CPA審計階段測試題及答案()一、單選題（本題型共25小題，每小題1分，共25分，每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是()。A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據不包括會計師事務所接受與保待客戶時實施質量控制程序獲取的信息(正確答案)C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據答案解析：審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的必要信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。2、下列有關特別風險的說法中，表述不正確的是()。A.對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。B.注會會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險C.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制D.為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據(正確答案)答案解析：為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據，選項D錯誤。3.下列有關財務報表審計業務要素的說法中，錯誤的是()。A.管理層可能成為預期使用者，但不是唯一使用者B.是否存在三方關系是判斷某項業務是否屬于審計業務的重要標準之一C.除審計準則規定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關法律法規可能對注冊會計師設定了其他報告責任D.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師，被審計單位管理層、責任方(正確答案)答案解析：審計業務的三方關系人分別是注冊會計師，被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者。4、在與治理層溝通審計工作中遇到的重大問題時，下列各項中，注冊會計師通常認為不需溝通的是()。A.注冊會計師對于財務報表主觀方而的看法可能與治理層履行對財務報告過程的監督職責尤其相關B.影響審計報告形式和內容的情形C.存貨監盤的具體審計計劃(正確答案)D.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間答案解析：與治理層溝通具體的審計計劃會影響審計工作的不可預見性，選項C無需溝通。5、下列各項錯報中，通常不會對財務報表具有廣泛影響的有()A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬(正確答案)B.信息系統缺陷導致的存貨、長期股權投資、固定資產等多個財務報表項目的錯報C.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍D.被審計單位沒有按財政部新修訂的合并財務報表準則規定編制合并財務報表答案解析：對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：(1)限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響；(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分；(3)當預披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。選項A僅影響管理費用披露的完整性，并不對財務報表具有廣泛影響6、關于審計報告和信息差異，下列表述不正確的是()。A.審計報告是注冊會計師對財務報表發表審計意見形成的書面報告，同時也是注冊會計師與財務報表使用者溝通審計事項的主要手段B.“信息差距”會影響資本市場的效率和資本的成本C.社會公眾與注冊會計師職業界在對職業責任的認識上存在的差距便形成了“信息差距＂(正確答案)D.改革后的審計報告模式，提高了審計報告的相關性和決策有用性，縮小了“信息差距答案解析：社會公眾與注冊會計師職業界在對職業責任的認識上存在的差距便形成了”期望差異"7.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是()。A.控制環境本身能防止或發現并糾正認定層次的重大錯報(正確答案)B.控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估C.控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度D.控制環境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍答案解析：控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。8.下列有關存貨監盤的說法中，錯誤的是()。A.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監盤過程中無需執行工作(正確答案)B.注冊會計師需要監盤時獲取盤點日前最后的出、入庫單據編號，用于執行截止測試C.如果存貨在盤點過程中未停止流動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執行D.在監盤過程中，注冊會計師需要將所有過時，毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，為測試存貨跌價準備提供證據答案解析：對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否巳單獨存放、標明、且未被納入盤點范圍。9.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是()A.職業懷疑要求注冊會計師摒棄"存在即合理"的邏輯思維B.職業懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據D.職業懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信、并以此為前提計劃審計工作(正確答案)答案解析：選項D錯誤，職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層10.下列有關經營風險對重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是()。A.多數經營風險最終都會產生財務后果，從而可能導致重大錯報風險B.注冊會計師在評估重大錯報風險時，沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險C.經營風險通常不會對財務報表層次重大錯報風險產生直接影響(正確答案)D.經營風險可能對認定層次重大錯報風險產生直接影響答案解析：選項C錯誤，經營風險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產生直接影響。11.下列各項中，屬于對控制的監督的是()。A.授權與批準B.職權與責任的分配C.業績評價D.內審部門定期評估控制的有效性(正確答案)答案解析：對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程。被審計單位可能使用內部審計人員或具有類似職能的人員對內部控制的設計和執行進行專門的評價，以找出內部控制的優點和不足，并提出改進建議。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動，即選項A、B、C屬于控制活動的內容。12.下列有關審計證據質量的說法中，錯誤的是()。A.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量B.審計證據的質量與審計證據的相關性和可靠性有關C.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據彌補審計證據質量的缺陷(正確答案)D.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響答案解析：如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。13.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求(正確答案)B.外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿答案解析：外部專家需要遵守注冊會計師職業道德守則中的保密要求，選項A錯誤。14.下列有關前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是()。A.后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通B.前任注冊會計師與后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿C.