第一章總論

二、會計的基本職能

1.會計職能的概念

會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能，即人們在經濟管理中用會計干什么。

會計的職能按其發展變化可分為:基本職能和擴展職能。

2.會計的基本職能

會計的基本職能是指會計本身所具有的最基本的固有的作用和功能。《中華人民共和國會計

法》確定的會計的基本職能是核算和監督。

（1）會計核算職能

會計核算職能是指主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄、報告，連續、系統、

完整反映各單位已經發生或完成的經濟活動情況，為加強經濟管理、提高經濟效益提供會計信息。

（2）會計監督職能

會計監督職能是指對經濟活動進行事前、事中和事后的檢查和控制，并借助于會計核算提

供的會計信息，及時、客觀地引導并控制經濟活動，以達到維護財經紀律，保護財產安全，防止

和減少損失和浪費的預期目標。

3.會計的擴展職能

隨著社會生產力的發展，管理作為生產力的基本要素已成共識。會計作為管理的組成部分，

其職能在原有基本職能的基礎上，已發展為包括預測、決策、評價等在內的諸多職能。這些職能

從不同側面進一步強化了會計在管理中的作用。

三、會計的目標

會計的目標即通過會計核算后所達到的結果。會計作為經濟管理的組成部分，其目的就是要

為管理部門提供真實可靠的信息，即提高經濟效益。因此，提高經濟效益既是管理的目標,也是會

計的目標。（總目標）

具體目標：1、滿足政府宏觀調控的需要2、滿足利益相關者決策的需要3、滿足企業自身經營管

理的需要

四、會計的主要特點

（一）以貨幣作為主要計量單位（二）必須以合法的原始憑證作為核算據（三）有一系列完善的

專門方法

五、會計的概念

會計是經濟管理的組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經濟活

動進行核算和監督，以提高經濟效益為目標的一種經濟管理活動。

第二節會計對象和會計要素

一、會計對象：指會計所要核算和監督的內容。

工業企業：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、印刷等

商品流通企業：商場、超市、批發、零售部門

行政事業單位：國家行政機關、司法機關、教育醫療部門等

（-）會計的一般對象：企業、行政事業單位在社會再生產

過程中發生的能夠用貨幣表現的經濟活動。（資金運動）

（二）各企業、單位會計的具體

1、工業企業的會計對象

貨幣資金一儲備資金一生產資金

成品資金-貨幣資金

資

金

供應過程生產過程銷售過程資

投

金

退

入

一

出

-囂

'm產

金

資

瞬

一

工資及其他費用

重新投入生產周期

2、商品流通企業的會計對象

貨幣資金-商品資金一貨幣資金

經營過程

資

資

金

金

進

退

入

出

企

企

業

業

資金的循環周轉

3、行政事業單位的會計對象

經濟活動中發生的預算內(外)財務收支活動。

行政事業單位的資金來源：

預算內收入：國家行政撥款

預算外收入：自身業務收入

二、會計要素

對會計對象按經濟特征所做的基本分類。

1、反映財務狀況的會計要素：資產，負債，所有者權益

2、反映經營成果的會計要素：收入，費用，利潤

資產的定義：資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給

企業帶來經濟利益。

我們一起來看看你的打印社的財產：

假設你2008年9月，在某學校的附近租了房子想開一個打印社，年租金2000()元，租賃開

始日一次付清；經預算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%,每月計

算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺電腦，2000元買了一臺打

印機，30000元買了一臺復印機；買各種紙張又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資

800元，開始營業后，每天營業收入為200元，每月需交各種稅費1000元。

判斷：

下列項目是否是你的打印社的資產

①計劃在一個月后購買的電腦②你的打印社租用的房屋③你雇用的工作人員④已經宣布報廢的

打印機

資產的分類：流動資產，非流動資產

貨幣資金［庫存現金

〔銀行存款

交易性金融資產

應收率款

應收票據

流動資產

預付張款

應收利息

應收殷利，原材料

在產品

存貨

產成品

〔低值易耗品

/長期股權投資

機器設備

固定資產《

、廠房、就筑物

在建工程

工程物資

非流動資產｛

專利權

菲專利技術

商標權

無形資產

著作權

土地使用權

特許權

練習:

