納稅實務第七版“十四五”職業教育規劃教材高等職業教育財務會計專業“經典傳承

務本維新”系列教材生活與稅收：進口篇雙11來啦！第五章關稅生活與稅收：進口篇行郵稅：關稅、增值稅和消費稅三稅合一自2019年4月9日起，行郵稅稅率13%、20%和50%進口環節關稅進口環節增值稅進口環節消費稅按貨物征稅在跨境電商網站購買限制以內商品，關稅稅率暫定為零，增值稅和消費稅按法定稅率70%征收貨物物品跨境電商第五章關稅Diagram課程導入目錄壹|

認識關稅貳|

關稅的計算叁|關稅的核算肆|

關稅的繳納第五章關稅壹|

關稅概述第五章關稅第五章關稅關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。在通常情況下，一國關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海、領空。但是，當某國在國境內設立了自由港、自由貿易區時，這些區域就進出口關稅而言處于關境之外，這時，該國的關境小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，組成一個共同的關境，實施統一的關稅法令和統一的對外稅則時，這些國家彼此之間貨物進出國境不征收關稅，只就來自或運往其他國家的貨物進出共同關境時征收關稅，這些國家的關境大于國境，如歐盟。征收關稅是海關的重要職責。在我國，海關還代征國內某些稅費，如代稅務機關征收進口商品的增值稅、消費稅，代交通部門征收船舶噸稅等。第五章關稅關稅作為一個古老而獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點以外，還具有以下特點：（一）征收的對象是進出境的貨物和物品關稅是對進出境的貨品征稅，在境內和境外流通的貨物，不進出關境的不征收關稅。這里所說的“境”，是指“關境”，即指海關法規可以全面實施的領域。（二）關稅是單一環節的價外稅關稅的完稅價格中不包括關稅，即在征收關稅時，是以實際成交價格為計稅依據，關稅不包括在內。但海關代為征收增值稅、消費稅時，其計稅依據包括關稅在內。（三）有較強的涉外性關稅只對進出境的貨物和物品征收。因此，關稅稅則的制定、稅率的高低，會直接影響到國際貿易的開展。隨著世界經濟一體化的發展，世界各國的經濟聯系越來越密切，貿易關系不僅反映簡單經濟關系，而且成為一種政治關系。這樣，關稅政策、關稅措施也往往和經濟政策、外交政策緊密相關，具有涉外性。第五章關稅關稅的征稅對象：準予進出境的貨物和物品理解：“貨物”和“物品”的區別理解：“國境”和“關境”的區別第五章關稅關稅分類：進口關稅出口關稅過境關稅關稅壁壘非關稅壁壘普通關稅優惠關稅：最惠國關稅、協定優惠關稅和特定優惠關稅從量稅稅從價關稅復合關稅滑準關稅正稅附加稅反傾銷關稅反補貼關稅保障措施關稅報復性關稅第五章關稅關稅的納稅義務人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人是關稅的納稅義務人。第五章關稅從價關稅：應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率從量關稅：應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額復合關稅：應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率滑準關稅：應納稅額==應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率第五章關稅貳|

關稅計算第五章關稅進口關稅的計算（從價稅率商品適用）應納關稅稅額=關稅完稅價格×稅率關稅完稅價格的確定：1.以成交價格為基礎的完稅價格2.海關估價法3.特殊進口貨物的完稅價格4.進口貨物相關費用的核定

