目錄4157摘要 淺議戰略管理會計在商業銀行中的應用——以中國工商銀行為例摘要：隨著我國商業銀行的快速發展，戰略管理會計作為戰略管理的重要組成部分和基礎性環節，可以有效提高商業銀行的戰略管理經營能力和服務水平。將戰略管理會計的應用融入到商業銀行的管理中有利于我國商業銀行的發展，促進我國商業銀行戰略會計管理體系的完善構建,推動我國商業銀行在管理方面的發展，為此本文先介紹了中國工商銀行的大致背景，從而對中國工商銀行的資料進行調查分析，并找出應用中所存在的問題并對此提出對策建議。關鍵詞：戰略管理會計；商業銀行；應用OntheApplicationofStrategicManagementAccountinginCommercialBanks——TakeIndustrialandCommercialBankofChinaAbstract:WiththerapiddevelopmentofChina'scommercialbanks,strategicmanagementaccountingasanimportantpartandbasiclinkofstrategicmanagement,caneffectivelyimprovethecommercialbank'sstrategicmanagementoperationcapabilityandservicelevel.IntegratingtheapplicationofstrategicmanagementaccountingintothemanagementofcommercialbanksisbeneficialtothedevelopmentofChina'scommercialbanks,PromotetheperfectconstructionofthestrategicaccountingmanagementsystemofChina'scommercialbanks,andpromotethedevelopmentofChina'scommercialbanksinmanagement,tothisend,thisarticlefirstintroducesthegeneralbackgroundofIndustrialandCommercialBankofChina,soastoinvestigateandanalyzethedataofIndustrialandCommercialBankofChina,andfindouttheproblemsintheapplicationandproposecountermeasures.Keywords:StrategicManagementAccounting;CommercialBank;Application引言商業銀行之間的競爭激烈，是由于金融市場不斷的發展完善，企業的管理會為企業的發展奠定一個良好的基礎，所以戰略管理會計在企業日常管理中發揮著重要的指導作用。為了提升銀行競爭力，促進銀行經營結構的完善，需要運用戰略管理會計在商業銀行中去，讓管理層關注經營機構的可持續發展和長期利益，這對商業銀行的管理十分重要。1戰略管理會計概述1.1戰略管理會計的概念戰略管理會計指的是輔助高層領導干部制定競爭戰略、實施戰略計劃，從而能夠促使實體企業進入良性循環并不斷地健康發展，能夠從戰略的高度切入進行決策思考和戰略分析，既提供客戶和競爭對手之間具有公司戰略相關性的外向型會計信息，也提供本企業與戰略相關的內部信息，服務于指導企業進行戰略管理的一個會計分支。1.2戰略管理會計的目的我國整體戰略經濟效益的提高是長期并且可持續的，根本內在目的是對企業經濟效益的追求。它的戰略核心服務目的就是切實服務于一個企業的國際戰略核心管理，反映企業市場的核心競爭力。它是靜態的。首先也就是企業成本核算分析職能;其次也就是成本預測性和決策分析職能,還包括了對大型企業成本預測結果分析、企業內部競爭戰略決策和其他企業戰速戰略決策等。最后財務評價也是激勵的基本職能,包括了公司業績預估評價、激勵等等職能,這些都應該是企業戰略定位管理者和會計的基本職能。通過使用戰略管理企業會計對整個企業的財務全方位的進行綜合財務評價這些都可以是通過戰略管理企業會計的重要職能，可以使企業可以得到更好的發展。