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式D.后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進行溝通(正確答案)答案解析：選項A錯誤，接受委托后與前任注冊會計師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計師根據審計工作的需要自行決定；選項B錯誤，后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿；選項C錯誤，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。15.下列有關會計估計錯報的說法中，正確的是()。A.當審計證據支持注冊會計師的點估計時,該點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報(正確答案)B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯報C.如果會計估計和結果與上期財務報表中已確認的金額存在重大差異,表明上期財務報表存在錯報D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區間估計內，表明管理層的點估計不存在錯報答案解析：選項B錯誤，與會計估計相關的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報；選項C錯誤，會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報；選項D錯誤，通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，需要評價注冊會計師區間估計的恰當性。16.下列有關超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易的說法中，錯誤的是()A.此類交易導致的風險可能不是特別風險(正確答案)B.注冊會計師應當評價此類交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露C.注冊會計師應當檢查與此類交易相關的合同或協議，以評價交易的商業理由D.此類交易經過恰當授權和批準，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論答案解析：選項A錯誤，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。17.下列有關管理層書面聲明的作用的說法中，錯誤的是()A.書面聲明為財務報表審計提供了必要的審計證據B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，可能影響注冊會計師就具體認定獲取的審計證據的性質和范圍(正確答案)C.書面聲明可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項D.書面聲明本身不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據答案解析：選項B錯誤，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。18.下列有關控制測試的樣本規模的說法中，錯誤的是()。A.可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動B.總體規模與樣本規模反向變動(正確答案)C.可容忍偏差率與樣本規模反向變動D.預計總體偏差率與樣本規模同向變動答案解析：選項B錯誤，總體規模對樣本規模影響很小。19.注冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬于初步業務活動的是()。A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B.評價遵守相關職業道德要求的情況C.在執行首次審計業務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿(正確答案)D.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見答案解析：選項C是接受業務委托后與前任注冊會計師的溝通，不屬于初步業務活動的內容。20.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是()。A.函證定期存款的相關信息B.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件C.對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件(正確答案)D.對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證答案解析：對于已質押的定期存款，不能只檢查定期存單復印件，還要與相應的質押合同核對，選項C錯誤。21.下列有關實質性程序的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應當對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序B.注冊會計師對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節(正確答案)答案解析：選項A錯誤，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，而不是所有類別的；選項B錯誤，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據；選項C錯誤，針對剩余期間可以僅實施進一步實質性程序，也可以將實質性程序與控制測試結合使用。22.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次B.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化(正確答案)C.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同D.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平答案解析：注冊會計師在總體復核階段實施分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，所以集中在財務報表層次，也不是為了提供保證水平。風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。23.下列有關收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是()。A.關聯方交易比非關聯方交易更容易增加收入的發生認定存在舞弊風險的可能性B.對于以盈利為目的的被審計単位，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在舞弊風險的可能性(正確答案)C.如果被審計單位已經超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大D.如果被審計単位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大答案解析：選項A，關聯方更容易發生虛增收入的舞弊風險；選項B，對于以盈利為目的的被審計單位，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析；選項C，“預期下一年度的目標較難達到”，可能存在把當年超額完成的利潤延后到下一年確認的風險，也就是“截止”認定存在舞弊風險的可能性較大。選項D，合同完工進度具有高度估計不確定性，因為是按百分比確認收入，所以存在被審計單位操縱收入的風險，也就是“準確性”認定存在舞弊風險的可能性較大。24.下列有關實質性分析程序的適用性說法中，錯誤的是()。A.實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在預期關系的大量交易B.注冊會計師無需在所有審計業務中運用實質性分析程序C.實質性分析程序不適用于識別出特別風險的認定(正確答案)D.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響答案解析：分析程序主要是看財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間是否存在內在關系，與是否為特別風險無關。25.下列關于重大錯報風險的相關說法中，錯誤的是()。A.認定層次的重大錯報風險包括固有風險和檢查風險(正確答案)B.由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在C.注冊會計師既可以單獨評估固有風險和控制風險，也可以對兩者合并評估D.技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發生高估錯報，該風險屬于固有風險答案解析：認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.