第五章關稅【業務1】某工藝品進出口公司從泰國進口寶石10噸，進口申報價格為50萬元人民幣，進口過程中另外支付5萬元的賣方傭金。寶石的進口關稅稅率為20%。計算該批寶石應納的進口關稅稅額。假設前例以FOB價格成交，已知單位運費500元/噸，保險費率為2.5‰。計算該公司應納關稅稅額。【業務2】某公司進口美國產藍帶啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，價格為CIF3000美元/箱。已知進口日美元外匯牌價6.4。啤酒適用3元/升的關稅稅率。計算應納進口關稅。【業務3】公司進口2臺日本產電視攝像機，價格為CIF13000美元，計算應納關稅。進口報關日美元外匯牌價中間價6.4。攝像機適用13280元/臺的從量稅，3%的從價稅。第五章關稅應納出口關稅=關稅完稅價格*稅率關稅完稅價格=FOB/（1+出口關稅稅率）出口關稅的計算出口貨物的完稅價格：1.以成交價格為基礎的完稅價格2.出口貨物海關估價方法第五章關稅【業務4】某外貿公司出口產品一批，價款折合人民幣200萬元（FOB），其中含有支付給國外的傭金折合人民幣2萬元，理倉費折合人民幣8萬元。該產品出口關稅稅率10%，計算應納關稅稅額。第五章關稅某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2023年11月進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元，相關稅金10萬元，賣方傭金2萬元，運抵我國海關前發生運雜費和保險費18萬元。另購買設備一套，支付給國外的貨價35萬元，運抵我國海關前發生的運載費和保險費5萬元。散裝化妝品和設備均已驗收入庫。本月內企業將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發6000件，取得不含稅銷售額290萬元；零售800件，取得含稅銷售額551.48萬元。假設：化妝品進口關稅率40%，設備關稅率20%。化妝品消費稅率為15%，化妝品和設備均使用13%的增值稅稅率。要求：該企業應關稅、消費稅、增值稅金額？

分析該進口化妝品的成本構成比例。你對該企業的化妝品銷售渠道和定價策略如何評價？你有何建議？課后思考叁|

關稅核算第五章關稅第五章關稅進口關稅：“材料采購”、“在建工程”等出口關稅：“稅金及附加”關稅的核算第五章關稅進口關稅的核算企業通過外貿企業代理或直接從國外進口原材料及固定資產、應支付的進口關稅，不通過“應交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料、國外運費和保費、國內運費一并直接計入進口原材料或固定資產成本。

商業企業自營進口業務所計算繳納的關稅，通過“應交稅費-應交關稅”賬戶核算。第五章關稅代理進口業務，對受托方來說，多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。

因此，由于進出口為計算繳納的關稅均由委托單位負擔，受托方單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付。

代理進出口業務，在會計核算上也要通過“應交稅費”賬戶反映。第五章關稅一般進口業務核算步驟(業務處理程序不同，下列順序可能有變化）：1.收到委托單位劃來進口貨款2.對外支付進口商品款3.計算、支付進口關稅4.將進口商品交付委托單位并收取手續費5.與委托單位結算第五章關稅肆|

關稅的繳納第五章關稅（二）主管地納稅主管地納稅也稱集中納稅。納稅人繳納關稅時，經海關辦理有關手續，進出口貨品由納稅人住址所在地海關（主管地海關）監管其通關，關稅也在納稅人住址所在地（主管地）繳納。這種方式只適用于集裝箱運載貨物時使用。納稅人繳納關稅時，需填寫“海關進口關稅專用繳款書”并攜帶有關單證。一、關稅的繳納方法海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，可以在關境地征收，也可以在主管地征收。（一）關境地征收關境地征收即口岸納稅，它不管納稅人的地址在哪里，進出口貨品在哪里通關。這是關稅常見的繳納方法。第五章關稅二、關稅的繳納時間進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的進口環節代征稅額，并填發稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發該繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第一個工作日。逾期繳納的，由海關征收滯納金。納稅義務人、擔保人超過3個月仍未繳納的，經直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列強制措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。（2）將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。（3）扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產，以變賣所得抵繳稅款。第五章關稅三、關稅的退稅有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。（1）因海關誤征，多納稅款的。（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短卸情形，經海關查驗屬實的。（3）已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。按規定，上述退稅事項，海關應當自受理退稅申請之日起30日內做出書面答復并通知退稅申請人。第五章關稅四、關稅的補繳進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向收發貨人或者他們的代理人補征。因收發貨人或他們的代理人違反規定而造成少征或者漏征的，海關在3年內可以追征；特殊情況，追征期可以延至10年。騙取退稅款的，可無限期追征。第五章關稅五、關稅的納稅爭議處理納稅義務人對海關確定的進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者退稅等有異議時，應當先按照海關核定的稅額繳納稅款，然后自海關填發稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關書面申請復議。逾期申請復議的，海關不予受理。海關應當自收到復議申請之日起60日內做出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務人；納稅義務人對海關復議決定仍然不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內，向人民法院提起訴訟。第五章關稅納稅實務“十三五”職業教育規劃教材高等職業教育財務會計類專業經典系列教材第六版第六章企業所得稅壹|

