第六章各種本錢計算方法的結合應用第一節按類別計算多種產品本錢一、分類單步法先按單步法聚集每一類產品的生產費用；然后采用適當的分配方法，將該類產品總本錢分配于在產品與產成品上；最后再按一定的標準，將該類產品總本錢分配于各種規格產品上，并計算出各種規格產品的總本錢與單位本錢。二、分類分批法三、分類分步法第二節分步分批法在分批法的根底上，按生產步驟聚集和分配各批產品的費用；再直接結轉到廠部，全廠計算各批產品本錢。第三節聯產品、副產品和等級品本錢的計算由于各個行業、各個企業的生產工藝流程、生產類型和生產組織的不同，本錢計算還會出現許多特殊問題，聯產品和副產品就屬于特殊問題。化學、煉油、采礦、焦炭、罐頭、煤氣等行業使用同一種或幾種原材料，在同一生產過程中會生產出兩種以上的產品，稱為聯產品或主副產品。氯堿廠電解食鹽水可生產出液堿、濕氯和濕氫三種半產品；煉油廠把原油提煉為汽油、煤油、柴油、潤滑油等產品；屠宰廠加工牲畜可同時生產鮮肉、皮革、油脂等；煤氣廠在生產煤氣的同時，也可生產煤焦油、焦炭等。一、聯產品的本錢計算〔一〕聯產品的主要特點聯產品是指企業利用同種原材料在同一生產過程中生產出來的、使用價值不同的幾種主要產品。它的主要特點是：1、聯產品都是企業的主要產品，是企業生產活動的主要目標2、銷售價格較高，對企業收入有較大奉獻3、要生產一種產品，通常要生產所有聯產品。二、聯產品本錢計算的方法聯產品本錢計算包括聯產品別離前的綜合本錢計算和分配及別離后的加工本錢計算。各種聯產品一般要等到生產過程才能別離出來，有時也可能在生產過程的某一步驟先別離出某一種產品，這個別離時的生產步驟就稱為別離點。聯產品別離前，不可能按每種產品分別歸集生產費用并計算其本錢，只能將它們作為一類產品，綜合歸集生產費用，并根據聯產品的生產特點，采用具體的本錢計算方法，計算出它們的總本錢，一般稱為“綜合本錢〞；然后采用適當的分配標準，將綜合本錢在聯產品各品種之間進行分配，以計算出每種產品別離前的本錢。一般的分配方法有：產量比例法、售價比例法、系數分配法、耗材分配法等。

