論會計職業道德規范摘要:誠信是和諧社會建設的目標之一,是市場經濟的基石,是行業發展之源,是會計職業道德之本。隨著國民經濟快速發展,各種會計行業規章、準則日漸完善,但是會計信息失真問題仍然存在,已成為經濟生活中亟待解決的頑癥。這種情況的出現,跟會計職業道德有相當重要的關系。從我國會計領域誠信失范分析入手,分析我國會計職業道德的現狀以及成因,找到加強會計道德規范建設的好方法,逐步培養會計人員的會計職業道德情感,樹立會計職業道德觀念,以達到提高會計職業道德的水平,本文主要論述了會計職業道德的現狀、會計職業道德失范的原因、會計人員如何樹立誠實守信的職業態度、樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制。

關鍵詞:會計職業道德誠信機制誠信體系

會計工作涉及社會經濟生活的方方面面,經濟越發展,會計工作越重要。然而,在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天,“會計信用短缺”則成了我國經濟生活中的一個突出問題。“誠信”是市場經濟領域中一項基礎性的行為規范,是會計工作的“通行證”,是會計工作的命脈和靈魂。“會計信用短缺”不僅會對社會和公眾利益造成損害,而且對市場經濟秩序構成了嚴重威脅。

國務院前總理朱镕基對會計人員提出了“誠信為本,操守為重”的要求。為什么誠信會受到如此的關注?因為誠信是市場經濟的基石,市場經濟是信用經濟,沒有誠信的支撐,市場經濟秩序就會陷入混亂,社會經濟就不會健康發展。如果市場失去了誠信,那么經濟活動將會遭受沉重的打擊,必將嚴重阻礙經濟的發展。

近年來,國內外一系列會計造假事件引起了社會公眾對會計誠信問題的普遍關注,如美國的安然、施樂、世界通信、默克制藥等公司先后爆出財務丑聞;國內的深圳原野、瓊民源、紅光實業、鄭百文、猴王、黎明股份、銀廣夏等造假案也先后被曝光。會計行業遇到了前所未有的“誠信危機”。這些國外、國內的會計假案的出現充分證明了“誠信”是會計工作的“至上原則”,是會計行業參與市場經濟活動的立身之本,是會計工作的命脈。

可見,會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行,會計職業道德必然受社會關注。因此,樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制,對會計工作的開展會起到積極的作用。

一、會計職業道德現狀

我們國家的會計人員就整體來看,絕大多數會計人員及其相關領導的職業態度是端正的,職業道德素質較高,沒有他們的恪盡職守、兢兢業業、默默無聞的工作和勞動,就不可能取得今天的巨大成就。每年表彰的會計先進工作者的先進事跡所蘊含的道德風范,就是我國會計人員良好高尚職業道德的具體體現和詮釋。但是,我們在充分肯定會計職業道德建設取得成績的同時,也不應忽視存在的問題:

1、職業道德品質敗壞,貪財貪色貪權

會計工作天天與“錢”和“物”打交道,如果會計人員沒有良好的職業道德和廉潔奉公的思想品質,很容易走上犯罪道路。會計人員中的極少數一部分人,由于長期不注意自身道德修養,為了追求奢侈生活、個人享樂,經不起金錢、權力和美色的誘惑,采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產,給國家和單位造成巨大的損失。如被稱為“新疆第一貪”的新疆生產建設兵團的侯俊杰,在被捕前是新疆建設兵團棉麻公司副總經理、總會計師。為博得其情婦的歡心,他利用手中職權,采用銷毀原始憑據重新做賬,重復入賬減少公司利潤,虛掛虛沖等手段瞞天過海,侵吞棉麻公司、農一師棉麻公司、通聯公司等單位公款上千萬元,將巨額國有資產化為烏有。

2、迫于領導的壓力,失去職業道德

在現階段,我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作,市場經濟條件下的激烈競爭,使部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業的威脅和壓力,會計人員如果不聽領導的安排或不按領導的意圖辦事,就可能失去工作,在這種情況下,一些會計人員在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料時,出于無奈被迫放棄職業道德、失去原則違心操作,而有些人甚至淪喪了職業道德,發展到主動配合,并且表現出了高超的技術處理能力,操作極具隱蔽性,一般檢查較難發現,易于逃避外部監督。中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告(第五號)顯示,共抽查了159戶企業和為這些企業出具審計報告的117家會計師事務所。在被抽查的159戶企業中,資產不實的有147戶,共虛增資產18.48億元,虛減資產24.75億元,資產失真度0.95%;所有者權益不實的有155戶,共虛增所有者權益19.36億元,虛減所有者權益18.17億元,所有者權益失真度1.82%;利潤總額不實的有157戶,共虛增利潤率14.72億元,虛減利潤19.43億元,利潤總額失真度33.4%。其問題主要表現在:內部控制制度不完善,賬證、賬賬、賬實、賬表不符,會計科目使用不當,入賬的原始憑證不合法等。有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的,不惜采取在集團下屬企業之間隨意轉移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調節利潤,向不同使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。

