目錄摘要及關(guān)鍵詞 緒論1.1選題的目的及意義1.1.1選題的目的會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)狀況的記錄，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部資源變動(dòng)狀況，能為財(cái)務(wù)管理決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息依據(jù)。一旦企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬隱瞞真實(shí)會(huì)計(jì)信息，則企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)不能被真實(shí)反映，可能企業(yè)會(huì)一時(shí)得益，但從長(zhǎng)久來看這種做假賬行為不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展，并且對(duì)其他會(huì)計(jì)信息使用者均可能造成嚴(yán)重危害。因此對(duì)會(huì)計(jì)做假賬這一問題進(jìn)行研究，歸納會(huì)計(jì)做假賬的主要手段，總結(jié)其造成的主要危害，并深入探討形成這一問題的主要原因，針對(duì)性對(duì)會(huì)計(jì)做假賬進(jìn)行治理，有效實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。1.1.2選題的意義本文通過對(duì)會(huì)計(jì)做假賬這一問題的研究，深入探討會(huì)計(jì)做假賬的主要手段、造成的危害，以及形成這一問題的主要原因和治理的具體措施。這一研究成果有利于揭露會(huì)計(jì)做假賬這一問題，并且防范和治理這一問題的發(fā)生，對(duì)于今后完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具有重要參考意義，對(duì)于保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者權(quán)益，營(yíng)造良好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)SilviyaKostova（2012）認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬可以用三角理論進(jìn)行詮釋，機(jī)遇、非正常需求、合理性是造成現(xiàn)代企業(yè)中會(huì)計(jì)做假賬的最主要內(nèi)部因素。Tarjo（2015）認(rèn)為會(huì)計(jì)想要做假賬時(shí)，需要調(diào)整企業(yè)報(bào)表中的一系列數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)通過虛假增加或減少進(jìn)行反映，達(dá)到調(diào)整賬務(wù)的目的。Eliezer（2016）認(rèn)為會(huì)計(jì)造假賬的問題原因涉及會(huì)計(jì)本身的造假傾向和造假機(jī)會(huì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管漏洞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能客觀發(fā)表意見等種種因素。王婧蜓（2019）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，與收入應(yīng)當(dāng)相匹配的成本和費(fèi)用卻不斷下降，這種狀況下極有可能是企業(yè)會(huì)計(jì)通過做假賬的方法，調(diào)節(jié)賬面會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所造成。朱曉荃（2018）認(rèn)為辨識(shí)企業(yè)做假賬的標(biāo)志有兩類，一類是收入成本異常，即成本增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入增長(zhǎng)速度，且應(yīng)收債權(quán)大規(guī)模增長(zhǎng)時(shí)，可能存在做假賬問題；另一類是企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，但企業(yè)利潤(rùn)顯示為較快增長(zhǎng)時(shí)，往往存在企業(yè)做假賬粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的問題。江春梅（2018）認(rèn)為會(huì)計(jì)做假賬最主要的動(dòng)因是貪欲，會(huì)計(jì)做假賬往往是出于追求不正當(dāng)?shù)靡娴呢澯隆?會(huì)計(jì)造假概述2.1會(huì)計(jì)造假的界定會(huì)計(jì)造假是指在會(huì)計(jì)人員有造假意圖的前提下，利用虛構(gòu)、偽造、篡改等手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行無依據(jù)的人為調(diào)整，以幫助企業(yè)或內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者獲得利益，但會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)信息使用者造成危害的行為。會(huì)計(jì)造假賬這一行為通常是在會(huì)計(jì)人員的具體操作下完成，會(huì)計(jì)人員是形成假賬的主要行為者，會(huì)計(jì)做假賬的意愿來自于自身或受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者指使授意。2.2會(huì)計(jì)做假賬的主要手段歸納目前會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)造假的主要手段有4類：一、虛構(gòu)收入、成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員在做假賬時(shí)最常用的手段就是通過構(gòu)造虛假的銷售收入、銷售成本或費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增或虛減的操作，達(dá)到利用假賬實(shí)現(xiàn)不正當(dāng)利益的目的。