下列所列資產應屬于你的打印社的哪類資產：

①電腦②打印紙③復印機④你為自己的打印社注冊的商標⑤尚未收回的打印費

負債的定義：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出

企業。

判斷：

?下列項目是否是你打印社的負債

?打印社向銀行借入的期限3年借款50000元

?打印社與銀行達成2個月后借款20000元的協議

負債的分類：

（菽期借款

負債的分類:

應付賬款

應付票據

預收賬款

流動負俵＜應付承工薪酬

應交稅費

應付利息

應付股利

負［其他應付款

債

f長期借款

非波動負債，

〔應付債券

產品

銷售方購買方

應收賬款應付賬款

應收票據應付票據

銷售方購買方

錢

預收賬款預付賬款

練習：

?下列負債應屬于你打印社的哪類負債：

?打印社購買油墨未付的款項

?打印社向銀行借入的期限為3年的借款

?打印社拖欠的職工工資

所有者權益的定義：所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負

債后的余額。所有者權益表明企業的產權關系，即企業歸誰所有。

所有者權益的分類

r實收資本〕

所所有者投入

權資本公積J

益

盈余公積］

留存收益

未分配利潤J

■所有者權益與負債的區別

所有者權益負債

L需要償還不需要償還

2.需要支付使用費（利息）不需要支付使用費

3.有優先清償權受償才又在債權人之后

4.不能參與利潤分配能參與利潤分配和相

和經濟決策關經濟決策

收入

定義：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利

益的總流入。

分類：主營業務收入，其他業務收入

注意：與利得的區別

定義：指企業在非日常活動中形成的會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利

益的總流入。

如：企業接收捐贈屬于利得，應計入“營業外收入”賬戶

費用

定義：企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利

益總流出。

分類：f直接費用

r生產（成本）費用I

費用,1間接費用

I（管理費用

期間費用彳銷售費用

〔財務費用

注意：與損失的區別

定義：指企業在非日常活動中形成的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟

利益的總流出。

如：企業的捐贈支出屬于損失，應計入“營業外支出”賬戶

利潤

定義：企業在一定會計期間的經營成果。

利潤的計算：（利潤總額）

利潤=收入-費用+得利-損失

第三節會計的方法

財務報表

會計信息系統

初始確認再確認

八設置賬戶2、復式記賬3、填制和審核憑證4、登記賬簿5、成本計算6、財產清查7、編制會

計報表

思考題

A會計的基本概念是什么？會計的基本職能有哪些？各有何特點？什么是會計要素？企業會計

要素如何分類？簡述會計核算方法？

第二章會計核算基礎

第一節會計規范的概念及體系構成第二節會計核算的基本前提第三節會計信息

質量要求

第一節會計規范的概念及體系構成

會計規范就是會計標準，是會計實踐活動中應當遵循的法規、規則、典范、范例或慣例。

一、會計規范體系的特征

（一）權威性（二）科學性和客觀性（三）統一性（四）相對穩定性

二、我國會計規范體系的構成

-）會計法律規范（二）會計理論規范（三）會計準則規范（四）會計制度規范（五）會計職業

道德規范

《中華人民共和國會計法〉：由全國人大常委會制訂,1985年制定，1993年修訂，1999年修訂，現

行共7章52條

《企業會計準則〉：由財政部制訂,1992年制訂——基本準則，1997—2003年先后制訂16項具體

準則，截至2006年又制訂22項新準則，現行：1項基本準則，38項具體準則

《企業會計制度〉：由財政部制訂,2000年制訂，2001年頒布

第二節會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境做出的合理判斷，

是會計核算的前提條件，也稱會計假設.