注冊會計師為了解被審計單位及其環境，實施風險評估程序一般包括()。A.檢查被審計單位授權和分配的責任方法(正確答案)B.詢問被審計單位管理當局(正確答案)C.監盤庫存現金D.觀察內部控制實施的有效性(正確答案)答案解析：選項C錯誤，現金監盤可以用作控制測試或實質性程序，通常不適用于風險評估階段。2.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有()。A.評估重大錯報風險(正確答案)B.確定重要性水平(正確答案)C.確定控制測試的樣本規模(正確答案)D.評估會計政策和會計估計(正確答案)答案解析：注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業判斷。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，選項ABCD均屬于均屬于重大事項，故不能利用。3.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有()。A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注己作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加”與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。(正確答案)B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注己作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的(正確答案)C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露應當發表保留意見D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見(正確答案)答案解析：如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。4.關于注冊會計師在計劃和執行審計工作時保持職業懷疑的作用，下列說法中，正確的有()。A.降低檢查風險(正確答案)B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明(正確答案)D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險(正確答案)答案解析：保持職業懷疑的目的不是為了降低成本，而是為了提高審計的有效性，降低審計風險，選項ACD正確。5.在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有()。A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征(正確答案)B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方關系及其交易(正確答案)C.已按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理(正確答案)D.已按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系和交易進行了恰當的披露(正確答案)答案解析：如果適用的財務報告基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應當向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明(1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易；(2)已按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理和披露。選項ABCD均正確。6.下列各項中，構成錯報的有()。A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分(正確答案)B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值(正確答案)C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異(正確答案)D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異答案解析：管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分構成錯報，選擇A正確；會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發生的事項或情況的影響。選項D錯誤。7.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷的有()。A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程(正確答案)B.注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊(正確答案)C.被審計單位重述以前公布的財務的報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報(正確答案)D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施(正確答案)答案解析：表明存在值得關注的內部控制缺陷的跡象舉例如下：(1)控制環境無效的證據，例如：與管理層經濟利益相關的重大交易沒有得到治理層適當審查；識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)(選項B);管理層未能對以前已經溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施(選項D);(2)被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程(選項A);(3)被審計單位風險評估過程無效的證據；(4)沒有有效應對識別出的特別風險的證據(如缺乏針對這種風險的控制)；(5)注冊會計師實施程序發現的、被審計單位的內部控制未能防止或發現并糾正的錯報；(6)重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報(選項C);(7)管理層無力監督財務報表編制的證據。8.下列有關存貨監盤的說法中，正確的有()。A.注冊會計師在制定監盤計劃時，需要考慮是否在監盤中利用專家的工作(正確答案)B.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄(正確答案)C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監盤應當覆蓋所有存放地點D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序答案解析：選項C錯誤,注冊會計師可以根據不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果選擇適當的地點進行監盤，并記錄選擇這些地點的原因；選項D錯誤,如果是不可預見情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤，應當另注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。9.在確認ABC公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，為使函證程序具有不可預見性，注冊會計師擬對函證程序采取以下措施。其中，認為比較恰當的有()。A.選定銷售額不重要.以前未曾關注的銷售交易(正確答案)B.測試應收賬款余額低于以前設定的該項目重要性水平(正確答案)C.要求債務人證實其截至當年12月31日的欠款金額D.將所函證的被審計單位債務人的日期提前(正確答案)答案解析：選項C屬于常規程序，不具有不可預見性。10.注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的有()。A.立即向相關信息項目組其他成員通報(正確答案)B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險C.針對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序(正確答案)D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險(正確答案)答案解析：選項B錯誤，不能直接將未披露的重大關聯方交易評估為特別風險，只有超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險才能確定為特別風險三、簡答題（本題型共6小題36分。）1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