二、利用關(guān)聯(lián)方交易偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員利用與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，例如子公司、分公司或同一股東控制下的不同企業(yè)，通過調(diào)整與其的業(yè)務(wù)往來，構(gòu)成虛增或虛減會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。三、利用資產(chǎn)重組和并購(gòu)進(jìn)行報(bào)表粉飾，會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，利用企業(yè)資產(chǎn)重組或并購(gòu)的目的，虛增資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，以此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，形成虛假企業(yè)收益。四、提前或延后收入調(diào)節(jié)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員通常將經(jīng)營(yíng)收入的應(yīng)記賬在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整，通過提前或延后收入的方式，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，并以此調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。2.3會(huì)計(jì)做假賬的危害會(huì)計(jì)做假賬最主要危害涉及到企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、投資者、債權(quán)人和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)等不同主體。一從企業(yè)角度來看，企業(yè)做假賬所反映的是企業(yè)內(nèi)部虛構(gòu)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)狀況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者據(jù)此作出的經(jīng)營(yíng)決策缺乏可靠依據(jù)，導(dǎo)致其決策錯(cuò)誤，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的損失。二從會(huì)計(jì)人員角度來看，會(huì)計(jì)人員的做假賬行為是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能部門治理的主要違法違規(guī)行為，一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員將被撤銷專業(yè)資格，嚴(yán)重的將追究法律責(zé)任，因此做假賬對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說是得不償失的，為了一時(shí)的利益損害自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)發(fā)展。三從投資者角度來看，投資者所依據(jù)的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表做出的投資決策，是由于虛構(gòu)利潤(rùn)造成了公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的假象，導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤投資行為，會(huì)造成投資者的巨大損失。四從債權(quán)人角度來看，債權(quán)人在對(duì)企業(yè)提供貸款時(shí)，如果所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表是通過做假賬形成的錯(cuò)誤報(bào)表，則債權(quán)人將誤判企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦將資金借給這些企業(yè)，將可能造成資金無法收回，形成壞賬損失。五從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)層面來看，目前企業(yè)的做假賬行為已經(jīng)形成普遍社會(huì)現(xiàn)象，國(guó)家依據(jù)假賬數(shù)據(jù)所統(tǒng)計(jì)的經(jīng)濟(jì)信息存在虛假成分，而據(jù)此作出的宏觀經(jīng)濟(jì)政策也將產(chǎn)生偏差，不利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3會(huì)計(jì)做假賬的原因分析3.1企業(yè)追逐利益因素追求更高經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的根本目標(biāo)，但一些企業(yè)為了得到更多的經(jīng)濟(jì)利益，不惜以做假賬的方式，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，偽造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，以不正當(dāng)手段謀取利益。上市企業(yè)為了達(dá)到融資的目的，通過會(huì)計(jì)做假賬的方式，偽造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以此達(dá)到調(diào)增收入和利潤(rùn)的目的，通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)資本市場(chǎng)和投資者形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)迅速增長(zhǎng)，投資前景收益較高的假象，以此欺騙投資者，以獲得外部資金投入。這種追逐經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的內(nèi)在需求下，一些企業(yè)往往不顧法律法規(guī)規(guī)定，指使或授意會(huì)計(jì)人員以做假賬的方式，欺詐投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者，在以此獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也形成了違法違規(guī)的事實(shí)。