3、缺乏敬業精神,會計從業水平較低

會計工作是一項專業性、技術性很強的工作,要求會計人員必須掌握相應的專業知識和專業技能。同時會計學又是一門社會科學,內涵十分豐富。目前我國會計人員隊伍中,有人認為會計工作整天就是與數字打交道,沒什么高追求,從而在工作中表現出馬馬虎虎,敷衍塞責,工作熱情不夠,積極性不高。有的會計人員利用上班時間炒股票、做生意、聊天,將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成;有的身兼幾個單位的會計職務,利用休息時間加班加點賺取外快,而對自己的本職工作隨便應付;有的甚至認為做會計工作沒有出息,當不了領導,沒有實權,一心想調離會計工作崗位

二、會計職業道德誠信失信原因剖析

近幾年來,我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計信息失真現象,是會計工作存在的突出問題,引起會計界、經濟界以至黨和國家領導人的高度關注,近幾年來各種新聞媒體對此也屢有披露。事實表明,以會計信息失真現象為其突出表現的會計工作存在的問題,確實折射出會計人員職業道德存在嚴重滑坡。其具體原因分析如下:

1、社會變革及市場經濟對價值觀念的沖擊

隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善,我國社會正發生著深刻的社會變革。人們的思想意識、價值觀念,都在隨之發生變化。市場經濟條件下,由于社會經濟成分、組織形式、就業方式和分配方式日益多樣化,人們利益格局勢必多樣化和復雜化,利益關系的變化反映在思想意識上,必然引起道德沖突。人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅動”,就是指這種價值觀念變化的一種負面效應。在會計職業道德滑坡中,小團體利益與社會利益發生沖突的占了會計職業活動中利益關系的絕大多數,而且往往是小團體利益占了上風,導致了會計信息失真。出于不同的動機,有的粉飾經營業績,或將利潤做大,或將利潤做小,或操縱利潤,將其均衡化,或進行利潤清洗;有的粉飾財務狀況,或高估資產,或低估負債。這些都是個人利益的集中表現。

2、會計從業環境不利于會計人員形成良好的會計職業道德

會計從業人員受聘、受雇于其所在單位,其衣、食、住、行、獎懲、升遷,均依靠其所在單位的任職及任職的業績。當會計人員與單位負責人發生道德沖突時,會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇,客觀上存在著“站得住的頂不住,頂得住的站不住”的現象。當前突出存在的會計信息失真問題,絕大部分是單位負責人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。

3、注冊會計師與事務所缺少獨立性地位

股份制的出現,使得所有權與經營權分離,因此需要有一個獨立的中介機構以超然的立場對企業的經營活動進行監督,會計師事務所就是這樣一個中介機構。在會計信息對外披露的過程中,審計的作用至關重要,委托人對于會計信息的判斷和使用,很大程度上依賴于注冊會計師的意見。盡管審計關系到股東的切身利益,但股東在審計談判中并沒有發言權,與審計人員也沒有直接聯系。然而,審計人員卻需要與企業管理層密切合作,以便對其編制的財務報告進行審計以完成任務,會計師事務所和其他具有商業性的企業一樣希望與客戶保持建設性的關系。也就是說,注冊會計師與事務所更容易受到來自企業管理層的壓力而損害其獨立性。在這種背景下,注冊會計師不但起不到應有作用,反而變成了”拿人錢財,替人消災”的工具,使得會計誠信進一步缺失。

4、職業道德的外部法律環境不佳

在日常工作中,經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象,造成企業法律意識淡薄,削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營,而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準又不統一,各部們在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查,會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證,但其經常性.規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持,進而難以形成有效的再監督機制。這些現象都不利于會計人員形成良好的會計職業道德。

5、對會計職業道德教育和監督手段措施不力

會計人員道德素質偏低,當然受社會風氣的影響,也是不良社會風氣的組成部分。具體來看與教育不夠極有關系。學校教育中,較長時期片面注意智育,忽視德育。參加工作以后,會計人員繼續教育規定中有職業道德內容,但實際上很少見過職業道德培訓。此外,如會計職業紀律松弛,懲治違法行為不力、缺乏職業道德自律等都會造成會計人員職業道德缺欠和失范。