聯產品別離后，如果有些聯產品還要繼續加工，那么應按各種產品設置明細賬，歸集別離前綜合本錢的分配數，并結合別離后生產特點，采用適當方法，計算別離后進一步加工時發生的本錢。這時，這些聯產品本錢包括別離前應負擔的綜合本錢和別離后發生的繼續加工本錢。例解：假設ABC公司用同一種原材料，經過同一工藝生產出甲、乙、丙三種主要產品，聯產品本錢在這三種產品之間以售價作為分配標準，采用系數法進行分配，以甲產品為標準產品；甲產品別離后還要繼續加工，繼續加工中將發生少量的加工費。2024年9月有關本錢資料如表產品名稱產量（千克）單位售價系數甲產品乙產品丙產品2000100050020151810.750.9聯產品產品、分配標準資料項目直接材料直接人工制造費用合計分離前綜合成本各成本項目比重分離后甲產品的加工成本19200060%70009600030%20003200010%1000320000100%10000聯產品本錢資料產品名稱產量（KG）系數標準產量標準產品單位成本綜合成本分配直接材料直接人工制造費用合計單位成本甲乙丙2000100050010.750.920007504501200004500027000600002250013500200007500450020000075000450001007590合計32001001920009600032000320000分配聯產品綜合本錢項目分離前成本分離后成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用1200006000020000700020001000127000620002100063.5031.0010.50合計20000010000210000105.00甲產品本錢計算單產量：2000KG2024年9月單位：元二、副產品本錢計算〔一〕副產品的主要特點副產品是在生產主要產品過程中附帶生產出的非主要產品。它的主要特點是：1、副產品是企業的次要產品，不是企業生產活動的主要目標2、銷售價格較低，銷售收入大大低于主產品，在企業總銷售收入中的比重很小主副產品的區分并不是絕對的，甚至可以互相轉化。〔二〕副產品本錢計算的方法副產品本錢的計算往往采用分類法。即先將主產品、副產品作為一類產品歸集共同生產費用，然后將計算出來的副產品別離點前的本錢從主、副產品別離前共同本錢中扣除。由于副產品是和主要產品在同一生產過程中生產出來的，發生的生產費用較難以劃分清楚；加上其單位價值較低，在企業全部產品中所占比重較小，所以從主、副產品別離點前的共同本錢中扣除的副產品本錢往往采用簡便的計價方法。副產品的計價構成副產品本錢計算的核心內容。這需要解決兩個問題：一是如何對副產品的價值進行計量；二是如何將副產品價值從別離點前共同本錢中扣除。1、副產品的計價方法〔1〕不計算副產品本錢，即副產品不負擔別離前的共同本錢。〔2〕用副產品銷售價格減去銷售稅金和銷售費用后的余額，作為別離前的共同本錢中副產品應負擔的局部。這種方法適用于副產品價值較高的情況。〔3〕用副產品的固定價格或方案本錢確定副產品本錢。這種方法適用于生產過程中產生的副產品品種較多或副產品售價經常的情況。2、副產品別離前本錢的扣除方法〔1〕將副產品本錢〔計價額〕從別離前共同本錢的“直接材料〞工程扣除。〔2〕將副產品本錢〔計價額〕按其與共同本錢的比例，從別離前共同本錢的各本錢工程中扣除。副產品本錢計算較之聯產品本錢計算相對簡單。但是，副產品和主產品不是固定不變的，隨著生產技術的開展、產品的開發和綜合利用，在一定條件下，副產品也轉換為主產品。〔三〕副產品本錢計算例解資料：XY公司在生產主要產品A產品的同時，附帶生產B、C、D三種副產品。B副產品按售價扣除有關工程后的余額計價，并按比例〔60%、23%、17%〕從共同本錢的各本錢工程中扣除；C副產品按方案本錢計價，并從共同本錢的直接材料工程扣除；D副產品由于數量很少，價值很低，故不予計價。2024年8月有關的產量、本錢資料如下：產量、單價、方案本錢資料產品名稱產量（噸）單位售價單位稅金單位銷售費用計劃單位成本ABCD5001005015007030300項目直接材料直接人工制造費用合計本月發生共同成本分離后B產品加工費用900003500040002500020001500006000有關本錢資料完工產品本錢計算表項目共同成本C產品（50噸）B產品（100噸）A產品（500噸）金額比重總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計直接材料直接人工制造費用9000035000250006023171500030024000782057804000200024000118207780204118.277.8546002718019220109.254.3638.44合計15000010015000300340006000400004001010002022024年8月三、等級品的本錢計算按照產品的不同質量，在產品檢驗時要分為不同等級，制訂不同的售價。如搪瓷器皿、電子元件、針紡織品等的生產，經常出現一等品、二等品、三等品和等外品。產生等級品的原因是多方面的，常見原因有：技術操作不當、管理不善、原材料質量或生產技術條件的影響。1、按實際產量分配如果不同等級品是運用相同的材料，經過相同的生產過程而制造出來的，是生產和管理的原因造成了不同等級，那么它們應負擔相同的本錢，就可按實際產量直接把總本錢分到每一種等級品中，各種等級品的單位本錢相等。2、按系數分配如果等級品是由于原料的質量、工藝技術條件不同引起的，難以控制產品的質量，那么不同的等級品應負擔不同的本錢。等級品按系數分配時可以按售價制訂系數，也可以根據含量等其他工藝參數制訂。3、例解資料：某毛巾廠2024年9月份生產印花毛巾50000條，由于原材料原因造成3000條二等品和7000條三等品。以售價作為分配標準，以一等品作為標準產品，采用系數法分配共同本錢。有關本錢、售價資料如下表：產品本錢明細賬