3.2外部監(jiān)管不力外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、財(cái)政部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等組織機(jī)構(gòu)，這些部門獨(dú)立于企業(yè)外部，由相關(guān)法律法規(guī)賦予其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，但就目前狀況來看，企業(yè)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督并不到位。證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、財(cái)政部門等這些國(guó)家職能部門，本身具有較多職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅是其職能之一，而其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行大多以短期抽查的方式完成，不能做到對(duì)企業(yè)全范圍的監(jiān)督，因此勢(shì)必造成一些企業(yè)鉆空子，抱著僥幸心理做假賬，以謀取不正當(dāng)利益。作為社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，均由企業(yè)支付其審計(jì)費(fèi)用，與企業(yè)間存在直接利益關(guān)系，因此一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能充分的履行必要的審計(jì)程序，并且發(fā)布不客觀的審計(jì)意見，為造假賬企業(yè)開綠燈，使其造假賬行為長(zhǎng)期不能被發(fā)現(xiàn)。3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位和責(zé)任等，從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，以防止會(huì)計(jì)做假賬等違法行為發(fā)生。目前在上市企業(yè)的披露的內(nèi)部控制報(bào)告中反映，企業(yè)往往在制度層面設(shè)置《財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》等會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，在會(huì)計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)方面設(shè)置有監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并配備相應(yīng)人員，同時(shí)明確這些機(jī)構(gòu)和人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍和責(zé)任。但就上市企業(yè)所發(fā)生的會(huì)計(jì)做假賬事件來看，企業(yè)內(nèi)部的這些會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員并未在會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮作用，因此導(dǎo)致上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件頻繁發(fā)生，甚至在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，給投資者造成了直接的經(jīng)濟(jì)損失，在證券市場(chǎng)和社會(huì)上形成嚴(yán)重影響。3.4會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失在企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件中會(huì)計(jì)人員往往直接參與財(cái)務(wù)造假事件，通過偽造變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息，為企業(yè)謀取不正當(dāng)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠直接參與這一事件就表明會(huì)計(jì)人員本身的誠(chéng)信觀念淡薄，在會(huì)計(jì)人員觀念中，誠(chéng)信遠(yuǎn)不及企業(yè)與個(gè)人利益更重要。因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)不斷的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，最終形成嚴(yán)重?fù)p失。當(dāng)前在會(huì)計(jì)行業(yè)中個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平較低。雖然大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容落實(shí)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，能夠按照會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，但是也有部分會(huì)計(jì)人員不能正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和要求，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信這一基本職業(yè)道德的要求，不能按照誠(chéng)信規(guī)范內(nèi)容要求自身，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中違反誠(chéng)信原則，違規(guī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)誠(chéng)信是其進(jìn)行會(huì)計(jì)具體工作的基本操守，喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的會(huì)計(jì)人員，即使其具有高超的專業(yè)技能水平，但不能履行誠(chéng)信道德規(guī)范，只會(huì)讓其利用自己所具有的專業(yè)技能，成為少部分人謀取不正當(dāng)利益的工具。