代理記賬行業(yè)的研究文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u5853代理記賬行業(yè)的研究文獻(xiàn)綜述 115568一、代理記賬行業(yè)研究概述 126417（一）研究背景 112878（二）相關(guān)概念介紹 121865（三）研究概況 230000二、國內(nèi)外研究 230532（一）代理記賬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 25821（二）代理記賬行業(yè)存在的問題 310602（三）對代理記賬行業(yè)建議 414219三、總結(jié) 5代理記賬行業(yè)研究概述（一）研究背景代理記賬服務(wù)是隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型社會性會計服務(wù)，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和對外經(jīng)濟合作的加大，代理記賬服務(wù)的地位和作用逐步為社會所公認(rèn)。代理記賬作為一個新興的行業(yè)，在我國經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，取得了一定的成就，但同時也存在著許多問題。在我國不同地區(qū)，代理記賬行業(yè)的發(fā)展水平也有著很大的差異。浙江省作為較為發(fā)達(dá)的東部沿海城市，經(jīng)濟水平在我國一直處于領(lǐng)先地位。省內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)量多，也為代理記賬行業(yè)的發(fā)展提供了有利的條件。對企業(yè)來說，選擇代理記賬就不需要再配備專職會計人員對企業(yè)進行會計核算，一方面減少了會計人員薪金及勞動保障等用工成本支出，簡化了勞動用工管理手續(xù)；另一方面節(jié)約了培養(yǎng)專業(yè)人才所需的費用，同時又可以享受到高質(zhì)量的管理服務(wù)。但是代理記賬從業(yè)人員素質(zhì)偏低，財務(wù)處理、納稅申報、代辦注冊年檢等傳統(tǒng)代理記賬業(yè)務(wù)盈利能力較低，且極易收無行政許可代理記賬機構(gòu)和個人非法代理記賬業(yè)務(wù)的沖擊，行業(yè)陷入低價收費、滿足客戶偷漏稅等惡性循環(huán)這些都是代理記賬行業(yè)存在的問題。王利民（2014）將國民經(jīng)濟視為一個完整的生態(tài)系統(tǒng)，那么廣大微小企業(yè)就是各種食物鏈底端的低級生物。雖然是由眾多小個體組成，卻不可忽視，因為這是保持生態(tài)平衡的基礎(chǔ)。事實上，代理記賬行業(yè)就像是調(diào)節(jié)低級生物群的益生菌，使之不斷進化。由此可見，如何重塑代理記賬行業(yè)、促進小微企業(yè)的成長，事關(guān)國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康發(fā)展。（二）相關(guān)概念介紹在《會計法》第36條規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。”楊敏&歐陽宗書&胡興國&李靜（2013）認(rèn)為：傳統(tǒng)代理記賬是狹義的代理記賬，已經(jīng)不能滿足社會發(fā)展的需求，因此應(yīng)該對代理記賬重新定義。現(xiàn)代代理記賬的實質(zhì)應(yīng)該是財務(wù)外包。代理記賬機構(gòu)的服務(wù)對象包括企業(yè)和個體工商戶。而能夠提供代理記賬服務(wù)的，除了代理記帳公司以外，還包括注冊會計師和注冊稅務(wù)師。因此現(xiàn)在存在的，能夠提供代理記賬服務(wù)的，主要有以下幾種類型：經(jīng)市財政局批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的會計服務(wù)公司；取得營業(yè)執(zhí)照資質(zhì)的會計師事務(wù)所；稅務(wù)代理機構(gòu)和稅務(wù)執(zhí)法人員親屬；有一定工作經(jīng)驗，被企業(yè)客戶認(rèn)可慕名而聘請的在職或兼職的會計零星人員；以及具有一定的組織，但無具體營業(yè)執(zhí)照和代理許可證的地下游擊隊式的代賬機構(gòu)。代理記賬機構(gòu)的主管機關(guān)是財政部門和工商管理部門。財政部門負(fù)責(zé)代理記賬機構(gòu)的資格審查、指導(dǎo)和監(jiān)督等工作。工商管理部門則負(fù)責(zé)代理記賬機構(gòu)的注冊登記工作。（三）研究概況根據(jù)所查找的文獻(xiàn)資料，國內(nèi)外針對代理記賬的研究側(cè)重各不相同。國內(nèi)研究著重在探討代理記賬行業(yè)存在的問題和面臨的風(fēng)險，以及行業(yè)未來發(fā)展的前景，國外研究則注重討論代理記賬行業(yè)的營銷模式、行業(yè)擴張、行業(yè)競爭力的提升以及行業(yè)轉(zhuǎn)型。這主要是因為相較于我國，國外代理記賬行業(yè)已經(jīng)發(fā)展的比較成熟。