1.3戰略管理會計的特征第一,戰略財務管理者的會計系統可以同時提供更多的非企業財務管理方面的會計信息,克服了我們傳統財務管理者在會計上所能具備的一些基本缺點,可以同時提供大量包括比如產品質量、需求量、市場份額占有率和份額等非企業財務管理方面的會計信息,為了使企業能夠提前做出判斷、更好的開展經營、提高市場競爭能力、保持其他競爭者的優勢以及創造更好的競爭條件；第二,新的公司業績預估評價衡量方法的廣泛運用,根據不同的公司戰略目標采取不同的業績評價衡量指標。業績績效評價必須能夠滿足企業管理者的各種信息管理需求；第三,更加密切注重把可持續、長期的持續發展作為戰略；第四,一種具有全面性、綜合性的企業風險管理,重視主要的輔助生產業務活動,也重視其他輔助生產活動也特別重視各種現有可能的業務活動。2戰略管理會計在商業銀行中的應用分析——以工行為例2.1中國工商銀行簡介中國工商銀行成立于1984年1月，全稱中國工商銀行股份有限公司，作為中國資產規模最大的商業銀行，經過29年的改革發展，中國工商銀行已經步入質量效益和規模協調發展的軌道。該行是在中國人民銀行專門行使中央銀行職能的同時，從中國人民銀行分離出來的專業銀行，另外還是香港中資金融股的七行五保之一。中國工商銀行是中央四大行之一，全球市值最大的銀行，世界五百強企業之一。2.2戰略管理會計在商業銀行中的應用分析——以工行為例中國工商銀行股份有限公司高度重視國家發展銀行戰略的研究制訂與貫徹執行,堅持以發展戰略導向來精準指導銀行業務管理工作的健康發展。經營管理轉型發展是本行整體發展行業戰略的重要核心,改為本行股份有限公司后,圍繞這一行業戰略發展主線,本商業銀行已成功編制了并實施四個三年發展規劃,取得了突出發展成就,證明了經營轉型發展戰略的需要根據我國經濟社會金融行業發展戰略方向和廣大客戶發展需要,符合本商業銀行的整體經營轉型發展實際現況,才是正確和有效的經營發展戰略方向。國內外市場經濟社會金融發展環境仍依然具有較大的長期不確定性和重大復雜性,本行將按照新一段時期國家戰略發展導向,以支持實體市場經濟發展為工作依托，以穩質量、調結構、求創新、促改革為著力點，審時度勢，確保本行高質高效地發展。2.2.1在會計信息系統方面的應用戰略管理會計在商業銀行中實施還要依賴于管理會計信息系統的建設，提高信息化、自動化的程度，并提高會計信息的質量，以便于提高工作效率。銀行從一種模式跳到另外一種模式中改變過來，從多個方面對銀行進行管理，這種轉變是需要一定的時間來改變的，也需要投入一定的時間成本。這些因素都會影響到戰略管理會計在商業銀行中的實際應用，同時缺乏信息網絡的構建，銀行各部門間信息流通還是以會計核算的數據來作為導向，銀行業的信息較少，就會不能及時地溝通專業信息。實際應用中戰略管理會計所涉及的內容十分廣泛，充分的結合銀行的實際情況，利用戰略管理會計在會計信息系統方面的應用能夠有效提高會計信息系統的建設。2.2.2在數據分析和使用方面的應用因為戰略管理會計所涉及的內容很廣泛，商業銀行收集的會計數據將量會非常龐大。我國商業銀行部門結合戰略管理會計構建一套適合銀行業務發展的整體戰略信息會計數據服務體系，把分布式信息整合會計體系技術加以綜合應用,讓各類銀行中各業務部門人員能夠及時整合各自的財務信息會計數據。各個部門在內部統計處理和收集使用各類數據時有一套統一的信息操作系統和信息口徑,再通過信息平臺把現有數據資源進行整理分類、匯總，這樣可以通過便捷的方式就能夠把零散的數據信息進行統一整理并收集起來，讓其在使用時可以更加的便捷，并且用在戰略管理中的會計分析系統同樣可以將戰略管理、人力、銷售等各種數據信息進行有效的分析結合,從多個面的角度的應用來幫助分析計算我國各家商業銀行的成本利潤,也因此能更深入多層次的幫助分析和準確評價我國商業銀行的公司整體業務經營發展情況。提高了企業內部戰略管理中的數據分析和使用，能夠實時的比較各財務部門各種財務情況,對中國商業銀行內外部財務情況可以進行一個全面的數據分析。2.2.3在內部管理方面的應用在我國銀行的內部管理中管理層把日常工作上的重心放在了貸款和存款的工作上，一般都比較重視經營，管理方面相對而言比較弱，戰略管理會計的應用可以讓銀行清楚地認識到內部管理層面的重要性。日常工作以核算為主的會計人員的，需要根據各級銀行以及本銀行管理層的管理要求和規章制度，按時間和要求來完成憑證的編制、報表的編制以及報送的工作。