一、會計主體二、持續經三、會計分期四、貨幣計量

一、會計主體:會計主體，是會計工作為其服務的特定單位或組織。

第一、確定的目的：明確會計核算的空間范圍。

第二、確定的標準：凡是實行獨立核算的經濟實體。

第三、會計主體與法律主體的區別。

,例：

A公司購入B公司材料10000元，款項通過銀行支付

AB

原材料增加10000元庫存商品減少10000元

銀行存款減少10000元銀行存款增加10000元

費用增加10000元收入增加10000元

不同的會計主體對同一筆業務的處理大不相同。

二、持續經營

持續經營，是指會計主體的生產經營活動將無限期地經營下去，在可預見的未來，不會面臨破產

清算。

持續經營是企業選擇會計處理方法和程序的前提，也是會計處理方法和程序保持穩定的條件。

三、會計分期

會計分期，是企業持續經營的全部過程中的一個時間段落。

我國以日歷年度為一個會計年度，從每年1月1日到12月31日止。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度稱為會計中期。

■劃分會計期間的意義

＞會計分期假設確定了會計核算的時間范圍。會計期間的劃分對會計核算有著重要的

作用。由于有了會計期間，才有了本期和非本期的區別，才出現了權責發生制、收

入與費用配比、劃分收益性支出和資本性支出原則。

■會計分期的目的:定期核算經濟活動和報告經營成果，及時提供會計信息。

四、貨幣計量:貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會

計主體的經營情況。

⑴企業一般以人民幣作為記賬本位幣；也可采用某一外幣作為記賬本位幣；

⑵貨幣計量是以幣值穩定為條件的。

記賬本位幣：是企業在有多種貨幣收支的情況下，企業會計核算所選定的一種基本的貨幣單位.