國內(nèi)研究普遍認(rèn)為我國代理記賬行業(yè)屬于新興行業(yè)，在行業(yè)內(nèi)部，包括業(yè)務(wù)的開展、人員的設(shè)置、行業(yè)管理等各個方面都不規(guī)范。而且行業(yè)間存在惡性競爭，代理記賬機構(gòu)較脆弱，受外界影響大。針對這些問題，國內(nèi)研究中也提出了一系列解決方案，有觀點提倡利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，有觀點建議建立“代理記賬機構(gòu)質(zhì)量評價體系”，也有觀點從提升代理記賬機構(gòu)服務(wù)能力這個角度提出了解決方案。國外研究中則提到要提高從業(yè)人員的素質(zhì)，建立從業(yè)人員考評機制，加強內(nèi)部管理。國內(nèi)外研究（一）代理記賬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀林仁灶(2015)認(rèn)為：代理記賬行業(yè)的發(fā)展離不開政府的管理。我國政府對代理記賬行業(yè)的管理現(xiàn)狀表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是代理記賬法規(guī)制度不完善；其次是對代理記賬機構(gòu)的管理不到位；最后是政府對代理記賬機構(gòu)的支持力度不夠。[7]陸興鳳（2015）認(rèn)為：自改革開放以來，我國中小企業(yè)的飛速發(fā)展很大程度上催生和促進了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)達(dá)地區(qū)，中小微企業(yè)越多，如無錫市工業(yè)企業(yè)中，九成以上都是中小微企業(yè)。我國代理記賬行業(yè)經(jīng)過二十年的成長，已初具規(guī)模，展現(xiàn)出其巨大的市場潛力和良好的發(fā)展勢頭。但是作為一個新興的行業(yè)，代理記賬在我國出現(xiàn)的時間較晚，開展的時間不長，不可避免的存在一些問題。[9]何小（2013）認(rèn)為：傳統(tǒng)代理記賬的實質(zhì)是會計核算代理，而現(xiàn)代代理記賬的實質(zhì)是財務(wù)外包。現(xiàn)代代理記賬應(yīng)該這樣定義：現(xiàn)代代理記賬是指，依法取得了代理記賬許可的機構(gòu)（代理記賬公司、會計師事務(wù)所等），接受企事業(yè)單位和個體工商戶等會計主體，以會計核算為基礎(chǔ)和核心，輔以稅務(wù)、工商、財務(wù)管理咨詢、稅收籌劃等業(yè)務(wù)的外包委托，依法和委托方簽訂書面合同并履行合同約定，為客戶提供高附加值的服務(wù)產(chǎn)品。[1]楊敏&歐陽宗書&胡興國&李靜（2013）認(rèn)為：我國代理記賬行業(yè)法律法規(guī)體系不斷完善、機構(gòu)數(shù)量快速增長、行業(yè)規(guī)模逐步壯大、服務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，代理記賬行業(yè)逐步成為一支新興的會計服務(wù)力量，為我國經(jīng)濟社會穩(wěn)定和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。[2]LingZhang&WenlinGui（2013）認(rèn)為：對某些企業(yè)來說，購買財務(wù)軟件、配備財務(wù)人員來滿足日益增長的需求，花費的成本較大。于是出現(xiàn)了許多削減成本的嘗試，包括20世紀(jì)90年代以來的財務(wù)外包和計算機在會計領(lǐng)域的應(yīng)用。這兩者在一定程度上能夠相互結(jié)合，計算機互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使財務(wù)信息的傳遞更為便捷，提高了合作質(zhì)量，加強會計控制，減少支出節(jié)約成本，適應(yīng)了新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要。[18]EdwardMulhem（2012）認(rèn)為：網(wǎng)絡(luò)、高速電纜、圖像掃描技術(shù)讓記賬服務(wù)更為便捷。記賬業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是代理機構(gòu)具有專業(yè)性；另一方面則是它能夠為企業(yè)節(jié)約成本，不僅是金錢成本，還包括時間成本。[20]筆者認(rèn)為，首先我國實施改革開放的政策并積極推進經(jīng)濟體制改革，為代理記賬的出現(xiàn)和興起提供了政治環(huán)境支持。從另一個角度來說，代理記賬行業(yè)順應(yīng)了市場需求，是市場經(jīng)濟發(fā)展下的產(chǎn)物。其次，我國代理記賬行業(yè)雖然發(fā)展時間不長，但是已經(jīng)進入全面發(fā)展的階段，公眾認(rèn)可該行業(yè)的一個重要原因是它能夠為企業(yè)節(jié)約成本，這一點對于中小企業(yè)來說恰恰是最有吸引力的一點。