2024年9月項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計本月完工產品100000700003000028000228000項目一等品二等品三等品單位售價643售價資料等級產品本錢計算表項目產量單價系數標準產量分配率總成本單位成本一等品二等品三等品400003000700064310.70.54000021003500200000105001750053.52.5合計5000045600228000課堂作業：資料：AD公司生產甲、乙兩種聯產品。2024年10月份發生實際生產費用1800000元，甲、乙兩種產品的產量分別為300件和200件。單位售價分別為5000元和3000元。要求：采用售價比例計算法計算甲、乙兩種產品的本錢，并將計算結果填入表中。產品類別產量單位售價總售價成本分配率分配成本總成本單位成本甲乙合計聯產品本錢計算表第四節廢品損失、停工損失的核算一、廢品損失核算廢品是指經檢驗在質量上不符合技術標準，不能按原定用途使用，或需在生產中經過重新加工修復后才能使用的產品。廢品按產生的原因可分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于材料質量、規格、性能不符合要求而產生的廢品；工廢是指在產品生產過程中，由于加工工藝技術、工人操作方法、技術水平等方面的缺陷而產生的廢品。廢品損失是指由于產品而發生的廢品報廢損失和超過合格產品正常本錢的多耗損失。不可修復廢品產生的損失，是指不可修復廢品已耗的實際制造本錢扣除殘料回收價值的凈額；可修復廢品產生的損失，那么指可修復廢品在返修過程中所發生的各種修復費用。本錢會計上所說的廢品損失，一般只包括生產完工前發現廢品而產生的各種直接損失。產生廢品給企業帶來的間接損失，例如延誤交貨期的違約賠償款、減少銷售影響利潤，或因損害企業生產技術水準的社會形象而給企業造成榮譽損失等，一般不計在廢品損失之內。廢品損失的歸集與分配按本錢工程計算不可修復廢品的實際本錢的公式：廢品應負擔的材料費用=〔某產品直接材料總額/〔合格品數量+廢品約當量〕〕*廢品約當量廢品應負擔的工資費用=〔某產品直接人工本錢總額/〔〔合格品數量+廢品約當量〕〕*廢品約當量廢品應負擔的制造費用=〔某產品制造費用總額/〔合格品數量+廢品約當量〕〕*廢品約當量不可修復廢品是發生在制造過程的中途，還是最后階段，這對廢品數量確實定及其費用分配都有直接的關系。不可修復廢品是發生在制造過程的中途，還是最后階段，這對廢品數量確實定及其費用分配都有直接的關系。例P79。〔1〕設200件不可修復廢品是在生產的最終階段發生的；〔2〕假設200件不可修復廢品是在加工60%時發生。二、停工損失的核算停工損失是指企業的生產車間在停工期間內發生的各項費用，包括停工期間應支付的生產工人工資、按工資額計提的福利費以及應分配的制造費用等。企業的停工可分為正常停工和非正常停工。正常停工是指方案規定的停工，如因季節性生產、固定資產大修理或方案減產而停工。非正常停工是指非預期的停工，其原因可能與企業的生產經營活動有關，也可能無關。停工時間有長有短，停工范圍有大有小。為簡化核算，一般情況下，企業只對超過一定時間和范圍的停工才計算停工損失。1、停工損失的歸集借：停工損失貸：應付工資、應付福利費、制造費用2、停工損失的結轉〔1〕對于因季節性生產和大修理等原因造成的正常停工，其停工損失應列入制造費用，可采用預提、待攤的方法預提時：借：制造費用貸：預提費用結轉時：借：預提費用貸：停工損失〔2〕對于因產品滯銷、原材料短缺、設備故障等與經營活動有關的原因發生的非正常停工，其停工損失應列入當月生產的產品本錢中；各產品應負擔的停工損失，一般由當月的完工產品承擔。結轉時：借：生產本錢—根本生產本錢〔停工損失〕貸：停工損失〔3〕對于由于自然災害等與生產經營活動無關的原因引起的停工損失，應按規定記入“營業外支出〞科目。借：營業外支出貸：停工損失〔4〕如果停工損失應由過失人承擔，那么應將可向責任人或保險公司取得的賠款列入“其他應收款〞科目。資料：某企業一車間2024年5月份停工50小時，該車間生產工人工資分配率為5元/小時，制造費用分配率為4元/小時。假定該企業設置“停工損失〞科目進行核算，且產品本錢明細表設置了“停工損失〞工程。要求：計算一車間2024年5月份的停工損失，并分別根據以下停工原因編制會計分錄：〔1〕因方案減產停工，已經預提的停工損失為400元；〔2〕因設備臨時故障造成停工；〔3〕因自然災害造成停工。1、一車間2024年5月份的停工損失：生產工人工資5×50=250計提的福利費250×14%=35制造費用4×50=200停工損失合計4852、會計分錄：〔1〕停工損失的歸集借：停工損失485貸：應付工資250應付福利費35制造費用200〔2〕停工損失的結轉因方案減產造成停工：借：預提費用400待攤費用85貸：停工損失485因設備故障造成停工：借：生產本錢—根本生產本錢〔停工損失〕485貸：停工損失485因自然災害造成停工：借：營業外支出485貸：停工損失485作業：企業一車間生產甲、乙兩種產品。2024年7月甲產品停工100小時，乙產品停工80小時，停工損失如下：生產工人工資1800元，制造費用2700元。甲產品生產工人的工資分配率是12元/小時，乙產品的制造費用分配率是8元/小時。假定該企業設置了“停工損失〞賬戶和“停工損失〞明細本錢工程。要求：〔1〕分別計算甲、乙兩種產品的停工損失；〔2〕分別按以下原因編制會計分錄。甲產品因季節原因第三季度方案停工250小時，預計停工損失為8000元，采用預提、待攤方式計入制造費用；乙產品因機器故障而停工。第五節適時生產制下的本錢核算一、適時生產制的根本特征