第三節會計信息質量要求

1真實性2相關性3可比性可理解性4及時性5明晰性6重要性7實質重于形式8謹慎性

一、真實性

會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

⑴會計確認必須以實際經濟活動為依據；

⑵會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務；

⑶會計報告必須如實反映。

二、相關性

企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業

過去、現在或者未來的情況作出評價或預測。

三、可比性

要求：

⑴同一企業對不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應采用一致的會計政策，不得隨意變

更；

2）不同企業發生的相同或相似的交易或事項，應采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致,

相互可比。

四、及時性

企業的會計核算應當及時地進行，不得提前或延后《企業會計制度》明確規定：月度財務報告應

于月份終了后的6天內報出；半年度中期財務報告應于季度終了后60天內報出；年度財務報告

應于年度終了后4個月內報出。

五、明晰性：企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

六、重要性：企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當

區別其重要程度，采用不同的核算方式。

七、實質重于形式

企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計

核算的依據。如：售后回購等。

八、謹慎性：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計

負債或費用。

第四節會計要素確認與計量的要求

一、劃分收益性支出和資本性支出二、收入與費用配比三、歷史成本計量

一、劃分收益性支出和資本性支出

企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限

收益性支出，是指該項支出的發生是為了取得本期收益，即僅與本期收益取得有關。因此，收益

性支出列入“利潤表”。

資本性支出，是指該項支出的發生不僅與本期收益的取得有關，而更主要的是與以后會計期間的

收益相關。因此，資本性支出列入“資產負債表

二、收入與費用配比

必須將企業的收入與為取得這些收入所耗費的成本或費用相配合，相比較，以便確定凈收益或凈

損失。

因果配比：企業在進行會計核算時，收入與對應成本、費用應當相互配比，時間配比：同一會

計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

三、歷史成本計量

企業的各項財產物資應當按照取得或購建時發生的實際支出計進行計價。除法律、行政法規和國

家統一的會計制度另有規定者除外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

要求：企業的資產、負債、所有者權益均按經濟業務發生時的實際交易價格或成本計量，不考慮

以后市場價格變動的影響。

優點：數據真實可靠，具有客觀性、可驗證性。

缺點：通貨膨脹時，不能準確反映。

第五節會計記賬基礎

一、權責發生制（企業）二、收付實現制（行政事業單位）

二、權責發生制

凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的

收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入

和費用。

一、收付實現制

凡是當期收到的款項，不論其是否為本期的收入均作為本期的收入處理，凡是本期支付的款項，

不論其是否為本期的費用均作為本期的費用

收付實現制以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。

思考：以權責發生制為核算基礎的甲、乙兩企業收入都是1000萬元，假設改按收付實現制為核

算基礎，甲、乙兩企業收入各為多少？

?收入同是100（）萬的企業甲乙

現金流入800萬200萬

應收賬款200萬800萬

思考題

A什么是會計核算的基本前提？其具體內容是什么？會計信息質量要求有哪些？

A會計要素確認與計量的要求有哪些？會計核算基礎是什么？

第三章賬戶與復式記賬

?第一節會計等式第二節會計科目第三節賬戶

第一節會計等式

?一、會計等式的涵義（重點）二、經濟業務對等式的影響（重點）

一、會計等式的涵義

會計等式是揭示會計要素之間內在聯系的數學表達式，又稱會計方程式或會計恒等式。會

計等式是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。

企業要進行生產經營活動，首先就必須擁有一定數額的資產，也就是能給企業帶來經濟利

益的經濟資源。企業資產來源于兩個渠道：企業所有者（投資者）提供和企業債權人提供。

（-）靜態分析

企業的所有者和債權人不會無償地將資金提供給企業，而是對企業擁有一定的要求權，這在

會計上稱之為“權益

?資產與權益是同一事物的兩個不同的表現，

?“資產”反映了企業資金的占用狀態，表明企業擁有多少經濟資源以及哪些經濟資源，

?“權益”則體現了企業資金的來源，表明誰擁有這些資源及對企業經濟資源所具有的權利。

?任何一個企業的資產總額與權益總額必然相等。這種關系用公式表示為：資產=權益

?權益分為兩部分：所有者權益和債權人權益。企業的所有者權益是企業資產的主要來源，即企

業資產的絕大部分是投資者投入形成及資產在運營過程中形成。債權人權益是資產的另一個重要

來源，在會計上稱為負債。因此，上述等式可進一步表示為：資產=負債+所有者權益

?這個基本會計等式反映了資金運動三個靜態要素之間的內在聯系，反映了企業某一時點的財務

狀況，是編制資產負債表的基礎。

（二）動態分析

?從企業一定時期的資金運動分析，企業在生產經營過程中會取得收入，并為取得收入而發生相

應的費用。收入和費用相配比，其差額為企業的經營成果，即利潤。這種關系用公式表示為：收

入一費用=利潤

上述等式反映了收入、費用和利潤三者的關系，是從某個會計期間考察企業的最終經

營成果而形成的恒等關系。它表明，從動態考察，某一期間的利潤，是已實現的收入減去費用的

差額，因此，我們稱之為動態會計等式。該等式構成利潤表的基本框架。

?經濟業務影響資產和權益的增減變化，歸納起來不外乎以下四種情況：

?經濟業務的發生，引起資產和權益雙方同時增加,增加的金額相等,會計等式仍保持平衡。

A經濟業務的發生，引起資產和權益雙方同時減少,減少的金額相等,會計等式仍保持平衡。

?經濟業務的發生，引起資產項目之間的此增彼減,增減的金額相等,會計等式仍保持平衡。

?經濟業務的發生，引起權益項目之間的此增彼減,增減的金額相等,會計等式仍保持平衡。

二、經濟業務對會計等式的影響

?(-)經濟業務

所謂經濟業務，又稱會計事項，是指企業在生產經營過程中發生的，能引起會計要素增減變化的

經濟活動。

條件：1能用貨幣計量的經濟活動。2可改變會計要素具體項目的數量和內在聯系。

例：ABC公司2008年1月1日，相關項目金額如下：

資產項目金額負債及所有者權金額

益項目

庫存現金20000長期借款500000

銀行存款980000實收資本1000000

固定資產500000

資產合計1500000負債及所有者權1500000

益合計

1.向銀行借入期限六個月的貸款100000元，上述款項已存入企業銀行存款賬戶。

分析：業務發生后，ABC公司一項資產銀行存款

增加100000元，一項負債短期借款增加100000

元，金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

2.從銀行提取現金10000元備用。(資產內部一增一減)

分析：業務發生后，ABC公司一項資產庫存現金增加10000元，另一項資產銀行存款減少10000

元，金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+10000（）

+10000

-10000

3.賒購原材料80000元，材料已經入庫。（兩邊同增）

分析：業務發生后，ABC公司一項資產原材料增加80000元，一項負債應付賬款增加8000（）元,

金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-1000()