再次，技術(shù)進步對行業(yè)有較大的影響，信息化、全球化都促進了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)如今，行業(yè)內(nèi)電算化已經(jīng)得到了較廣的普及，為代理記賬行業(yè)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。當(dāng)然，不可否認(rèn)的是，代理記賬行業(yè)作為一個新興的行業(yè)仍然存在較多的問題。（二）代理記賬行業(yè)存在的問題王利民（2014）認(rèn)為：針對浙江省部分地區(qū)代理記賬行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查顯示，各地雖然因為經(jīng)濟環(huán)境不同，代理記賬企業(yè)規(guī)模也有所差異，但是存在共性，表現(xiàn)出來的問題也有一致性。這些問題包括：代理記賬人員素質(zhì)偏低、傳統(tǒng)代理業(yè)務(wù)盈利能力較低，行業(yè)陷入低價競爭收費、滿足客戶偷稅漏稅的惡性循環(huán)。[11]吳婷（2013）認(rèn)為：代理記賬行業(yè)風(fēng)險的成因可以從以下兩個方面著手分析：一是代理機構(gòu)內(nèi)部管理存在問題，二是委托企業(yè)造成的風(fēng)險。除此之外，還有來自外部環(huán)境帶來的風(fēng)險。針對這些風(fēng)險，作者又提出要對代理記賬機構(gòu)的設(shè)置和日常運行進行監(jiān)督，提高從業(yè)人員素質(zhì)，明確代理記賬的權(quán)利與職責(zé)。[3]羅晶晶（2013）認(rèn)為：代理記賬公司存在的問題：一是代理記賬公司按單記賬，不予警示，沒有起到會計應(yīng)有的作用。二是客戶成本缺乏依據(jù)，基本的代理記賬會計師憑感覺結(jié)轉(zhuǎn)，只看收入成本配比，不看庫存與成本反差。[10]潘斌（2012）認(rèn)為：代理記賬宣傳還不到位，企業(yè)對代理記賬的認(rèn)識不足，有些企業(yè)會覺得代理記賬既增加了企業(yè)的開支，也不利于企業(yè)財務(wù)信息的保密。社會中，代理記賬機構(gòu)數(shù)量增長過快，存在不合法的機構(gòu)。代理記賬機構(gòu)自身也存在問題，從業(yè)人員對原始憑證審核力度有限，難以保證其真實性，代理記賬人員素質(zhì)不高，機構(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)單一，服務(wù)方式落后。[12]AlanReinstein&GeraldW.Hepp（2015）認(rèn)為：代理記賬行業(yè)存在財務(wù)人員低估會計服務(wù)的專業(yè)性的現(xiàn)象，另外，企業(yè)在選擇財務(wù)服務(wù)機構(gòu)時往往只考慮成本，忽略了代理記賬人員的個人素質(zhì)和能力。[17]筆者認(rèn)為我國代理記賬行業(yè)的問題可以歸納為內(nèi)部問題和外部問題兩個方面。內(nèi)部問題包括中小企業(yè)在選擇代理記賬機構(gòu)時較隨意，并存在要求代理記賬機構(gòu)利用虛假信息做假賬，以達(dá)到偷稅、漏稅的目的；代理記賬機構(gòu)內(nèi)部人員素質(zhì)不高，專業(yè)性不強，行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員流動性大；同行業(yè)之間存在低價惡性競爭搶奪客戶資源的情況。外部問題則包括政府對代理記賬的支持以及監(jiān)管力度不夠，相關(guān)法律法規(guī)不完善；行業(yè)協(xié)會類型的組織缺乏，社會監(jiān)督體系不完善；對科學(xué)技術(shù)的利用程度仍然不夠。（三）對代理記賬行業(yè)建議屈濤（2015）認(rèn)為：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計行業(yè)將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作中，在改進企業(yè)管理水平、支持從財務(wù)決策、增加收入降低成本、提高企業(yè)市場影響力等方面取得了突破進展。而創(chuàng)新已成為“互聯(lián)網(wǎng)＋會計”的重要驅(qū)動力。會計行業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，收集客戶信息，通過智能化的手段進行分析，對比，再進一步挖掘有價值的信息。[13]高燕華&何小（2015）認(rèn)為：代理記賬行業(yè)如果想引導(dǎo)區(qū)域內(nèi)代理記賬企業(yè)健康發(fā)展，就必須提升行業(yè)的社會美譽度，獲得公眾信任。因此有必要建立“代理記賬機構(gòu)質(zhì)量評價體系”，進而升級形成全國統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。