會計的一些工作缺少了對全局的把控，應該基于會計報表的分析對銀行的發展提出一些管理意見，可以讓管理人員對銀行的管理起到關鍵性的參考意見。企業中的戰略管理會計提供了更多各種與財務相關的信息，還包括了一些企業的內外部信息等多種信息，各種信息可以相互結合起來進行參考，把銀行各部門間的信息記錄在內部的資料當中，以免造成信息的丟失。除企業財務部門外的其他管理人員可能無法獨立分析任何專業的戰略財務指標分析信息，但他們可以在目前我國大型商業銀行中通過激勵其他管理部門的財務相關管理職員把與企業財務管理相關的指標信息分析導入，再結合戰略管理會計對信息資料加以應用。戰略管理會計可以在我國商業銀行的內部管理應用中發揮到最好的作用，產生良好的企業經營效果，有利于提高企業員工對從事企業日常經營工作的關注度和企業員工從事工作的主動積極性，從而在內部管理方面得到更好的應用。2.3商業銀行應用戰略管理會計的必要性分析2.3.1市場經濟的發展需要自我國1978年開始改革發展金融市場經濟管理體制之后,商業銀行的經濟發展逐漸變成了一個自負盈虧的狀態，是自主經營的市場主體。這就要求商業銀行不能再利用單一的思維考慮問題，應當與時俱進，充分運用戰略管理理論對相應問題進行分析決策。商業銀行的各種制度也在不斷的發展完善，為了更好的適應現在的市場環境，必須為自身的發展制定合適本企業發展的戰略方針，商業銀行的自主權在不斷的擴大，是戰略管理會計可以發展和廣泛應用于商業銀行業的一個重要原因。經濟的不斷壯大發展，互聯網的發展和普及，科學技術的迅猛發展，信息應用的成本降低，使得戰略管理會計在收集整理會計資料的方面提供了很大的便捷，所以對于戰略管理會計加以應用是市場經濟發展的需要。2.3.2商業銀行長遠發展的需要戰略管理會計注重的是銀行利益的長遠發展，要立足于可持續的發展，而不是眼前的一些小利益。外部金融環境不斷變化，我國商業銀行生存壓力日漸增大，想要有效的提升銀行的發展狀態，就要時刻對銀行的發展動向進行關注。為此，銀行須依靠戰略管理會計加快改革步伐，注重觀察和掌握銀行市場環境，適應市場的各種變化，便于應對突發的情況。在產品差不多一樣的情況下，銀行只有通過發行更多更新的金融產品，以及提供更好的客戶服務，并且提高在同行業中的競爭力。主要體現在為客戶提供有針對性的理財產品及投融資服務。在激烈的市場競爭中要不斷的發展，需要把握好商業銀行的經營方向，擴大市場的占有率，謀求長遠的發展。2.3.3戰略發展的需要從企業持續經營角度來看，若企業的戰略方向不明確或不規范，往往不利于企業的長遠發展，而運用戰略管理會計從戰略方向來對一個企業進行了解，為企業指明更具戰略性的發展方向。銀行作為一個企業來說，戰略管理會計的應用會比相對片面的傳統管理會計會在實踐中得到更好的發展。在傳統管理會計中涉及到的一些管理內容相對片面，在企業管理中未與相關戰略相結合，其主要依據降低成本等方式達到利潤的增長，這并不代表銀行綜合競爭力的提高，相比之下戰略管理會計則考慮更加完整，且提供了更多和財務相關信息，應變能力更強。從整個戰略發展的方向上，需要商業銀行確定好自身的戰略發展方向。2.3.4提高商業銀行的競爭力的需要金融市場的不斷變化，行業間的競爭也變得越來越激烈了，在這場激烈的競爭中，想要脫穎而出，需要提高自己的競爭力商業銀行的結構是屬于事業部的結構，這種結構采用方式是決策的集中，經營的分散，各部門崗位之間分工明確，部門獨立，信息交流少，無法得到有效數據.傳統管理會計數據單一，數據資源的浪費，將銀行內外部信息集中在一個平臺中，利用一定的技術手段結合戰略管理會計可以更好的使用數據，幫助完成銀行戰略目標的能力。銀行管理水平尤其特別是銀行內部管理人員水平的素質高低往往是銀行評價某個一家大型銀行業務有無更大發展潛力的重要衡量尺度。管理會計可以將銀行內部的一些成本管理和外部的業務活動有效地結合在一起，通過有效的將歸集數據起來、成本的分攤、戰略管理，可以使銀行內部各類經營活動更加規范，同時也可以使銀行增強與各方的業務合作，樹立更加專業的業務形象，提高商業銀行信譽和競爭力。3戰略管理會計在我國商業銀行的應用中出現的問題分析——以工行為例3.1不夠重視戰略管理會計戰略管理會計在實際中的發展和普遍的程度不是很高，并沒有大范圍的應用到每個企業中去，所以在銀行方面的使用也不廣泛。