企業所得稅概述貳|

企業所得稅的計算叁|企業所得稅的核算肆|

企業所得稅申報目錄課程導入甲居民企業2015年設立，2015－2019年未彌補虧損前的所得情況如下：年份2015年2016年2017年2018年2019年未彌補虧損前的所得（萬元）－20100－220180200假設無其他納稅調整項目，甲居民企業2019年度企業所得稅應納稅所得額為（）。A.200萬元B.160萬元C.210萬元D.260萬元

具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，企業所得稅前補虧政策有什么不同規定？壹|

企業所得稅概述第六章企業所得稅第六章企業所得稅企業所得稅概述任務一企業所得稅是對企業和其他取得收人的組織生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。（中國境內的企業和其他取得收入的組織。【提示1】中國境內不包括香港澳門臺灣。【提示2】組織也是企業所得稅的納稅人。【提示3】依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業，不屬于納稅人，不繳企業所得稅。【提示4】采取收入來源地管轄和居民管轄權相結合的雙重管轄權，把企業分為居民企業和非居民企業，分別確定不同的納稅義務。【提示5】分類標準：注冊地標準和實際管理機構標準。（1）居民企業：依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。【提示】實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。（2）非居民企業：非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。第六章企業所得稅企業所得稅概述任務一居民納稅人來源于中國境內、境外的所得（25%）非居民納稅人境內設立機構、場所的，應當就所設機構、場所取得的來源于境內的所得，及發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得（25%）境內未設立機構、場所的，或雖設立但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系，應當就其來源于中國境內的所得納稅。（20%，減按10%）銷售貨物交易活動發生地提供勞務勞務發生地轉讓財產所得不動產轉讓不動產所在地動產轉讓轉讓動產的企業或者機構、場所所在地權益性投資資產轉讓被投資企業所在地股息、紅利等權益性投資分配所得的企業所在地利息、租金和特許權使用費所得負擔支付所得的企業或者個人機構、場所所在地、住所地所得來源地的確認原則有優惠稅率：小型微利企業，20%稅率符合條件的高新技術企業和技術先進型服務企業，15%第六章企業所得稅企業所得稅概述任務一企業所得稅的課稅對象包括納稅人的生產經營所得和其他所得。居民企業的課稅對象包括來源于中國境內、境外的所得。非居民企業承擔有限的納稅義務，其征稅對象為來源于中國境內的股息、租金、利息、特許權使用費和其他所得。第六章企業所得稅企業所得稅概述任務一我國現行企業所得稅的稅率為25%，有優惠稅率：（一）小型微利企業優惠稅率符合條件的小型微利企業適用20%的優惠稅率。2019年1月1日至2021年12月31日，應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。（二）產業優惠稅率1.適用15%的優惠稅率⑴國家重點扶持的高新技術企業。⑵技術先進性服務企業（中國服務外包示范城市）。⑶線寬小于0.25微米的集成電路生產企業。⑷投資額超過80億元的集成電路生產企業。⑸對從事污染防治的第三方企業（從2019年1月1日至2021年12月31日）。2.適用10%的優惠稅率國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業適用10%的優惠稅率。（三）區域優惠稅率設在西部地區的鼓勵類產業企業，以及廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區的鼓勵類產業企業適用15%的優惠稅率。（四）非居民企業優惠稅率非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用10%的稅率。第六章企業所得稅企業所得稅概述任務一小型微利企業的界定資產總額不超5000萬元年應納稅所得額不超300萬元從業人數不超300人同時滿足三個條件！第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述企業所得稅優惠之：研發費用加計扣除政策企業開展研發活動實際發生的研發費用，形成的無形資產，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。特別說明：2018年7月23日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，會議決定將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述企業所得稅優惠之：研發費用加計扣除政策1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。另外，委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