(1)A注冊會計師對甲公司年內已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意。

(2)在實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務人員在發函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發出。

(3)甲公司根據銷售合同在發出商品時確認收入。客戶乙公司回函確認金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財務人員電話確認了相關信息，結果滿意。

(4)A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結果滿意；對剩余一家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。

(5)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應付賬款明細賬中選取90%的供應商實施函證程序，要求供應商在詢證函中填列余額信息。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。()答案解析：(1)恰當。

(2)不恰當。客戶清單屬于內部信息／客戶清單并不是用以驗證發函地址準確性的適當證據／應當通過合同、公開網站等來源核對地址。

(3)恰當。

(4)不恰當。應對所有未回函的余額實施替代程序。

(5)不恰當。應從供應商清單中選取函證對象／從應付賬款明細賬中選取函證對象不足以應對低估風險。2.ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2011年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：

(1)A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行電話溝通，就是否發現甲公司管理層存在正直誠信方面的問題、是否存在意見分歧等問題進行詢問其，并在溝通之后告知甲公司管理層。

(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會計師據此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據。

(3)對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。

(4)由于無法獲得甲公司持有的某聯營企業相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以

及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據，X注冊會計師對甲公司2011年度財務報表發表了保留意見。甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，該事項對2012年度審計意見無影響。

(5)A注冊會計師發現甲公司2011年度財務報表存在一項重大錯報。甲公司管理層調整了2012年度財務報表對應數據，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師。A注冊會計師認為該問題已解決，無須實施其他程序。

要求：

假定上述第(1)至(5)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。()答案解析：(1)不恰當。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意。還應當與前任注冊

會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為和值得關注的內部控制缺陷，以及前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計事務所的原因。

(2)不恰當。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關證據。

(3)恰當。

(4)不恰當。導致對上期財務報表發表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應數據的可比性存在影響，應當發表保留意見。

(5)恰當。3.ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：

(1)聯營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。

(2)丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。

(3)丙公司為重要組成部分，各項主要財務指標均占集團財務報表相關財務指標的50%以上。A注冊會計師親自擔任組成部分注冊會計師，選取乙公司財務報表中所有金額超過組成部分重要性的項目執行了審計工作，結果滿意。

(4)已公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對已公司財務信息實施了審閱，結果滿意。

(5)庚公司為不重要的組成部分。因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組同意管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

()答案解析：(1)恰當。

(2)恰當。

(3)不恰當。丙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對丙公司財務信息執行宙計。

(4)不恰當。應使用組成部分重要性實施審閱。

(5)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師／如果提及，應指明這種提及并不減輕甲

集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務所對甲集團公司審計意見承擔的責任。4、ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨相關的審計程序，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司2016年末已入庫未收到發票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，審計項目組對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。

（2）由于甲公司財務部門人手不足，審計項目組受管理層委托，代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監盤工作底稿。

（3）審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行的有效性，故在監盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

（4）在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。

（5）12月25日，A注冊會計師對存貨實施監盤，結果滿意。因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A注冊會計師根據監盤結果認可了年末存貨數量。

（6）甲公司于2018年在海外地區R國建成一座倉庫，專門針對R國產品調配和倉儲，存貨庫存量約占集團整體庫存量的30%。由于去往該地路途遙遠，交通成本高，項目組認為對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

()答案解析：（1）不恰當。審計項目組沒有/應當檢查暫估存貨的單價。

（2）不恰當。審計項目組代管理層執行盤點工作，將會影響其獨立性/盤點存貨是甲公司管理層的責任。

（3）不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計師在監盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

（4）不恰當。A注冊會計師沒有/應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

（5）不恰當。注冊會計師應當測試盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當記錄。

（6）不恰當。該倉庫存貨是重要的，對該倉庫存貨實施存貨監盤是必要的審計程序。/審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。5.ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

(3)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

(4)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月18起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

(5)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。()答案解析：(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重

大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

(2)恰當。

(3)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

(4)不恰當。注冊會計師應當評價管理層變更折舊年限的理由是否合理。

(5)恰當。6、ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨相關的審計程序，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司委托某加工廠加工部分果醬產品，年末存放在該加工廠的存貨金額約為1200萬元。審計項目組成員對于該加工廠寄發詢證函，未收到回函。審計項目組成員通過電話取得該加工廠對其保管的甲公司存貨的確認，作為未取得回函的替代程序。

（2）甲公司存貨品種繁多，存貨擁擠，為保證監盤工作順利進行，審計項目組提前兩天將擬抽盤項目清單發給甲公司財務部人員，要求其做好準備工作。

（3）A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監盤中對存貨狀況的檢查情況，認為甲公司財務人員編制的存貨可變現凈值計算表中計提跌價準備的項目不存在遺漏。

（4）甲公司存在大量以標準規格包裝箱包裝的存貨，審計項目組根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

（5）在執行抽盤時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。()答案解析：（1）不恰當。電話詢問不能獲得可靠的審計證據，注冊會計師還應當實施其他適當的審計程序。

（2）不恰當。注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

（3）不恰當。注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的準確性

（4）不恰當。對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員還應當開箱檢查。

（5）恰當四、綜合題（本題共19分）1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事A、B和C三類石化產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)甲公司利用ERP系統核算生產成本，在以前年度，利用ERP系統之外的G軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的統計和分析。2011年，信息技術部門在ERP系統中開發了存貨賬齡分析子模塊，于每月未自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。

(2)與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。

(3)甲公司委托第三方加工生產A產品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付