商業銀行對于戰略管理會計的認識度較低，但隨著戰略管理會計在實際的應用中逐漸成熟，銀行對它的發展表示肯定，因此，銀行可以根據自身發展特點和情況，對戰略管理會計在實際情況中的應用去加以了解。我國商業銀行目前的戰略管理會計水平還仍然需要進一步的優化提高，實際應用中可以靈活的綜合應用一些戰略管理會計的方法將會大大提高銀行的管理水平。傳統的企業管理者在中國工商銀行中，不能夠專業的將戰略管理會計知識理論的掌握和熟練的將知識結合運用到實際工作中去，也是因為對戰略管理會計的重視程度不夠。目前的情況，中國工商銀行會計人員對戰略管理會計的認識和重視程度不高，不可以更好地對銀行的發展進行預測、分析、決策，幫助銀行發展。3.2未建立合理的體系中國工商銀行雖然建立了管理會計信息系統，并在銀行的發展中存在一定的優勢，但是戰略管理會計系統需要應對更加復雜的外部環境。它的管理模式為根據總分支行的要求管理和自上而下的管理模式。中國工商銀行開始強調要推進戰略管理體系的建設，但總行還未形成專業的戰略管理會計系統的建設，所以總行之下的銀行無先例可循，在這種情況下發展和建設戰略管理會計體系也是比較難以實行。戰略管理會計的發展需要適應本國的經濟體制，也就是社會主義市場經濟體制。商業銀行應深刻考慮到自身的實際情況下，對銀行戰略管理會計的體系的建立發展進行構思。建立一個銀行戰略管理財務體系，使銀行內部進行緊密的聯系，把握住機會，對戰略管理會計的系統建設進行合理的安排，合理的戰略管理會計體系能夠使銀行在發展管理工作中得到更好的應用發展。3.3銀行的績效評價體系不完善我國的大型商業銀行的業務流程復雜和種類繁多，并且商業金融服務本身是一種無形產品，績效的體現形式很難對其進行準確的評估，對員工的績效考評也帶來了一定的處理難度。通過各職能部門工作人員來實時收集績效考評資料會直接影響信息準確度，因為員工之間的專業技能和工作態度都有差別，對于如何采取這種績效考核進行體系管理是很非常有必要的。中國工商銀行的內部發展中每個部門都以本部門的發展現狀來建立各自的績效考核制度，以本部門利益為準。這樣的制度并不有利于整個銀行的整體管理，和各個部門之間的競爭和良性發展，缺乏一定的考慮。所以,采取銀行績效考核評價體系建設是非常必要的,雖然目前我國很多大型商業銀行已開始采用一套績效考核體系,但大多都不夠健全完善,影響了銀行績效考核體系的實際使用管理效果,由此可見,我國很多商業投資銀行還需要盡快研究建立一套完善的銀行績效考核財務評價管理體系,通過銀行績效評價體系建設來對財務數據量和信息質量進行準確性的識別,避免出現不必要的的差錯和遺漏問題,同時也可以減輕我國商業投資銀行財務人員的實際工作量3.4收集的數據質量不高不管做任何的行業，行業中的數據的質量高低都會影響到最后這件事的處理結果準確性高低，而會計人員的日常工作和發展中會用到大量的數據和報告。隨著我國市場經濟的快速健康發展,商業銀行所需要面臨的財務問題越來越多,對銀行財務管理工作量的要求也越來越高，對信息數據的收集和質量要求也越來越高了。中國工商銀行正在推廣使用的銀行數據信息管理系統依然是尚未能廣泛用于銀行數據信息管理中,還是需要類似于銀行手工管理系統的數據信息模擬銀行業務中的長期經營管理計劃,包括銀行月度、年度的經營計劃在銀行財務部門進行分解之后,再確定各業務部門的經營指標并根據部門的實際情況進行調整，財務部門會在進行最終的指標調整后再匯總進行整理,形成一家商業銀行的長期經營戰略管理計劃。在工作調整的過程中產生大量的數據，數據出現錯誤時，就需要對數據進行修改整理，會增加更多繁復的工作。所以，應該加強構建數據信息的管理系統，提高數據質量，減少工作中出現不必要的問題。4提出完善戰略管理會計應用中存在問題的對策建議4.1重視戰略管理會計理論知識的學習各行各業都處在競爭激烈的市場大環境中，商業銀行業也不例外，就應該養成時刻關注市場變化的良好習慣，了解客戶更多的需求偏好，挖掘競爭對手信息，為努力開拓新市場做好準備工作.商業銀行作為一種金融服務性企業，要讓銀行認識到發展戰略管理會計重要意義在哪里，而不是盲目地就讓員工開始學習，培養企業的高級管理人員和會計人員。