(yè)稅稅率〕“建筑業(yè)〞計算某公司自建了3棟房屋，工程總本錢9000萬元。其中一棟留作自用；一棟出賣，獲得銷售收入5000萬元；還有一棟抵償銀行貸款4800萬元。假設本錢利潤率20%自建行為應納營業(yè)稅：9000÷3×〔1＋20%〕÷〔1－3%〕×2×3%＝222.68〔萬元〕銷售不動產(chǎn)：5000×5%＝250〔萬元〕抵償銀行貸款視同銷售：4800×5%＝240〔萬元〕銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，共擔風險的行為——免稅以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，收取固定收入的——效力業(yè)，營業(yè)稅。單位和個人將自建房屋和不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。計算例題某房地產(chǎn)公司獲得如下收入：銷售商品房價款1000萬元，銷售配套效力設備獲得收入100萬元，以一棟商品房投資入股某貿(mào)易公司評價作價600萬元，參與被投資方利潤分配，共同承當投資風險；未售出房屋對外出租獲得租金收入40萬元。投資入股不納稅應納營業(yè)稅額＝〔1000＋100〕×5%＝55〔萬元〕——銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅額＝40×5%＝2〔萬元〕——效力業(yè)〔出租業(yè)〕【例題】分析某歌星租用大華體育館舉行個人演唱會，每場租金30000元，共上演三場，由體育館售票，共獲得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。該歌星應納營業(yè)稅稅額為〔〕元。

A.15300B.14940C.18000D.17640【答案】B，〔600000-30000×3–600000×2%〕×3%=14940〔元〕，由體育館代扣代繳“效力業(yè)、文娛業(yè)〞例題華僑飯店2021年9月份獲得以下收入：客房營業(yè)收入60萬元，飯店所屬餐廳營業(yè)收入50萬元，歌廳收入25萬元〔點歌費10萬元，食品飲料收入10萬元，門票收入5萬元〕，假設該地文娛業(yè)營業(yè)稅稅率20%。效力業(yè)應納營業(yè)稅額＝〔60＋50〕×5%＝5.5〔萬元〕文娛業(yè)應納營業(yè)稅額＝25×20%＝5〔萬元〕該飯店本月應納營業(yè)稅為10.5萬元混合銷售和兼營規(guī)定：同“增值稅〞案例分析某企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年12月份將1000平方米的辦公樓出租給某公司。雙方簽署一份房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元〔含水電費〕，每月租金合計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元/度，水的購進價為1.28元/噸，均獲得增值稅公用發(fā)票。房屋租賃行為屬于營業(yè)稅應稅行為應納營業(yè)稅＝160000×5%＝8000〔元〕另外：進項稅額轉(zhuǎn)出＝7000×0.45×17%＋1500×1.28×13%＝785.1〔元〕案例分析某企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年12月份將1000平方米的辦公樓出租給某公司。雙方分別簽署轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電費收入、房屋租金收入，并分別單獨作賬務處置。租金為每月每平方米152.57元，轉(zhuǎn)售水電費參考同期市場價錢：水的單價1.78元/噸，電為0.68元/度。當月獲得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元，相應的進項稅額為785.1元。應納營業(yè)稅＝152570×5%＝7628.5〔元〕應納增值稅＝2670×13%＋4760×17%－785.1＝371.2〔元〕計算分析甲企業(yè)提供10000平方米的土地運用權，乙企業(yè)提供5000萬元的資金并擔任施工。雙方協(xié)議，房屋建成后按5︰5的比例分成。房屋分配完成后，甲方將其分得房屋的50%出賣，售價為1000萬元，其他留作自用。甲方：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅＝3282.69×5%＋1000×5%＝214.13〔萬元〕建筑業(yè)應納營業(yè)稅＝工程本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1－營業(yè)稅稅率〕×營業(yè)稅稅率＝5000×〔1+10%〕÷〔1－3%〕×3%×50%＝85.05〔萬元〕銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅＝營業(yè)本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1－營業(yè)稅稅率〕×營業(yè)稅稅率＝2835.05×〔1+10%〕÷〔1－5%〕×5%＝164.13〔萬元〕營業(yè)稅核算營業(yè)稅納稅人設置“應交稅費——應交營業(yè)稅〞賬戶，三欄式。貸方：登記計提的營業(yè)稅稅金，借方：登記曾經(jīng)交納的稅金。期末余額普通在貸方。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計提的稅金同時登記“營業(yè)稅金及附加〞，貸方結轉(zhuǎn)“本年利潤〞。運輸企業(yè)營業(yè)稅的核算【例】某汽車運輸公司獲得貨運收入300000元，裝卸收入60000元；運營堆場業(yè)務，獲得貨物堆放收入15000元。借：銀行存款375000貸：主營業(yè)務收入——貨運收入300000——裝卸收入60000——堆存收入15000營業(yè)稅＝〔300000＋60000〕×3%＋15000×5%＝11550〔元〕借：營業(yè)稅金及附加11550貸：應交稅費——應交營業(yè)稅11550建筑業(yè)營業(yè)稅的核算承包工程所獲得的施工工程合同收入——營業(yè)稅工業(yè)產(chǎn)品銷售。如，預制件、木材、機械修繕等。交納增值稅。資料銷售。交納增值稅。其他機械作業(yè)。如，出租施工機械等營業(yè)稅例題某建筑公司2021年3月份承包一項建筑工程，工程全部承包額3000000元，該公司將其中的裝飾工程轉(zhuǎn)包給某裝飾公司，支付其工程款200000元。借：銀行存款3000000貸：主營業(yè)務收入2800000應付賬款——應付分包款200000借：營業(yè)稅金及附加84000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅84000借：應付賬款——應付分包款200000貸：銀行存款194000應交稅費——應交營業(yè)稅6000轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一切權其凈收入：“營業(yè)外收入〞核算。其凈支出：“營業(yè)外支出〞核算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)運用權收入：“其他業(yè)務收入〞核算【例】某公司于2021年2月將擁有〔自創(chuàng)〕的一項商標權出賣，獲得收入300000元。該商標權賬面原價270000元，累計攤銷20000元。營業(yè)稅：300000×5%＝15000〔元〕借：銀行存款300000累計攤銷20000貸：無形資產(chǎn)——商標權270000應交稅費——應交營業(yè)稅15000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得35000假設，上例該公司將商標權的運用權轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，每月收入10000元。每月獲得收入時：借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務收入10000借：其他業(yè)務本錢500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500銷售不動產(chǎn)的核算1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的核算2、其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)的核算【例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售一批商品房，房屋售價16000000元。借：銀行存款16000000貸：主營業(yè)務收入——商品房銷售收入16000000借：營業(yè)稅金及附加800000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅800000其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)的核算按銷售不動產(chǎn)計算交納營業(yè)稅。在會計結算上，經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶核算。例題某公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將其一房屋轉(zhuǎn)讓給另一公司，作價10000000元，該不動產(chǎn)的賬面價值為25000000元，已累計折舊17000000元，清理費用30000元。借：固定資產(chǎn)清理8000000累計折舊17000000貸：固定資產(chǎn)25000000借：銀行存款10000000貸：固定資產(chǎn)清理10000000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)清理1470000貸：營業(yè)外收入——