會(huì)計(jì)人員是否能夠嚴(yán)格遵守誠(chéng)信職業(yè)道德，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具有重大的影響，有些會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)誠(chéng)信原則，與不法分子勾結(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，以虛假會(huì)計(jì)信息蒙騙投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益受到傷害，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序造成嚴(yán)重影響。4雅百特公司的會(huì)計(jì)造假事件4.1雅百特公司事件背景 江蘇雅百特科技股份有限公司，公司主要從事設(shè)計(jì)、制作、安裝大型金屬屋面、墻面的圍護(hù)工程。2015年2月，雅百特公司與原上市公司中聯(lián)電氣合作，以定向發(fā)行股票，以及資產(chǎn)置換的方式，借中聯(lián)電氣之殼，獲得上市機(jī)會(huì)。上市后，公司將原中聯(lián)電氣改名為雅百特，屬于新三板上市股票。根據(jù)公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)公告顯示，2018年公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.29億元，凈利潤(rùn)-4.6億元，資產(chǎn)總額16.44億元，負(fù)債12.74億元。4.2雅百特公司會(huì)計(jì)造假的主要手段2017年5月證監(jiān)會(huì)對(duì)外發(fā)布公告，公開對(duì)雅百特公司財(cái)務(wù)造假事件的調(diào)查結(jié)果，認(rèn)為公司的賬務(wù)造假事件屬實(shí)，在2015年和2016年短短的兩年內(nèi)（表1），公司造假營(yíng)業(yè)收入額高達(dá)5.8億元，虛增凈利潤(rùn)2.3億元。表1雅百特2015——2016年財(cái)務(wù)造假數(shù)據(jù)表計(jì)量單位：億元項(xiàng)目公司報(bào)表數(shù)據(jù)造假金額實(shí)際數(shù)據(jù)虛增比例2015年?duì)I業(yè)收入92563.5548182.1744381.3852%2016年?duì)I業(yè)收入128528.4710130.24118398.238%2015年凈利潤(rùn)31783.5923226.358557.2473%2016年凈利潤(rùn)24103.82423.7721680.0310%數(shù)據(jù)來源：雅百特公司2015年和2016年財(cái)務(wù)報(bào)表、中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)雅百特公司行政處罰決定書。公司的會(huì)計(jì)所利用的主要造假手段有以下三種方式：4.2.1偽造虛假工程項(xiàng)目2015年初雅百特公司為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員利用偽造虛假項(xiàng)目的方式，虛構(gòu)公司承建巴基斯坦木爾坦市公交工程建設(shè)項(xiàng)目，虛構(gòu)虛假營(yíng)業(yè)收入3250萬元美元。2015年末在公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中，會(huì)計(jì)人員采取這筆虛構(gòu)工程增加收入、成本、凈利潤(rùn)和應(yīng)收賬款科目的手段，偽造當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)黾拥募傧蟆＿@一造假行為導(dǎo)致公司當(dāng)年的毛利率接近80%，而這一行業(yè)的平均毛利率僅為15%左右，與行業(yè)趨勢(shì)嚴(yán)重不符。通過證監(jiān)會(huì)的調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)人員在虛構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的該項(xiàng)工程完全屬于雅百特公司虛擬而成，坦?fàn)柲静o該項(xiàng)建設(shè)工程，也并未與雅百特公司進(jìn)行過相關(guān)方面的合作。證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果反映出雅百特公司為了達(dá)到財(cái)務(wù)造假，利用在該項(xiàng)工程中多次造假，通過偽造工程項(xiàng)目、偽造官方文件、偽造工程現(xiàn)場(chǎng)及相關(guān)資料、偽造工程建設(shè)新聞的方式達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。4.2.2利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)賬雅百特公司在其股東和高管名下成立多家公司，會(huì)計(jì)人員利用這些公司與企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系多次進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬，構(gòu)成虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的資金往來。在坦?fàn)柲竟还こ添?xiàng)目中，雅百特公司會(huì)計(jì)人員通過偽造工程項(xiàng)目構(gòu)成虛構(gòu)業(yè)績(jī)的事由，但由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入2.1億元，以及相關(guān)營(yíng)業(yè)成本0.87億元。然而據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，所有與此項(xiàng)目相關(guān)的資金往來并沒有一筆來源于巴基斯坦，所有資金均由雅百特與其控制子公司，以及其他海外公司運(yùn)用多個(gè)銀行賬戶，進(jìn)行資金交易，形成虛假資金往來記錄。4.2.3虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易，是雅百特公司另一主要會(huì)計(jì)造假手段，利用虛假購(gòu)買合同，形成虛假資金流入和流出，據(jù)此對(duì)成本收入利潤(rùn)等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到偽造會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。