同時我們應當加強銀行內部人員的戰略發展意識，比如會計工作人員的工作可能僅僅局限在日常記賬核算等本職工作業務上，他們很少將自身工作與企業發展聯系起來，無法宏觀的分析銀行發展狀況，因而，銀行內部人員應從思想上轉變觀念，培養戰略發展意識，全面提升自身的業務能力。任何一個行業的發展壯大都離不開專業的人才，優秀專業的人才可以給企業的發展帶來不一樣的東西和企業的良性發展。一個優秀的戰略管理會計的人才會具備敏銳的洞察力、強大的邏輯思維和精準的判斷能力，可以及時的發現問題，結合現有資料和銀行的實際情況，給出一個合理地建議。這些人才應該具備經濟、金融、管理、法律和風險等方面的專業知識、更要有行業的觀察力和預見性，是工作更有預見性。人才的培養需要投入一定的成本和時間來發展的。戰略管理商業會計人員的專業人員素質直接影響戰略管理商業會計在我國商業銀行的重要作用,商業銀行的各個部門也都應該不斷學習提高戰略管理商業會計人員的專業素質。在商業銀行自身，高質量的管理會計人才的培養和隊伍的建設，完善的人才培訓體系的建立，這些都必須加緊進行。當然，商業銀行有很多可以為銀行管理會計人員提供的培訓方式有，如去專業的學校進行學習，在崗位上工作來代替培訓，還有崗位和崗位之間可以進行交流和學習等，利用這些方法來提高工作人員專業能力。因此，有必要將戰略管理人才的培養計劃在我國在商業銀行戰略管理會計應用中推行的一種方法。4.2建立合理的管理體系戰略管理會計主要通過對信息的搜集、歸類、整合等來滿足商業銀行提升自身競爭力的需要，所以信息在戰略管理的迎用中具備了重要的主導作用。因此,我們必須要在改變傳統企業管理財務會計的基礎上不斷提升財務信息統一質量,使得財務信息更加真實、有效、充分、準確,同時我們應當盡快成立一個專業的財務信息統一管理機構,配備先進信息技術設備,實施體系統一的質量管理。在機構的統一管理體系下加強商業銀行信息化建設，從而為銀行決策提供有力的支持，在合適的時機確定商業銀行市場的戰略上定位，對商業銀行內外部的優勢進行確定，并結合更新后的會計信息核算系統，配合好戰略管理會計信息系統的實施與應用。首先要確定企業的規劃，了解商業銀行發展的根本目的需要實現什么樣的目標，才能對系統的構建和完善做出進一步的完善改進，對企業的管理需全面統一，做到整體的進步而不是某一項的進步，整體的優勢發展才是最好的進步。其次，對一些較大的目標進行細化，統一觀念，跟著總體的習性進行設計，才不會偏離大的方向。最后，銀行的內部部門和一些流程的改革，應根據戰略管理會計系統體制結合銀行內部的實際情況需求進行變化，做到統一。4.3完善績效考評體系商業銀行績效評價體系的建立與發展，可以保證銀行計劃目標的有效實施，制定績效目標的時候時，要建立在銀行本身的情況上得到相關的數據。并在這些數據使用的時候，參考市場上商業銀行一些相關信息，不能將目標制定的太高，做不到反而會適得其反，也會使銀行的工作人員產生抵觸情緒，績效考評體系的合理建立，充分考慮到銀行自身和外部的實際情況，在自身穩定發展經營的基礎上，再進行不斷實現發展。商業銀行競爭日益激烈，銀行要想實現利潤最大化，在競爭中處于優勢地位必須加強對銀行內部控制，有效的激勵機制也可以提高經營管理水平，而這些都離不開科學的績效考評體系。在銀行的內部設立一定的業務完成目標，結合銀行當前的實際情況，從發展的角度出發，制訂目標，可以讓管理層和員工在能夠接受和理解的情況下，實現把各個目標明確到部門、一些理財產品、投資項目柜臺服務等業務納為對員工績效考核的對象。4.4提高數據收集質量每個銀行都會有自己的內部信息和大量的信息數據，會進行整理分析出需要的資料。但是大量的數據中會有大量的數據質量不高的數據存在，這樣使用起來就會有很大的麻煩。所以，商業銀行應該要升級內部數據的收集管理，將商業銀行各部門的數據進行整合，從一個系統中的數據，并逐步將其發展擴大到各個部門的數據分析，實現一個完整的工作流程，及時對內部客戶需求進行數據分析,也這樣有利于內部客戶數據的收集使用和提高商業銀行各職能部門的大數據分析系統的管理統一性。商業銀行的強大數據綜合管理機制有利于促進我國大型商業銀行的快速健康發展,，并通過對各項數據的精準綜合分析應用來為中國商業銀行未來發展戰略提供數據分析支持。目前總體來看，商業銀行的數據化水平都比較高，對于一些偏遠地區的數據系統相對來說不是很好，僅要注重對這些客戶相關信息的管理積累,各主管部門之間的信息協調性也還需要不斷提高,不然可能會直接造成客