第五章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿

中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉楔子目前全世界大約有11億多煙民，每天吸食的卷煙多達(dá)150億支。而中國作為世界上香煙消費的最大市場，有煙民3.2億，每年消費香煙達(dá)1.7萬億支，零售終端市場有300億美圓之巨，而且煙民人數(shù)還在以每年300萬的勢頭增長。1為什么香煙的市場如此之大?香煙是優(yōu)質(zhì)品還是劣質(zhì)品?如何限制香煙的消費和調(diào)理煙草企業(yè)的超額利潤?對煙草征收的高額消費稅(45%或40%)是消費者還是廠商負(fù)擔(dān)?29.1根本概念9.1.1微觀稅收負(fù)擔(dān)目的～是指單個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，反映稅收負(fù)擔(dān)構(gòu)造分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅稅負(fù)率——是指在一定時間內(nèi)，企業(yè)所交納的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比率。公式是：＝實繳所得稅總額/實現(xiàn)利潤總額×100%3企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)實踐交納的各種稅總額/企業(yè)盈利〔或各項收入總額〕×100%可闡明國家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作奉獻(xiàn)的大小，也可比較不同類型企業(yè)的總體稅負(fù)，了解各稅種在企業(yè)所納稅收中的比重。4個人所得稅稅負(fù)率指一定時期個人所交納的所得稅與個人所得總額的比率。其公式為：＝個人實繳的所得稅額/個人所得總額×100%反映個人在所得上接受稅收負(fù)擔(dān)的情況，表達(dá)國家運用稅收手段參與個人所得分配的程度。59.1.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義～是納稅人將交納的稅款，經(jīng)過經(jīng)濟買賣過程,部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，本人不負(fù)擔(dān)或少負(fù)擔(dān)。可分為一次或多次轉(zhuǎn)嫁；完全或部分轉(zhuǎn)嫁。稅款落到最后負(fù)擔(dān)者的身上，就是稅收歸宿。流轉(zhuǎn)稅作為間接稅，能經(jīng)過提價或降價轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，但轉(zhuǎn)嫁多少那么取決于商品定價方式、價錢彈性、納稅范圍等要素。6所得稅作為直接稅對收益所得額納稅，普通不能轉(zhuǎn)嫁，個稅不能轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論比較明了，但企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁問題較為復(fù)雜。如企業(yè)因納稅而提價，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁消費者；如企業(yè)因納稅而降工資，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁職工；如不轉(zhuǎn)嫁給消費者和職工，那么由一切者負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)運動方向特點，我們可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化三種方式。7財富稅財富所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于企業(yè)所得稅。財富買賣稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅，財富賣方在出賣財富時有能夠因納稅而提高財富銷售價錢，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給財富買方負(fù)擔(dān)。在財富供應(yīng)無彈性的情況下，也能夠出現(xiàn)稅負(fù)資本化，即財富出賣后由買方今后交納的財富所得稅也經(jīng)過降低財富出賣價錢由賣方負(fù)擔(dān)。財富買賣稅中的財富與商品流轉(zhuǎn)稅中的商品有何區(qū)別？89.1.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)——稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟運轉(zhuǎn)或經(jīng)濟活動的順序轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運動方向同經(jīng)濟運轉(zhuǎn)或經(jīng)濟活動的順序或方向相反，稅負(fù)逆時方向轉(zhuǎn)嫁。9稅收資本化——在特定商品買賣中，買主將購入商品在以后年度所必需支付的稅額，在購入商品的價錢中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品成交價錢。這種由買主在以后年度所必需支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承當(dāng)，并在商品成交價錢中扣除的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負(fù)資本化。稅負(fù)資本化景象——土地稅添加，地價下降；土地稅減少，地價上升。10稅負(fù)資本化是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特定方式，它們共同點在于都是買主支付的稅款，經(jīng)過壓低購入價錢轉(zhuǎn)由賣主負(fù)擔(dān)。而不同點：轉(zhuǎn)嫁對象不同，稅負(fù)后轉(zhuǎn)對象是普通消費品，而稅負(fù)資本化對象是耐用資本品，主要指土地。轉(zhuǎn)嫁方式不同，稅負(fù)后轉(zhuǎn)是商品買賣時發(fā)生的一次性稅款一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅負(fù)資本化是商品買賣后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款一次性轉(zhuǎn)嫁。11散轉(zhuǎn)或混轉(zhuǎn)——前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合，同一筆稅款一部分采取向前轉(zhuǎn)嫁，一部分采取向后轉(zhuǎn)嫁。消轉(zhuǎn)——所繳稅款既不前轉(zhuǎn)也不后轉(zhuǎn)，而是改善管理和技術(shù)，使稅后利潤程度與納稅前堅持一致。9.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁其他相關(guān)內(nèi)容稅收轉(zhuǎn)嫁的最根本條件是商品或要素的價錢能否自在變動，不能自在變動那么稅收不能轉(zhuǎn)嫁。稅收轉(zhuǎn)嫁的本質(zhì)是國民收入的再分配。129.２稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的部分平衡分析——指假定某種商品或消費要素價錢只取決于本身供求情況，不受其他商品或消費要素影響。