其主要虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易方式有以下兩種：（1）虛構(gòu)國(guó)際交易。據(jù)證監(jiān)會(huì)所披露的對(duì)于雅百特事件的調(diào)查的內(nèi)容顯示，虛構(gòu)國(guó)際交易是雅百特公司的主要財(cái)務(wù)造假手段之一，利用這一方式，公司實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)的造假目的，極大的提升了公司在市場(chǎng)中的投資價(jià)值。2015年初公司與海外安美國(guó)際公司簽訂建筑材料出口合同，合同金額286.86萬美元。雅百特公司向上海海關(guān)報(bào)關(guān)，在上海港口以17個(gè)集裝箱裝載銷售材料，材料在香港港口轉(zhuǎn)載重新運(yùn)回國(guó)內(nèi)，事實(shí)上這批建材只是虛假發(fā)貨，簽訂銷售合同的兩家公司間，并未真正進(jìn)行貨款交易。但雅百特公司以此筆銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)1853萬元，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)1402.93萬元的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨后公司又以同樣手法，報(bào)關(guān)申請(qǐng)出口建筑材料至巴基斯坦，但調(diào)查顯示，此次出口的2255.77萬元的建筑材料，除6個(gè)集裝箱發(fā)往巴基斯坦外，其余的112個(gè)集裝箱路經(jīng)香港、新加坡后，仍運(yùn)回中國(guó)國(guó)內(nèi)。此次虛構(gòu)材料出口構(gòu)成經(jīng)營(yíng)收入2255.77萬元。（2）虛構(gòu)國(guó)內(nèi)貿(mào)易2015年雅百特公司通過虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建筑材料交易，偽造虛假出貨單、發(fā)貨、收貨憑證的手段，虛增銷售收入26147.24萬元，造成當(dāng)年利潤(rùn)虛增6855.89萬元的財(cái)務(wù)造假行為。2015年雅百特利用其旗下的山東雅百特等多家子公司，以及由陸東控制的投資公司旗下的多家子公司進(jìn)行虛假建筑材料交易，由此達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假目的。2015年至2016年度雅百特公司憑借虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易的造假手段，共虛增銷售收入58312.41萬元，虛增利潤(rùn)25650.12萬元，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)由162779.61萬元提升至221092.02萬元，增長(zhǎng)率達(dá)到60%。4.3雅百特公司會(huì)計(jì)造假事件的啟示4.3.1加大對(duì)造假企業(yè)的懲處力度雅百特公司的造假事件反映出，公司之所以違背法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，是為了獲得非正當(dāng)利益，而公司為此所付出的違規(guī)成本較低。對(duì)于雅百特公司而言，其會(huì)計(jì)造假?gòu)谋举|(zhì)上是嚴(yán)重違反了法律規(guī)定，如果一開始就進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，這類企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件會(huì)減少一大部分。所以對(duì)于非常嚴(yán)重、影響十分惡劣的造假事件，應(yīng)加大刑事處罰力度，對(duì)那些有造假想法的人員起到警告作用。另外對(duì)審計(jì)市場(chǎng)要進(jìn)行規(guī)范化的管理，同時(shí)健全監(jiān)督機(jī)制。4.3.2強(qiáng)化信息輿論監(jiān)管作為引導(dǎo)公眾輿論，傳播各方面信息的主要媒體，應(yīng)從媒介層面承擔(dān)起對(duì)上市公司進(jìn)行正確信息傳播和輿論監(jiān)督的功能。媒體具有較強(qiáng)的自由度，不受中介結(jié)構(gòu)及上市公司的制約，因此能進(jìn)行客觀、公正的報(bào)道。媒體監(jiān)督需要一定的成本，雖然報(bào)道受到關(guān)注可以獲得商業(yè)利益，但一旦利益不足以支持所花費(fèi)的成本，媒體可能就會(huì)失去了動(dòng)力。因此，證監(jiān)會(huì)可以對(duì)媒體進(jìn)行一定金額的獎(jiǎng)勵(lì)，并適當(dāng)授予媒體可以深度挖掘的權(quán)利。雖然媒體的監(jiān)管成本較低，但其監(jiān)督效果較好，將會(huì)在上市公司的監(jiān)督與治理中發(fā)揮越來越重要的作用，適當(dāng)運(yùn)用媒體監(jiān)督可以得到意想不到的效果。4.3.3完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)雅百特公司作為一家上市公司是有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的治理體系，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和義務(wù)分離，各行其職，不相互影響，無連帶關(guān)系。公司不缺乏制度，缺乏的是制度的執(zhí)行，缺乏的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)控。完善的內(nèi)部治理體系可以使管理、監(jiān)督、審計(jì)等職能都能有效運(yùn)行，利于公司未來的發(fā)展。良好的內(nèi)部治理環(huán)境體現(xiàn)在公司利益相關(guān)者的相互制衡，首先公司應(yīng)當(dāng)改善一股獨(dú)大的現(xiàn)象，股權(quán)的高度集中容易使其凌駕于內(nèi)部控制之上，可隨意進(jìn)行決策，無法發(fā)揮其他股東應(yīng)有的效應(yīng)，公司治理的效率也得不到有效提高。對(duì)于上市公司而言，獨(dú)立董事是其完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升治理能力，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策行為的重要監(jiān)督機(jī)制，上市公司應(yīng)切實(shí)保障獨(dú)立董事權(quán)益，保障其行使監(jiān)督權(quán)力，從根本上提升對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的內(nèi)部監(jiān)督力度，防范財(cái)務(wù)造假事假的發(fā)生。