2.企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

3.企業集團集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。其中，創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述公司從事的研發屬于下列活動，則發生的費用不允許加計扣除75%：1.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述公司的企業所得稅實行核定征收，由于會計核算不健全，則研發費用不允許加計扣除75%。只有查賬征收的企業，研發費用才允許加計扣除75%。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述公司的企業所得稅實行核定征收，由于會計核算不健全，則研發費用不允許加計扣除75%。只有查賬征收的企業，研發費用才允許加計扣除75%。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述會計核算出現下列情況的研發費用不得加計扣除：1.企業未按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行單獨會計處理；2.對享受加計扣除的研發費用未按研發項目設置輔助賬，也沒有準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額；3.企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，未按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用；4.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。提醒：企業發生的研究開發費用應設置“研發支出”科目，下設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，根據核算要求可以自行設立三級及以下科目等，按照研發項目和費用種類分別歸集核算。1、費用化支出的核算：研發費用發生時：借：研發支出-費用化支出貸：現金、銀行存款、原材料等月末結轉費用化支出借：管理費用-研發費用貸：研發支出-費用化支出2、資本化支出的核算研發費用發生時：借：研發支出-資本化支出貸：現金、銀行存款、原材料等形成資產時：借：無形資產貸：研發支出-資本化支出第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述未留存備查以下相關資料的研發費用不得加計扣除：根據國家稅務總局公告2018年第23號國家稅務總局關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告，將加計扣除由原來備案改為留存備查。1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發支出”輔助賬及匯總表；7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。第六章企業所得稅任務一企業所得稅概述小微企業稅收優惠政策《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。貳|

企業所得稅計算第六章企業所得稅第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算應納所得稅額的計算方法：1.核算征收企業所得稅一般企業適用2.核定征收企業所得稅⑴依照稅收法律法規規定，可以不設賬簿的或應設賬簿但未設賬簿的；⑵只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；⑶只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；⑷收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；⑸賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；⑹發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算核算征收所得稅：應納稅所得額=收入總額-免稅收入-準予扣除項目金額-稅前彌補以前年度虧損額特別說明：收入總額中，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事性收費、政府基金為不征稅收入，無需計算繳納企業所得稅。企業各種來源收入總額具體包括成本、費用、稅金、損失和其他支出5年之內虧損應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算準予扣除項目金額：1.成本。據實扣除2.費用。部分據實扣除，部分限額扣除3.稅金。據實扣除。4.損失。視具體情況扣除。非正常損失需稅務機關核準。第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算[業務1]某化妝品有限公司2022年度有關會計資料如下：主營業務收入1000萬元，主營業務成本600萬元，其他業務收入500萬元，其他業務成本20萬元，固定資產盤盈收入15萬元，銷售費用10萬元，財務費用5萬元，管理費用25萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟性捐贈100萬元，稅收滯納金5萬元，2018年尚未彌補的虧損30萬元。請計算該企業應納企業所得稅額。分析：1.該企業收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業會計利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈支出限額=758×12%=90.96萬元實際捐贈支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元4.準予扣除項目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應納企業所得稅額=734.04×25%=183.51萬元第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算[業務1]某化妝品有限公司2022年度有關會計資料如下：主營業務收入1000萬元，主營業務成本600萬元，其他業務收入500萬元，其他業務成本20萬元，固定資產盤盈收入15萬元，銷售費用10萬元，財務費用5萬元（超過同期銀行貸款利率的利息2萬元），管理費用25萬元(其中20萬元是業務招待費），國債利息收入8萬元，公益救濟性捐贈100萬元，稅收滯納金5萬元，2018年尚未彌補的虧損30萬元。請計算該企業應納企業所得稅額。分析：1.該企業收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業會計利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈支出限額=758×12%=90.96萬元實際捐贈支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元4.準予扣除項目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應納企業所得稅額=734.04×25%=183.51萬元第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算[業務1]某化妝品有限公司2022年度有關會計資料如下：主營業務收入1000萬元，主營業務成本600萬元，其他業務收入500萬元，其他業務成本20萬元，固定資產盤盈收入15萬元，銷售費用10萬元，財務費用5萬元，管理費用25萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟性捐贈100萬元，稅收滯納金5萬元，2018年尚未彌補的虧損30萬元。請計算該企業應納企業所得稅額。分析：1.該企業收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業會計利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈支出限額=758×12%=90.96萬元實際捐贈支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元4.準予扣除項目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應納企業所得稅額=734.04×25%=183.51萬元