三、會計人員如何做到誠實守信

1、做老實人,辦老實事

會計人員應言行一致,實事求是,正確核算,盡量減少和避免各種失誤,不能為了個人和小集團利益,偽造賬目,弄虛作假,損害國家和社會公眾利益。

2、恪盡職守,保密守信

在市場經濟中,秘密可以帶來經濟利益,嚴守單位的商業秘密是極其重要的,而會計人員因職業特點經常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而,會計人員應依法保守單位秘密,這是會計人員應盡的義務,這也是誠實守信的具體體現。會計人員保守商業秘密,維護國家、單位利益是其應盡的義務。弄虛作假不僅是一種不道德的行為,也是違法行為,是會計職業的大忌。此外,會計人員要了解自己悉知的信息中,哪些是國家秘密,哪些是商業秘密,哪些是無關緊要的事項,以防止無意泄密的情況發生。

3、謹慎執業,誠信第一

誠實守信,要求注冊會計師在執業中始終保持應有的謹慎態度,對客戶和社會公眾盡職盡責,形成“守信光榮,失信可恥”的氛圍,以維護職業信譽。注冊會計師在選擇客戶時應謹慎,不要一味地追求營業收入,迎合客戶不正當要求,接受違背職業道德的附加條件。注意評估自身的業務能力,正確判斷自身的知識、經驗和專業能力能否勝任所承擔的委托業務。不能因為個人利益,對整個會計職業的社會聲譽受到負面影響,使整個會計職業信譽“受到懷疑”,整個行業的利益蒙受損失。

4、提高素質,增強能力

會計人員是經濟信息的加工者,其素質高低將直接影響到會計信息的質量。要加強學習教育,認真鋪設促使會計人員不斷更新知識、掌握符合經濟發展形勢會計理論的平臺。要進一步加強會計人員的后續教育,采取多種措施,提高會計人員的業務和工作水平。同時要抓好會計人員隊伍建設,把好入門關,真正把一批具有較高政治素質、工作能力和優秀年輕骨干充實到會計隊伍中來,才能有效抵制會計不誠信行為的發生。

四、加快會計誠信體系建設的幾點建議

建立和完善會計道德規范對于規范會計行為,提高會計工作的質量與效率具有重要意義。結合我國會計職業道德的現狀,加強會計道德規范建設應著重解決以下幾個問題:

1、大力營造良好的職業氛圍

會計人員生活在特定的社會背景中,其職業道德不可避免地受社會各種因素的影響和干擾。會計人員道德環境分為外部環境和內部環境兩個方面。良好的會計內部環境依賴于本單位嚴格的管理制度的建立。就會計人員道德的外部環境來說,就是要在全社會營造出新的道德價值趨向。因為價值趨向決定著人們的行為方式,決定著人們的道德規范。營造良好的會計職業道德外部環境,不是僅靠會計職業界自身的努力能做到的,而要依托于社會各方面的變革與協調。

2、要加大對違反職業道德規范的處理力度

《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求,對于那些因提供虛假財務會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告,等違法行為而被追究刑事責任的人員,不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外,對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員,5年內不得重新取得會計從業資格證書。要求之明確,措施之嚴厲,前所未有。通過法律的約束,促使會計人員具備強烈的責任感,在履行職責中,遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。

3、完善會計人員從業資格制度

嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作,具備哪些條件才能擔任總會計師。同時,在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上,應該相應提高資格考試的入門條件,重視學歷因素在“考評”中的作用。

4、從會計人員“自律”抓起

所謂“自律”就是會計人員應按照職業道德的要求,堅持不懈地進行自我對照和自我調整,不斷地提高覺悟和修養。會計職業道德是一種非強制性的,是以內心力量起作用的社會規范。會計工作質量的高低,會計信息的真實性及其對決策的有用性,很大程度上決定于會計信息的提供者--會計人員本身的職業道德水準。就此而言,會計人員必須在職業生活中對自己的思想品質、思想意識方面進行自我鍛煉、自我教育和自我改造,要把履行會計職責轉變為自覺遵守的道德行業準則。

5、加強會計職業道德教育

道德是無形的契約,這種約束力來自人們對道德規范的認可和道德修養的積淀。個人道德修養,一方面依靠自我教育,另一方面還要依靠社會教育來強化。會計職業道德教育的形式多種多樣,可以是院校課堂教學中的內容,可以是會計工作中的養成和長者的言傳身教,可以是學術會議或專題研討會,也可以是參觀學習與經驗交流。會計職業道德教育的內容不僅應包括會計道德規范本身,還應包括政治思想、政策與法制、業務素質、心理素質等各方面。會計職業道德教育的方法和手段應力求方便、高效和易于接受。

6、強化會計監督

會計監督是指對會