+80000+80000

4.用銀行存款償還短期借款，金額為100000元。

（兩邊同減）

分析：業務發生后，ABC公司一項資產銀行存款減少100000元，一項負債短期借款減少100000

元，金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-10000

+80000+80000

-100000-100000

5.用銀行存款償還材料貨款，金額為60000元。（兩邊同減）

分析：業務發生后，ABC公司一項資產銀行存款

減少60000元，一項負債短期借款減少60000

元，金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-10000

+80000+80000

-100000-100000

-60000-60000

6.向銀行借入期限六個月的貸款20000元，直接償還前欠貨款，金額為20000元。（負債內部一增

一減）

分析：業務發生后，ABC公司一項負債短期借款增加20000元，一項負債、應付賬款減少20000

元，金額相等。

資產=負債+所有者權益

15000005000001000000

+100000+100000

+1000()

-10000

+80000+8000()

-100000-100000

-60000-60000

+20000

-20000

業務發生后ABC公司相關項目的金額情況如下表:

負債及

資產所有者

金額;金額

項目權益項

目

庫存長期借

2()000+1000()500000

現金款

銀行短期借

980000+100000-10000-100000-600001()0000-100000+20()0()

存款款

原材應付賬

8000080000-60000-20000

料款

實收資

6000001000000

本

負債及

所有者

15200001520000

權益合

計

結論

?1.經濟業務的發生，無非是影響資產、負債、所有者權益、收入、費用的增減；

?2.每一項經濟業務的發生，至少要影響兩個具體項目發生增減變化；

?3.經濟業務的發生，不會破壞會計方程式的平衡關系；

第二節會計科目

?一、會計科目的概念和意義（了解）二、會計科目設置的原則（了解）三、會計科目的分類（掌

握）

?四、會計科目的排列和編號（了解）

-、會計科目的概念和意義

?（-）概念:會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目。（二）意義

?會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類，連續核算和監督的重要工具。

?會計科目是設置賬戶的依據。

?會計科目是規范會計核算和加強會計監督的重要手段。

二、會計科目設置的原則

1會計科目的設置，必須考慮會計對象的特點。2會計科目的設置，要符合經濟管理的要求。

3會計科目的設置，應保證簡明性。4會計科目的設置，應保持相對穩定性。

5會計科目的設置，應保證總體的完整性和個體的互斥性。

三、會計科目的分類

三、會計科目的分類

/

z

會計科目

會計科目按提供核算指標的詳細程度，可以分為:

總分類科目（也稱總賬科目或一級科目），是對會計要素的具體內容進行總括分類的科目，它提

供總括核算指標。總分類科目由國家財政部統一制定頒布。

明細分類科目（也稱明細科目、細目），是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細核算

指標。

明細科目的設置，除制度已有規定外，各單位可根據實際情況和經營管理的需要自行設置。

在實際工作中，除“庫存現金”、“累計折舊”等少數總分類科目不必設置明細分類科目外，大多數

都要設置明細分類科目。

例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設置明細分類科目。

總分類科目明細分類科目

（一級科目）二級科目三級科目

圓鋼

原料及主要材料生鐵

紫銅

原材料

輔助材料潤滑油

防銹劑

燃料汽油

原煤

四、會計科目的排列和編號

?（-）會計科目的排列

?會計科目的大類排列順序一般是：資產類f負債類一所有者權益類一成本類一損

益類。

2.資產、負債類科目排列方式

按流動性的大小排列按固定性的大小排列

■（二）會計科目的編號

為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，企業會計準則統一規定了會計

科目的編號。企業在填制會計憑證、登記賬簿時,應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科

目的名稱和編號,不應只填科目編號不填科目名稱。

總賬科目的編號采用四位數字

第一位表示會計科目的大類第二位表示某一大類會計科目的各個小類

第三、第四位表示各小類下的各會計科目的序號。

第三節賬戶

?一、賬戶的意義（了解）二、賬戶的設置與基本結構（掌握）三、會計科目與賬戶的聯系和區

別（掌握）

一、賬戶的意義

?什么是賬戶：所謂賬戶就是根據會計科目開設的，具有一定的格式和結構，分類連續記錄各項

經濟業務引起的各會計要素增減變動情況及其結果的一種工具和手段。賬戶的具體形式是賬頁。

?設置賬戶是一種專門會計核算方法。

賬戶的意義

?1可以反映每筆和每類經濟業務所引起的資金數量的增減變化。

?2可以儲存會計信息，既反映資金的總分類情況，又反映資金的明細分類情況。

?3既能反映企業每一筆經濟業務的情況，又能反映一定時期全部經濟業務的情況。

?4既能反映資產、負債和所有者權益的增進變動情況，又能反映其變動結果的情況。

二、賬戶的設置與基本結構

?1賬戶是由賬戶名稱和基本結構兩個部分組成。2賬戶的名稱就是會計科目。

（-）賬戶的設置企業在會計核算中必須根據會計科目開設賬戶。

?一方面應當根據會計科目按經濟內容分類開設資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、

成本類賬戶、損益類賬戶；

?另一方面根據反映內容的詳細程度設置總分類賬戶和明細分類賬戶。

（-）賬戶的基本結構

由于經濟業務所引起的各項會計要素的變動，從數量上看只有增加和減少兩種情況，因此，用

來分類記錄經濟業務的賬戶，在結構上也相應地分為兩個基本部分，用以分類記錄各項會計要素

具體內容的增加和減少的數額。

?所謂賬戶的結構是指賬戶應由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少及

余額情況等。

?在實際工作中，賬戶的具體結構可以根據不同的需要設計出多種多樣的格式，但其基本內容包

括：（1）賬戶名稱；（2）日期；（3）憑證號；（4）摘要；（5）增加額、減少額及余額。

-賬戶的基本形式如下表：

總妹

會計科目：翩科

頌1年雋證信

aIft方貸方6余額

月日種類號數

貸

21月初余璇9信20000

5轉25入庫100000借30000

7轉30郵5000信25000

8這次頁1000005000信25000

其中，反映各個會計要素的增加額、減少額和余額這三個部分就形成了賬戶的基本結構。為了便

于說明，通常將賬戶的基本結構簡化為T型賬戶。其格式如下表所示

左方賬戶名稱（會計科目）右方

賬戶中記錄四種核算指標:

期初余額：上期期末轉入本期的余額

本期增加發生額：一定時期內賬戶所登記的增加

金額的合計數

本期減少發生額：一定時期內賬戶所登記的減少

金額的合計數

期末余額

?其關系式如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

?余額的關系式如下：上期期末余額=本期期初余額

三、會計科目與賬戶的聯系和區別

?會計科目與賬戶是既有密切聯系又有嚴格區別的兩個概念。

?會計科目與賬戶的底系表現在兩個方面：

(1)二者反映的經濟內容一致。

(2)會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據；設置會計科目的主要目的就是為了設置賬

戶，可見科目設置是賬戶設置的前提。

會計科目與賬戶的區利表現在三個方面：

?首先，會計科目本身沒有結構，賬戶有結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶

不僅說明反映的經濟內容是什么，而且還具有一定的結構，可以記錄經濟業務的發生情況和結果，

為經濟管理提供量化的核算資料。

?其次，會計科目只表示一定的經濟業務內容，不能反映其數量上的變化。而賬戶可以反映經濟

業務數量上的變化。會計科目的作用主要是為開設賬戶、填制記賬憑證所運用，而賬戶的作用主

要是系統提供某一具體會計對象的核算資料，為編制會計報表和經濟管理所運用。

?最后，設置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設置會計科目的內容，而設置會計科目

不構成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設置提供依據。

?在實際工作中，大多將兩者作為同義語理解，不加區別。

思考題：什么是會計等式？會計等式有哪幾個？什么是經濟業務？經濟業務包括哪幾種類型？

?什么是賬戶？賬戶和會計科目有什么聯系和區別？賬戶的基本結構是怎樣的？

第四章復式記賬法

?記賬方法借貸記賬法

第一節記賬方法

?記賬方法是指根據一定的原理、記賬符號、記賬規則，采用一定的計量單位，利用文字和數字

記錄交易和事項的一種專門方法。

?記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬方法和復式記賬方法。

?在會計的發展過程中，先有單式記賬法，后有復式記賬法。

一、單式記賬法

?單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。

?這種記賬方法重點考慮的是現金、銀行存款，以及債權、債務方面發生的經濟業務，對其他項

目的變化則不做記錄。

?一般只設置現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等賬戶。

?例如：1、企業用銀行存款購買原材料100,000元；對于這筆業務，只登記銀行存款減少100,

000元，而不反映原材料的變化；

?單式記賬法的基本特征是：

（1）沒有一套完整的賬戶體系；（2）采用單方面的記錄方式；（3）賬戶之間沒有數字平衡關系。

單式記賬法不能全面、系統地反映經濟業務地來龍去脈，賬戶之間形不成相互對應的關系，

不便于檢查賬戶記錄的正確性，所以，只能在簡單的經濟業務中應用。因此，隨著商品生產和交

換的發展，單式記賬法在15世紀末、16世紀初，逐漸被復式記賬法所替代。

二、復式記賬法

?復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的

賬戶中進行登記的一種記賬方法。

?例如：企業用銀行存款購買原材料100,000元；對于這筆業務，既要登記銀行存款減少100,

000元，又要反映原材料增加100,000元；

?復式記賬法具有以下特點：

（1）需要設置一套完整的賬戶體系；

（2）對發生的每一項經濟業務都要以相等金額在兩個或兩個以上的相互關聯的賬戶中作雙重記

錄。

(3)賬戶之間存在對應關系和數字平衡關系。便于進行核對和試算平衡，以檢查賬簿記錄是否正

確。

?復式記賬法的種類：

復式記賬法按照記賬符號的不同有：

?復式記賑法的種類：

復式記減法按照記賬符號的不同暨

4■是髀桂的，

~了.也西今各鰭

遍采用的

我國在2旭紀

噌被記賬法6眸糊他腌

我國傳細事方法

收付記張法

第二節借貸記賬法

?借貸記賬法的產生與發展借貸記賬法的基本內容借貸記賬法應用舉例

一、借貸記賬法的產生與發展

1、借貸記賬法起源于13世紀的意大利。

2、最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫薩市“銀行”的賬簿。人們通常把這種

記賬方法稱為佛羅倫薩簿記法，它是借貸記賬法的萌芽。

3、大約公元1340年前后，出現熱那亞式簿記法。

4、大約從15世紀初到15世紀末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一種更為完善的記

錄方式。人們把這種記賬方法稱為威尼斯式簿記法。至此，已初步形成了借貸復式記賬法。

5、1494年11月10日，意大利數學家、近代會計之父盧卡.巴其阿勒(LucaPacili)在威尼斯出

版了《算術、幾何與比例概要》一書，對威尼斯式簿記法作了詳細介紹，并在理論上加以說明。

其標志現代會計的開始。

借貸記賬法在我國：

1、20世紀初清政府派員赴日學習，英美式的復式記賬就由日本傳入我國。

2、我國最早介紹借貸記賬法的書籍是1905年由蔡暢勇所著的《連環賬譜》。

3、1907年，由謝霖和孟森合著的《銀行簿記學》在日本東京發行，成為我國第二本介紹借貸記

賬法的著作。

4、1858年后被英國人控制的我國海關是最早應用借貸記賬法的部門。

5、新中國成立后，在全面學習前蘇聯會計理論、方法和制度時，借貸記賬法得到了廣泛的應用，

20世紀70年代以前我國的企業等單位基本上都采用借貸記賬法。

6、隨著改革開放的深入，這一方法又重新受到中國會計界的重視，現在它已成為我國惟一通用

的記賬方法。

二、借貸記賬法的基本內容

?記賬符號賬戶結構記賬規則會計分錄試算平衡

概念:借貸記賬法是以復式記賬的基本原理為基礎，以“資產=負債+所有者權益”的會計恒