在傳統生產制度中，企業的各類設備是按照職能安排的，即所有能完成一項職能的機器設備安排在一起。另外，企業各級管理人員總是力圖最大化地利用生產設備與人工，不讓機器與人工閑著，結果是提高了生產工序的效率但也增加了緩沖存貨及產成品過多的可能性。傳統的制造系統是推動式系統〔Push–throughProductionsystem〕，這意味著生產是沿著整個生產工藝流程向前推進，最后再盡力將所有的產成品銷售出去。由此可見，傳統的推動式生產系統，是由前面的生產工序居于主導地位，后面的生產工序只是被動地接受前一生產工序轉移下來的加工對象，繼續完成其未了的加工工序。由此便不可防止地產生了緩沖存貨。所謂緩沖存貨是指已完成某一道工藝但還沒有被下一道工序使用的在產品或半成品。

適時生產制度〔Just-In-TimeProductionSystem〕，產生于20世紀70年代，最先是日本豐田汽車公司推出的一種生產管理制度，隨后在西方經濟興旺國家得到了廣泛應用。

它是一種由后向前拉動式的生產制度〔Pull-throughProductionSystem〕。僅當顧客需要時才進行生產，而且僅生產顧客需要的產量，需求拉動產品經過整個生產流程。在生產流程的每個環節上僅僅生產及加工滿足下一環節所需的原料及零部件。而每道工序也僅僅在下一工序發出需求信號時才開始生產及加工，所需的原料及零部件僅在生產使用時刻才送到達流水線上。可見，適時制造是通過縮短時間及空間來消除浪費，不需建立原材料、外購件的庫存儲藏。