第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算境內投資所得已納稅額的扣除：[業務3]某企業適用25%的企業所得稅率，本年度從聯營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯營單位實際適用15%所得稅率。來源于聯營企業的應納稅所得額=85÷（1-15%）=100萬元應納所得稅額=100×25%=25萬元稅收扣除限額=100×15%=15萬元應補繳所得稅額=25-15=10萬元第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算境內投資所得已納稅額的扣除：[業務3]某企業適用25%的企業所得稅率，本年度從聯營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯營單位實際適用15%所得稅率。來源于聯營企業的應納稅所得額=85÷（1-15%）=100萬元應納所得稅額=100×25%=25萬元稅收扣除限額=100×15%=15萬元應補繳所得稅額=25-15=10萬元境內投資所得已納稅額的扣除：[業務3]某企業適用25%的企業所得稅率，本年度從聯營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯營單位實際適用15%所得稅率。來源于聯營企業的應納稅所得額=85÷（1-15%）=100萬元應納所得稅額=100×25%=25萬元稅收扣除限額=100×15%=15萬元應補繳所得稅額=25-15=10萬元第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算第六章企業所得稅任務二企業所得稅計算

[業務4]某企業某年度境內應納稅所得額為100萬元，所得稅稅率為25%。其在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為45萬元，稅率為30%；在B國分支機構的應納稅所得額為48萬元，稅率為20%。假設該企業在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額時一致的，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納13.5萬元和9.6萬元的所得稅。按限額抵扣法計算該企業在我國應繳納的企業所得稅。按我國稅法計算應納稅額：（100+45+48）×25%=48.25萬A國的抵扣限額：48.25×45/（100+45+48）=11.25萬B國的抵扣限額：48.25×48/(100+45+48)=12萬該企業在A國繳納所得稅為13.5萬，高于抵扣限額11.25萬，當年只允許抵扣11.25萬，超過的2.25萬當年不得抵扣；在B國繳納所得稅9.6萬，低于抵扣限額12萬，可全額抵扣。企業當年境內、境外所得應交稅額：48.25-11.25-9.6=27.4萬課后思考：1.某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，2019年度企業全年實現收入總額9000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額8930萬元，會計利潤總額70萬元，已繳納企業所得稅14.6萬元。為降低稅收風險，在2019年度匯算清繳前，企業聘請某會計師事務所進行審計，發現有關問題如下：①已在成本費用中列支的實發工資總額為1000萬元，并按實際發生數列支了福利費210萬元，上繳工會經費20萬元并取得《工會經費專用撥繳款收據》，職工教育經費支出40萬元。②企業年初結轉的壞賬準備金貸方余額1.6萬元，當年未發生壞賬損失，企業根據年末的應收賬款余額200萬元，又提取了壞賬準備金2萬元。③收入總額9000萬元中含國債利息收入5萬元，向居民企業投資收益10萬元（被投資方稅率25%），來自于境外甲國的投資收益16萬元（已按被投資方稅率20%繳納了所得稅）。④當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限2年。購建的固定資產于當年8月31日完工并交付使用（不考慮該項固定資產折舊），企業支付給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務費用。2019年1月1日向境內關聯企業乙企業發行債券1000萬元，按銀行利率支付年利息60萬元（銀行利率6%），全部計入了財務費用。課后思考：根據企業提供的資料，會計師事務所審核確認不符合獨立交易原則。已知該企業從乙企業取得的債權性投資1000萬元，取得權益性投資200萬元，乙企業實際稅負低于該企業，假設該企業無其他投資方。⑤企業全年發生的業務招待費用65萬元，業務宣傳費80萬元，技術開發費320萬元，全都據實作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一輛公允價值53萬元的進口小轎車（固定資產）清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額，債權人不再追要。小轎車原值60萬元，已提取了折舊15%，清償債務時，企業直接以60萬元分別沖減了應付賬款和固定資產原值（該企業不屬于增值稅抵扣試點范圍）。⑦該公司新研發的家電40臺，每臺成本價5萬元，不含稅售價每臺10萬元，將10臺轉作自用，另外30臺售給本廠職工。賬務處理時按成本200萬元沖減了庫存商品，未確認收入。⑧12月份轉讓一項自行開發專用技術的所有權，取得收入700萬元，未作收入處理，該項無形資產的賬面成本10萬元也未轉銷。⑨12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價35萬元，市場銷售價格45萬元，企業核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額7.65萬元與成本價合計42.65萬元計入（營業外支出）賬戶。課后思考：根據企業提供的資料，會計師事務所審核確認不符合獨立交易原則。已知該企業從乙企業取得的債權性投資1000萬元，取得權益性投資200萬元，乙企業實際稅負低于該企業，假設該企業無其他投資方。⑤企業全年發生的業務招待費用65萬元，業務宣傳費80萬元，技術開發費320萬元，全都據實作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一輛公允價值53萬元的進口小轎車（固定資產）清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額，債權人不再追要。小轎車原值60萬元，已提取了折舊15%，清償債務時，企業直接以60萬元分別沖減了應付賬款和固定資產原值（該企業不屬于增值稅抵扣試點范圍）。⑦該公司新研發的家電40臺，每臺成本價5萬元，不含稅售價每臺10萬元，將10臺轉作自用，另外30臺售給本廠職工。賬務處理時按成本200萬元沖減了庫存商品，未確認收入。⑧12月份轉讓一項自行開發專用技術的所有權，取得收入700萬元，未作收入處理，該項無形資產的賬面成本10萬元也未轉銷。⑨12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價35萬元，市場銷售價格45萬元，企業核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額7.65萬元與成本價合計42.65萬元計入（營業外支出）賬戶。課后思考：根據企業提供的資料，會計師事務所審核確認不符合獨立交易原則。已知該企業從乙企業取得的債權性投資1000萬元，取得權益性投資200萬元，乙企業實際稅負低于該企業，假設該企業無其他投資方。⑤企業全年發生的業務招待費用65萬元，業務宣傳費80萬元，技術開發費320萬元，全都據實作了扣除。⑥12月份，以使用不久的一輛公允價值53萬元的進口小轎車（固定資產）清償應付賬款60萬元，公允價值與債務的差額，債權人不再追要。小轎車原值60萬元，已提取了折舊15%，清償債務時，企業直接以60萬元分別沖減了應付賬款和固定資產原值（該企業不屬于增值稅抵扣試點范圍）。⑦該公司新研發的家電40臺，每臺成本價5萬元，不含稅售價每臺10萬元，將10臺轉作自用，另外30臺售給本廠職工。賬務處理時按成本200萬元沖減了庫存商品，未確認收入。⑧12月份轉讓一項自行開發專用技術的所有權，取得收入700萬元，未作收入處理，該項無形資產的賬面成本10萬元也未轉銷。⑨12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價35萬元，市場銷售價格45萬元，企業核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額7.65萬元與成本價合計42.65萬元計入（營業外支出）賬戶。叁|

