第四章消費稅實務B第二節消費稅的基本法律規定C第三節消費稅應納稅額的計算D第四節消費稅的申報和繳納A第一節消費稅概述

第二節消費稅的基本法律規定消費稅的納稅人一消費稅征稅范圍二消費稅稅目和稅率三消費稅優惠政策四流轉稅增值稅營改增消費稅（1）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務15種消費品（1）銷售服務。（2）銷售不動產。（3）銷售無形資產。二、消費稅的納稅人在我國境內從事生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人。

扣繳義務人納稅人①受托加工應稅消費品的單位（除個體經營者外）；②海關。（1）應稅產品的生產者；（2）應稅產品的進口者；（3）應稅產品的委托加工者；（4）卷煙批發商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產應稅消費品

生產應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環節，因消費稅具有單一環節征稅的特點，在生產銷售環節征稅以后，貨物在流通環節無論再轉銷多少次，均不用再繳納消費稅。

生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務、投資入股，以及用于繼續生產應稅消費品以外的其他方面也都應繳納消費稅。二、消費稅的征稅范圍（二）委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續用于生產應稅消費品銷售的，其加工環節繳納的消費稅款可以扣除。

（三）進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環節也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進口環節繳納的消費稅由海關代征。（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）零售的應稅消費品注意三個問題：范圍、稅率、包裝。經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環節適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產銷售環節征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（五）批發環節只有卷煙是在批發環節加征一道消費稅的。

消費稅征稅范圍15個稅目三、消費稅的稅目和稅率（1）對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財政意義的產品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費品：小汽車，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產品：成品油，木制一次性筷子，實木地板

(5)高污染、高能耗產品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財政意義的產品：摩托車

(1)從價定率(2)從量定額(3)復合征收消費稅的稅率基本類型復合稅率：白酒和卷煙

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規定（從高）納稅人兼營不同稅率應稅消費品未分別核算的將不同稅率應稅消費品組成套裝銷售的

卷煙、白酒復合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。舉例四、消費稅的稅收優惠1、生產企業自營出口和委托外貿企業代理出口的應稅消費品，可以按照其實際出口數量和金額免征消費稅。2、來料加工復出口的應稅消費品，可以免征消費稅。3、國家特準可以退還或者免征消費稅的消費品主要有：對外承包工程公司運出中國境外，用于對外承包項目的;企業在國內采購以后運出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金方式出口的;對外補償貿易、易貨貿易、小額貿易出口的;外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪和遠洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業務的企業用于所承接的修理、修配業務的。4、外商投資企業以來料加工、進料加工貿易方式進口的應稅消費品，可以免征進口環節的消費稅。5、邊境居民通過互市貿易進口規定范圍以內的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環節的消費稅。6、外國政府