9.２.１部分平衡分析中的供求彈性供應(yīng)彈性系數(shù)Es＝(△Qs／Qs)／(△P／P)，供應(yīng)彈性普通為正值，當(dāng)供應(yīng)彈性系數(shù)大于l時，被以為有彈性；反之，那么被以為缺乏彈性。需求彈性系數(shù)Ed＝|(△Qd／Qd)／(△P／P)|。需求彈性系數(shù)普通為負(fù)值，當(dāng)需求彈性系數(shù)絕對值大于1時，被以為有彈性；反之，那么被以為缺乏彈性。13首先，需求彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運動，需求彈性越大，稅負(fù)越趨向由消費者負(fù)擔(dān)；需求彈性越小，稅負(fù)越趨向由消費者負(fù)擔(dān)。其次，供應(yīng)彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成反向運動。供應(yīng)彈性越大，稅負(fù)越趨向由消費者負(fù)擔(dān)；供應(yīng)彈性越小，稅負(fù)越趨向由消費者負(fù)擔(dān)。最后，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。14供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響

圖(A)，需求完全無彈性，市場平衡價錢可由P0升至P1,消費者價錢仍為P0,稅收全部由消費者負(fù)擔(dān);

圖(B)，需求完全有彈性，平衡價錢維持P0不變,消費者價錢下降至P1,稅收全部由消費者負(fù)擔(dān)。t15圖(A)供應(yīng)完全無彈性，稅收全部由消費者負(fù)擔(dān)。

圖(B)供應(yīng)完全有彈性，稅收全部轉(zhuǎn)嫁給購買者負(fù)擔(dān)。16供應(yīng)與需求都有彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁’

ESS’SS’DDE’P1P0P20Q1Q0價錢數(shù)量179.２.２商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的部分平衡分析完全競爭市場中，從量計征下的稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿Ａ：對購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁;Ｂ：對供應(yīng)者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，兩種情況實踐影響是一樣的。18Ａ：從價計征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，在從價計征條件下，需求曲線發(fā)生位移，斜率變化，需求彈性增大，稅負(fù)分配比例不同，價外稅與價內(nèi)稅的稅率也不一樣。

Ｂ：對購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁199.２.３消費要素收入課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的部分平衡分析工資收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿，以下圖為勞動力供應(yīng)彈性大于需求彈性情況下的稅收轉(zhuǎn)嫁。任務(wù)時數(shù)SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦ20以下圖為勞動力供應(yīng)彈性小于需求彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁。S任務(wù)時數(shù)E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦD‘21A:勞動力供應(yīng)無彈性,W1<W0