等式為理論依據，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，反映會

計對象具體內容增減變動情況和結果的一種方法。

(-)記賬符號

?借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號。

?”借,,、“貸”兩個字已經失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質

而異

?記賬符號是用以確定發生的經濟業務應當記入賬戶的某一方向的標志。不同的記賬方法，記賬

符號也不相同。記賬符號是一種記賬方法區別于另一種記賬方法的重要特征。

(-)賬戶結構賬戶按經濟內容的性質分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益

類。

1、資產類賬戶

借方資產類賬戶貸

方

期初余額

本期增加發生額本期減少發生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

2、負債類賬戶

負債類賬戶貸

方

期初余額

本期減少發生額本期增加發生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

3、所有者權益類賬戶

借方所有者權益類賬戶貸方

期初余額

本期減少發生額本期增加發生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期貸方發生額一本期借方發生額

4、成本類賬戶

借方成本類賬戶貸方

期初余額

本期增加發生額本期減少發生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期借方發生額一本期貸方發生額

5、損益類賬戶

借方費用類賬戶貸

方

本期增加發生額本期減少發生額

借方收入類賬戶貸

方

本期減少發生額本期增加發生額

（三）記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是：

“有借必有貸，借貸必相等。”

（四）會計分錄

1.賬戶的對應關系

復式記賬法要求對每項經濟業務都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使這些賬戶形成了

對立統一、相互依存的關系，這種關系稱為賬戶的對應關系。具有對應關系的賬戶互為對應賬戶。

2.會計分錄

?會計分錄簡稱分錄。它是對每項經濟業務確定應登記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。

?一筆會計分錄主要包括三個要素：賬戶（及其所屬明細賬戶）名稱、記賬符號和記賬金額。

?會計分錄按照其涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合會計分錄(復雜會計分錄)。

?簡單會計分錄，是指一項經濟業務發生后，只涉及相互聯系的兩個會計賬戶，即“一借一貸”的

分錄。

?復合會計分錄(復雜會計分錄)，是指一項經濟業務發生后，需要在兩個以上相互聯系的賬戶記

錄數量變化情況的會計分錄。包括“一借多貸”、“多借一貸”和“多借多貸”的分錄。一個復合會計

分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄。

3.在編制會計分錄時一般應按以下步驟進行：

(1)根據經濟業務的內容，進行會計確認，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質。

(2)根據經濟業務量的變動，判定各賬戶應記金額是增還是減，進而確定各賬戶的記賬方向是

借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。

(3)按照一定的書寫格式表明經濟業務的借貸方向、賬戶名稱及其金額。

4.會計分錄的格式一般統一規定為如下形式：

(1)先借后貸，借貸分行寫，且貸記方面的符號、科目及其金額比借記方面要退后、相錯一格;

(2)同行文字與表示金額的數字應適當錯開位置，表示金額的數字不應帶單位；

(3)復合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數字必須分別對齊。

(五)試算平衡

?試算平衡，就是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規則的要求，對本期賬

戶記錄進行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。

?借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個方面進行，并形成試算平衡的兩種公式：

1.發生額試算平衡公式。

?它是根據借貸記賬法記賬規則來確定賬戶本期發生額的入賬及計算是否正確的一種平衡公式。

?全部賬戶本期借方發生額合計

=全部賬戶本期貸方發生額合計

借方發牛額合計—貸方發生額合計

2.余額試算平衡公式。它是根據會計恒等式“資產=負債+所有者權益”的平衡關系來確定賬戶

登記及其余額計算是否正確的一種平衡公式。

?借貸記賬法是以會計恒等式為基礎，因而所有賬戶的借方余額合計，即為期末資產總額；所有

賬戶貸方余額合計，即為期末負債及所有者權益總額，兩者必然相等。用公式表示為：

?全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

貨右余

頡合計

?試算平衡體現了借貸記賬法在記錄和計算上的嚴密性，而據此編制的試算平衡表則是借貸記賬

法優于其他復式記賬法的一個重要標志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關系，若不平衡，

說明賬戶的記錄或計算有錯誤，應采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本

正確。

試算平衡表的格式:

會計科目期初余額本期發生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方

合計

三、借貸記賬法的應用舉例

1、1月5日國家投入資本，現金22000元，當即存入銀行。

2、1月10日從供應單位購入原材料4000元，貨款