在適時生產制度下，當企業生產多種產品時，依種類產品所需的機器設備聚集為一個生產中心。每一個生產中心類似于一個小工廠，各個生產中心有人稱之為“制造單元〞。

在適時生產過程中利用了看板技術。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細記載生產數量、時間、次序、搬運量、搬運目的地以及放置場所等資料。下一道工序所需的在產品、半成品的種類和數量通過看板到上一道工序來提取，而上一道工序根據看板上的要求來向下一道工序發送在產品、半成品。在JIT環境中，使用傳統的本錢會計慣例無法追蹤本錢流程。同時工人是“通才〞。1、JIT對存貨的影響成功的適時生產制造系統同時也是一個自動化的生產控制系統，還借助于計算機集成制造系統〔CIM〕，對傳統生產業務流程的重組，對目前生產及管理組織改造，物流管理水平的提高。在JIT生產方式下，購貨要求供給商及時交付生產所需的部件及原材料，因此，在實施適時生產制的企業中，對供給鏈的管理極為重要。2、JIT強調全面質量管理JIT在零存貨狀態下運作，因為沒有存貨等待返工或修復，有缺陷的零部件無疑會使整個生產陷于間歇性的停頓狀態。因此JIT的運行，必須有全面質量控制〔TQC〕的管理方式積極配合，要立即糾正導致有缺陷產品的生產過程。3、大大縮短生產周期生產周期是指從開始生產到貨物發運給客戶，生產周期的縮短可以使組織在滿足顧客方面更加主動，并能減少各時點在產品的數量。4、實施JIT的益處1〕顯著改善產品質量。JIT的首要目標是獲得百分之百的優質產品。2〕縮短生產周期。3〕大大減少存貨。4〕降低企業總本錢。5〕提高市場占有率。

JIT倡導一種不斷改進、不斷創新的企業文化，通過員工全身心的參與，人人主動發現和解決問題，并采取積極的改進措施，向一切浪費及無效率開戰，目標是百分之百的產品優質。二、實施JIT的根本要求1、全員參與2、全面質量管理3、均衡化生產。所謂均衡化生產是將生產批量縮小，并將不同產品以混合方式生產。均衡化生產的目標是均衡利用生產能力，逐步實現與顧客需求的同步化。三、倒退本錢法〔BackflushCosting〕又稱為倒流本錢法或逆算本錢法，是一種簡化的生產本錢計算方法，尤其適用于JIT制度的企業。所謂倒退本錢法，簡言之，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產本錢的方法。企業采用倒退本錢法需要滿足以下三個條件：1〕企業管理當局需要一個簡單的會計核算體系；2〕每種產品都有一套標準本錢；3〕倒退本錢法的財務結果與傳統本錢法下的財務結果相差不大。

〔一〕倒退本錢法的賬戶設置與會計處理1、賬戶設置1〕設立“原材料與在產品〞賬戶2〕設立“加工本錢〞賬戶2、會計處理分配制造費用的時點。在產品生產完成時才予以分配。在純粹的JIT環境下，產品生產完成時即為出售產品之時，可將使用與加工本錢直接計入銷售本錢。如果發生產量大于銷售量，或存在加工未完成的在產品時，那么可將銷售本錢賬戶中一局部轉出，作為“產成品〞與“原材料與在產品〞賬戶中的一局部。〔二〕倒退本錢法例解假設：沒有直接材料差異；原材料期初余額為零，在產品也沒有期初與期末余額；只生產一種甲產品。東方公司采用JIT制度，并用倒退本錢進行本錢核算。該公司2024年6月份發生以下交易：1〕賒購原材料85000元；2〕本期實際發生加工本錢70000元；3〕本期生產完工甲產品500件，甲產品的標準單位本錢為直接材料160元，加工本錢為130元，兩者之和為290元；4〕本期出售甲產品490件。倒退本錢法一：以材料購進、產品完工為記賬時點。〔1〕賒購原材