5治理會(huì)計(jì)造假行為的具體對(duì)策5.1完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)追逐經(jīng)濟(jì)利益是其經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，這一動(dòng)機(jī)無法改變，但可以通過約束機(jī)制，規(guī)范企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，促使企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，防止利用做假賬的違法行為獲得不正當(dāng)利益。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，無法做到權(quán)力間的制衡，因此容易導(dǎo)致企業(yè)做假賬的違法行為不斷發(fā)生。通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，能夠強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬的違法行來起到防范作用。企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬的行為可以來看出經(jīng)營(yíng)者在背后的授意或批使，因此要治理企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的操縱行為，應(yīng)防范大股東操縱現(xiàn)象發(fā)生，保持股權(quán)間的制衡關(guān)系，防范出現(xiàn)個(gè)別股東擁有過高股權(quán)，影響公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)增加中小股東席位，從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面來看，應(yīng)加大中小投資者的席位比例，增加中小股東表決比例，形成對(duì)大股東的有效制衡，防范個(gè)別大股東操縱會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)造假，利用會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。5.2強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位從而給企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬留下較大空間的問題，應(yīng)在今后加大從外部角度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理，以行政執(zhí)法的形式加大對(duì)會(huì)計(jì)做假賬行為的治理和震懾，治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域秩序，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先財(cái)政部門、銀行、稅務(wù)等行政職能部門，應(yīng)全面履行其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，定期或不定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)展開質(zhì)量監(jiān)督，要求企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違反規(guī)定，利用做假賬虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的行為，應(yīng)加大違法處理處罰力度，增加違規(guī)成本的層面，細(xì)化對(duì)于違背誠(chéng)信原則的會(huì)計(jì)人員，提升對(duì)于其違規(guī)賠償金額的標(biāo)準(zhǔn)，罰金可以提高到造假者難以承擔(dān)的程度，以起到震懾的作用。其次從社會(huì)審計(jì)角度應(yīng)規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師伙同企業(yè)共同進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加大對(duì)社會(huì)審計(jì)中存在的違反執(zhí)業(yè)規(guī)定行為的處理處罰，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅處理處罰，決不姑息放縱，加大對(duì)審計(jì)人員的約束程度，為提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。對(duì)于嚴(yán)重違反規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)執(zhí)行退出制度，進(jìn)行退出證券市場(chǎng)和行業(yè)的處理，以增大對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為和企業(yè)監(jiān)管力度的約束成效，保障會(huì)計(jì)核算的真實(shí)合法性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。5.3健全公司治理結(jié)構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為，防范會(huì)計(jì)監(jiān)督漏洞，從根源處扼制做假賬行為。首先應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，目前大多數(shù)企業(yè)都為股份制公司，需要設(shè)立監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)等，各企業(yè)應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并治理會(huì)計(jì)做假賬行為。其次公司應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，對(duì)存在內(nèi)部控制漏洞的崗位和業(yè)務(wù)流程設(shè)置應(yīng)進(jìn)行完善和調(diào)整，防止會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的漏洞，不給做假賬留下任何機(jī)會(huì)。