B：勞動力需求無彈性,W1>W0DE’EDＳD‘ＳＷ1Ｗ00Ｌ0A工資率工資時數(shù)Ｗ０Ｗ１0Ｌ0B工資率工資時數(shù)ＤＤＳ‘ＳＳ22C:勞動力供應(yīng)有無限彈性,W1>W0

D：勞動力需求有無限彈性,W1<W0Ｄ’Ｅ‘Ｗ０Ｗ１0Ｌ0C工資率工資時數(shù)Ｌ１ＤＤＥＦＷ１Ｗ０0Ｌ0D工資率工資時數(shù)Ｌ１ＤＤＥＤＤ’Ｄ‘Ｅ’ＳＳ23利潤收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

左：資本供應(yīng)彈性大于需求彈性；

右：資本供應(yīng)彈性小于需求彈性；資本投入量SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦS資本投入量E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦD‘249.3稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的普通平衡分析普通平衡分析不但分析對一種商品納稅對該種商品價錢和數(shù)量的影響，而且分析對該種商品的替代品相補充品的價錢和數(shù)量影響；對商品納稅不但影響商品價錢和數(shù)量，而且影響要素的價錢和數(shù)量。259.3.1稅收等價關(guān)系9.3.1.1稅收等價關(guān)系的分析框架，假定：1〕整個經(jīng)濟體系中只需X、Y兩種商品；2〕只需兩種消費要素，資本K和勞動力L；3〕家庭部門沒有任何儲蓄，收入等于消費；4〕只涉及以下四種稅：只對某一消費部門要素收入的課稅，對兩個消費部門要素收入的課稅；對某種商品消費的課稅；綜合所得稅。假定沒有儲蓄，收入全部用于消費，在這樣的經(jīng)濟關(guān)系中可以引申出以下9種能夠的稅收。26tX：對X商品消費納稅(流轉(zhuǎn)額)；tY：對Y商品消費納稅(流轉(zhuǎn)額)；tKX：對x商品消費中所運用的資本所得納稅；tKY：對Y商品消費中所運用的資本所得納稅；tLX：對X商品消費中所運用的勞動力所得納稅；tLY：對Y商品消費中所運用的勞動力所得納稅；tK：對X和Y兩種商品消費部門的資本所得納稅；tL：對X和Y兩種商品消費部門的勞動力所得納稅；tT：資本和勞動全部所得納稅(或綜合所得稅)。279.3.1.2將稅收等價關(guān)系表述如下：28(1)tKX十tKY＝tK

表示在同樣的比例稅下，對X消費部門所運用的資本所得納稅加上對Y消費部門所運用的資本所得納稅，與X和Y兩部門所征收的資本所得稅等價；

(2)tLX十tLY＝tL表示在同樣比例稅率情況下，對X消費部門所運用的勞動力所得納稅加上對Y消費部門所運用的勞動力所得納稅，與對X和Y兩部門同時征收的勞動力所得稅等價。29(3)tKX十tLX＝tX

表示在同樣比例稅率情況下，對X消費部門的資本所得納稅加上對勞動力所得納稅，與對X商品消費納稅等價。這是由于資本和勞動力是X商品消費的僅有的兩種投入要素，假設(shè)對投入要素納稅。就會提高投入要素價錢和X商品消費本錢，同比例地提高X商品價錢，而對X商品消費納稅也會提高X商品價錢。(4)tKY十tLY＝tY同上分析，表示在同樣比例納稅情況下，對Y消費部門的資本所得納稅加上對勞動力所得納稅，與對Y商品消費納稅等價。30(6)tK十tL＝tT

表示在同樣比例稅率情況下，對資本所得納稅加上對勞動所得納稅，與普通所得稅等價?！?〕tX十tY＝tT表示在同樣比例稅情況下，對X商品消費納稅加上對Y商品消費納稅，與普通所得稅等價。由于前提條件是所得全部用于消費，沒有儲蓄，因此，普通所得稅與消費稅等價，普通所得稅與消費支出稅也是等價的。也就是說反響為，在征收普通所得稅情況下，稅后所得用于購買x和Y兩種商品的組合。與在征收同比例消費稅的情況下，以所得購買稅后的X與Y兩種商品的組合一樣。319.3.2稅負(fù)歸宿普通平衡分析