企業所得稅核算第六章企業所得稅第六章企業所得稅任務三企業所得稅核算企業所得稅核算：區別幾個概念：

會計利潤＆稅法利潤

暫時性差異＆非暫時性差異

可抵扣暫時性差異＆應納稅暫時性差異遞延所得稅資產＆遞延所得稅負債第六章企業所得稅任務三企業所得稅核算2006年2月財政部頒布了《企業會計準則第18號——所得稅》，引進了國際會計準則暫時性差異的概念，并采用資產負債表債務法核算。由于會計制度與稅收法規的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債確認的時間、范圍也不同，從而產生稅前會計利潤與應稅所得之間的差異，這一差異分為：暫時性差異和非暫時性差異。（一）暫時性差異“暫時性差異”是指稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。這種差異會隨著時間的推移而消失，但是會導致企業當期的所得稅費用與應納所得稅額之間的差異，這種差異最終會以“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”體現。收入類事項，本期會計收入>本期應計納稅所得，形成應納稅“暫時性差異”，確認遞延所得稅負債；本期會計收入<本期應計納稅所得，形成可抵扣“暫時性差異”，確認遞延所得稅資產。支出類項目，本期費用支出>本期可扣除金額，形成可抵扣“暫時性差異”，確認遞延所得稅資產；本期費用支出<本期可扣除金額，形成應納稅“暫時性差異”，確認遞延所得稅負債。（二）非暫時性差異“非暫時性差異”是指會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。“非暫時性差異”在本期發生，不會在以后各期轉回，不需要進行稅會差異的調整。因為“非暫時性差異”只會影響本期的所得稅費用額，已經在所得稅費用中全部體現了，不影響后期的資產與負債、權益金額。一、暫時性差異和非暫時性差異第六章企業所得稅任務三企業所得稅核算“所得稅費用”核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，可按“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細核算。資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額做相反的會計分錄。企業應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目