[14]劉安天（2015）認(rèn)為：隨著會計信息化的普及和財政體制改革步伐的加快，營改增等稅收政策愈加規(guī)范化，以會計基礎(chǔ)核算和稅收籌劃為主要業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)代理記賬中介機構(gòu)面臨著行業(yè)升級的巨大外部壓力。在此背景下，代理記賬行業(yè)的轉(zhuǎn)型有兩條出路：1、拓寬服務(wù)范圍，研發(fā)服務(wù)產(chǎn)品，以財稅服務(wù)為入口打造小微企業(yè)綜合服務(wù)。2、升級財稅服務(wù)能力，從做賬、報稅等基礎(chǔ)服務(wù)升級到基本的內(nèi)部控制、統(tǒng)計分析、管理咨詢。[15]巴根那（2014）認(rèn)為：加強代理記賬行業(yè)管理的有效途徑包括：大力宣傳代理記賬工作，創(chuàng)造有利于代理記賬行業(yè)發(fā)展的良好外部環(huán)境；進一步提高會計從業(yè)人員素質(zhì)；加強代理記賬行業(yè)自身建設(shè)；積極實行會計信息化，提高代理記賬工作效率；采取針對性措施，強化監(jiān)督檢查，積極推動代理記賬行業(yè)發(fā)展；加強財政扶持力度。[6]俞永忠（2013）認(rèn)為：當(dāng)前，我國代理記賬行業(yè)充當(dāng)著中小企業(yè)會計的角色。企業(yè)委托代理記賬機構(gòu)進行會計核算，減少了對會計人員薪金及勞動保障等用工成本指出，無需花大成本培養(yǎng)專業(yè)人才。我國中小企業(yè)財務(wù)管理較混亂，會計核算工作不甚規(guī)范，透明度不高。代理記賬之于加強財務(wù)管理，控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有重要意義。[4]QingpingLi(2013)認(rèn)為：針對中小企業(yè)代理記賬行業(yè)存在的問題，應(yīng)該加強對代理記賬機構(gòu)的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)選擇合適的代理記賬機構(gòu)，代理記賬機構(gòu)本身應(yīng)該拓展業(yè)務(wù)范圍同時加強自身專業(yè)化建設(shè)，最后代理記賬機構(gòu)應(yīng)該提高服務(wù)意識。[21]筆者認(rèn)為文獻(xiàn)中的表述可以從四個方面來進行總結(jié)歸納。一是政府監(jiān)管角度，政府可以通過完善相關(guān)評價監(jiān)管體系加強對代理記賬機構(gòu)的監(jiān)督，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，維持行業(yè)內(nèi)部秩序；二是代理記賬機構(gòu)運行角度，代理記賬機構(gòu)可以建立質(zhì)量評價體系，對內(nèi)部員工服務(wù)水平加以考評，同時繼續(xù)拓展業(yè)務(wù)范圍，提升專業(yè)服務(wù)能力；三是企業(yè)選擇角度，建議企業(yè)慎重選擇代理記賬服務(wù)，同時尊重代理記賬人員的職業(yè)操守，提供虛假憑證或者刻意隱瞞相關(guān)信息；四是社會監(jiān)督角度，建議地區(qū)成立代理記賬行業(yè)協(xié)會，加大行業(yè)內(nèi)部溝通交流，同時通過行業(yè)協(xié)會對代理記賬機構(gòu)進行社會監(jiān)督。最后，代理記賬行業(yè)也離不開技術(shù)支持。在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的時代，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，挖掘?qū)π袠I(yè)有價值的信息。總結(jié)代理記賬行業(yè)作為一個新興產(chǎn)業(yè)，為中小型企業(yè)節(jié)省了財務(wù)工作方面的支出，在節(jié)約成本的同時為中小企業(yè)提供了專業(yè)化的財務(wù)服務(wù)。代理記賬行業(yè)的產(chǎn)生順應(yīng)了時代的潮流，是歷史的必然。代理記賬行業(yè)未來的發(fā)展前景是廣闊的，雖然目前代理記賬行業(yè)仍然存在一些弊端和不完善的地方，但是總體來說優(yōu)勢大于劣勢。現(xiàn)在所面對的問題，我們應(yīng)該正確看待它，積極的改進它。代理記賬機構(gòu)也應(yīng)該揚長避短，不斷開拓進取。同時積極利用科學(xué)技術(shù)，不斷提高代理記賬機構(gòu)的競爭力。國家也應(yīng)該重視代理記賬為我國經(jīng)濟做出的貢獻(xiàn)，進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，加強監(jiān)督管理，促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。代理記賬行業(yè)也需要順應(yīng)時代潮流，積極適應(yīng)新的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下產(chǎn)生的新需求。

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