稅負(fù)歸宿的普通平衡分析是在稅負(fù)歸宿的部分平衡分析根底上，進一步分析由此引起的連鎖影響。以下是在普通平衡分析框架內(nèi)，選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿。1、商品稅(假定選擇對x消費納稅t-x)〔1〕商品稅稅負(fù)歸宿的部分平衡分析。對X商品消費納稅，導(dǎo)致X價錢上升、產(chǎn)量減少，消費者因提高商品價錢而承當(dāng)部分稅負(fù)，消費者也因稅后收入減少而承當(dāng)部分稅負(fù)。消費者和消費者各自承當(dāng)稅負(fù)的比例取決于商品供求彈性及其他相關(guān)要素。32〔2〕商品稅稅負(fù)歸宿的普通平衡分析。商品稅稅負(fù)歸宿的普通平衡分析可以對消費要素和其他商品兩方面進展。第一，要素方面。對X納稅提高X價錢，必然減少X的消費數(shù)量。假設(shè)X和Y可相互替代，以添加Y消費來替代X消費，從而X消費部門的資本和勞動力流向Y消費部門。33假定X部門和Y部門在消費的技術(shù)構(gòu)成上不同，X部門是資本密集型的消費部門，而Y部門是勞動密集型的消費部門，在X部門的資本和勞動力流向Y部門時，出現(xiàn)勞動力短缺，資本相對過剩，從而使資本相對價錢，或資本報酬率下降，這使得資本一切者也承當(dāng)了部分因商品納稅而連鎖引起的稅收負(fù)擔(dān)。兩個部門的消費技術(shù)構(gòu)成差別越大，資本和勞動力的相互替代越是困難，資本報酬率的下降幅度越大，資本一切者承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)也就越大。反之那么越小。34假設(shè)上述兩個部門的消費的技術(shù)構(gòu)成情況相反，假定X部門是勞動密集型，而Y部門是資本密集型，那么，就會發(fā)生相反的情況，勞動力的相對價錢下降，使勞動者承當(dāng)部分稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)上述兩個部門的消費技術(shù)構(gòu)成情況一樣，那么稅收在消費要素方面影響也隨之消逝。35第二，商品方面。對X納稅提高X價錢，必然減少X的消費數(shù)量，添加對Y的替代消費數(shù)量，從而因Y需求添加也提高了Y價錢，使Y消費者也承當(dāng)了部分稅收負(fù)擔(dān)。362、要素稅(假定對勞動力要素所得納稅t-L)〔1〕要素稅稅負(fù)歸宿的部分平衡分析。對勞動力要素所得納稅，減少勞動力要素的凈報酬率，勞動力供應(yīng)者因凈報酬率減少而承當(dāng)部分稅負(fù)；同時，勞動力需求者所支付的勞動力要素報酬上升，從而使勞動力需求者也承當(dāng)部分稅負(fù)。勞動力供應(yīng)和勞動力需求者之間的稅收負(fù)擔(dān)比例也取決于勞動力供求彈性及相關(guān)要素。37〔2〕要素稅稅負(fù)歸宿的普通平衡分析。要素稅是假定對資本或勞動力要素納稅。要素稅稅負(fù)歸宿的普通平衡分配也可以從對商品和其他消費要素兩方面進展。第一，商品方面對勞動力要素納稅，使提高了勞動力要素價錢。由于勞動力需求者提高對勞動力報酬的支付，從而添加了消費本錢，并相應(yīng)提高商品價錢，使商品消費者承當(dāng)了部分因?qū)趧恿σ丶{稅而連鎖反響引起的稅收負(fù)擔(dān)，商品消費者的稅收負(fù)擔(dān)數(shù)量也取決于供求彈性及相關(guān)要素。38第二，要素方面。對勞動力要素納稅，假設(shè)資本和勞動力是可替代的