最后要強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息重要性的正確認(rèn)識(shí)，樹立經(jīng)營(yíng)者正確經(jīng)營(yíng)觀念，并非只有利用做假賬這一違法行為虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息才能獲利。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)認(rèn)識(shí)到做假賬所造成的嚴(yán)重危害，從認(rèn)識(shí)上杜絕指使授意會(huì)計(jì)人員做假賬的觀念，為會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造一良好工作氛圍。5.4加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)誠(chéng)信是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)首先規(guī)范要求，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等職業(yè)行為時(shí)應(yīng)遵循誠(chéng)實(shí)守信原則，提供真實(shí)準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息給使用者。然而當(dāng)前頻頻出現(xiàn)的會(huì)計(jì)做假賬行為，讓會(huì)計(jì)人員職業(yè)誠(chéng)信問題一再受到關(guān)注。治理這一問題應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的培訓(xùn)教育工作，采用宣傳、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等多種方式，展開對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信原則的職業(yè)道德建設(shè)，從會(huì)計(jì)人員思想深處灌輸對(duì)誠(chéng)信的全面認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)教育的效果。同時(shí)，還要注意加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)容的宣傳，改變對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視、疏于管理的狀況，認(rèn)識(shí)到借助會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)會(huì)，通過做假賬方式，所提供虛假會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重后果和不利影響，從根源上杜絕利用做假賬方式獲得局部利益的問題。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的誠(chéng)信原則的約束力，在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，能嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)持誠(chéng)信原則，形成個(gè)人完善的道德規(guī)范和核心價(jià)值觀的系統(tǒng)建設(shè)，以正確的道德準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，忠于職守，全心全意履行會(huì)計(jì)本職職責(zé)，能夠自覺抵制利益誘惑，堅(jiān)決同違法行為做斗爭(zhēng)，杜絕作假賬，提供虛假會(huì)計(jì)信息的不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。6結(jié)論會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)狀況的記錄，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部資源變動(dòng)狀況，但當(dāng)前企業(yè)為了追逐經(jīng)濟(jì)利益，以做假賬的手段提供虛假會(huì)計(jì)信息以獲得不正當(dāng)利益。本文對(duì)企業(yè)做假賬現(xiàn)象，以及導(dǎo)致做假賬現(xiàn)象發(fā)生的根本原因進(jìn)行了研究分析，從企業(yè)追逐利益的因素，以及企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不足、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失的綜合性角度分析了原因所在。在應(yīng)用分析層面，本文通過對(duì)雅百特公司的做假賬事件進(jìn)行分析，探究會(huì)計(jì)做假賬時(shí)的具體手段，并借助這一事件，形成今后應(yīng)加大對(duì)造假企業(yè)的懲處力度、強(qiáng)化信息輿論監(jiān)管，并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要啟示。最后應(yīng)企業(yè)造假賬這一違規(guī)行為的應(yīng)用分析內(nèi)容，總結(jié)提出今后治理這一行為的重要措施，應(yīng)通過采取完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督力度、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)等多項(xiàng)措施，從多個(gè)層面完善機(jī)制，治理會(huì)計(jì)做假賬這一違規(guī)行為，從而促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：[1]王婧蜓.新時(shí)代下我國(guó)假賬的成因危害與防治對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(01):174-176.[2]劉飛.對(duì)會(huì)計(jì)假賬問題的初步探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2016(24):102-103.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