中級財務(wù)管理第八章成本管理第八章成本管理考情分析本章主要介紹了量本利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任成本的相關(guān)知識。考試中，重點突出，主觀題的主要考點在于本量利分析、成本差異分析，屬于必得分?jǐn)?shù)，需要引起重視。從歷年考試情況來看，本章考核主觀題的概率較高。預(yù)計2018年考分在12分左右。第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的意義（一）降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益（三）幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定，包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標(biāo)具體目標(biāo)是對總體目標(biāo)的細分，包括成本計算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。成本計算目標(biāo)——提供成本信息成本控制目標(biāo)——降低成本水平三、成本管理的主要內(nèi)容1.成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2.成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。3.成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。4.成本核算分為財務(wù)成本核算和管理成本核算，前者是歷史成本計量，后者既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在或未來成本。5.成本控制是成本管理的核心。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用【知識點一】量本利分析概述量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析的假設(shè)：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。一、量本利分析的基本關(guān)系式息稅前利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本二、邊際貢獻單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本（等是兩邊同時除以單價）單位邊際貢獻/單價＝1－單位變動成本/單價【知識點二】單一產(chǎn)品量本利分析一、保本分析利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本＝銷售額－變動成本總額－固定成本1.保本點保本狀態(tài)下，利潤為零，于是存在如下等式：0＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本保本銷售量＝固定成本/（單價－單位變動成本）＝固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額＝保本銷售量×單價【結(jié)論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動成本；三是提高銷售單價。2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率＝保本點銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）二、量本利分析圖三、安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售量－保本點銷售量安全邊際額＝實際或預(yù)計銷售額－保本點銷售額安全邊際量×單價安全邊際率＝安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量＝安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小。西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價標(biāo)準(zhǔn)2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本銷售量＋安全邊際量＝銷售量保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1利潤＝安全邊際額×邊際貢獻率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率【提示】提高銷售利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。【知識點三】多種產(chǎn)品量本利分析一、加權(quán)平均法在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻率，進而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。加權(quán)平均邊際貢獻率＝Σ（某種產(chǎn)品銷售額－某種產(chǎn)品變動成本）/Σ各種產(chǎn)品銷售額×100%綜合保本點銷售額×加權(quán)平均邊際貢獻率－固定成本總額＝0二、聯(lián)合單位法所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。三、分算法將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法最為常見。四、順序法按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。五、主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析，視同于單一品種。【提示】①確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。②主要產(chǎn)品法計算方法與單一品種的量本利分析相同。【知識點四】目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用一、目標(biāo)利潤分析（一）分析目標(biāo)利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。【拓展】如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤。稅后目標(biāo)利潤＝[（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本－利息]×（1－所得稅稅率）（二）措施目標(biāo)利潤＝（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇利潤＝收入－變動成本－固定成本＝邊際貢獻－固定成本（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇【知識點五】利潤敏感性分析一、各因素對利潤的影響程度利潤＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然。【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對值，絕對值越大，分析指標(biāo)對該因素越敏感。二、允許各因素的升降幅度1.各因素變動率2.利潤變動率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析【知識點一】標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標(biāo)成本。【提示】通常來說，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，在實踐中得到廣泛應(yīng)用。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。【知識點二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量差異的主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門直接材料的價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)，直接人工的價格差異一般由人事部門負(fù)責(zé)，制造費用的價格差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。成本差異＝實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量＋標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量記憶技巧：價標(biāo)量實（價格差異的括號外面是實際用量，所以是量實）價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量↑成本差異＝（實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）↓用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料：價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工：工資率差異（價差）＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制造費用：耗費差異（價差）＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率二、固定制造費用的差異分析【提示】固定制造費用在一定的范圍內(nèi)是固定的，由于生產(chǎn)量的不足，會造成生產(chǎn)能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產(chǎn)量和生產(chǎn)能力的差距問題。第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本【知識點一】作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較直接材料、直接人工：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法思路一樣，即直接歸集到成本對象。制造費用：計算思路不同。涉及到的工作：調(diào)試、印刷、維修等傳統(tǒng)成本計算法下，教材成本分配偏高，宣傳畫成本分配偏低。總體思路：在對直接費用的分配上，兩者無區(qū)別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。【理念】作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。二、相關(guān)概念三、作業(yè)成本計算法的成本計算1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對一定期間內(nèi)耗費的各種資源價值進行計量，將計量結(jié)果歸入各資源庫中。2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心理論上要求將有關(guān)費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。3.確定資源動因，將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心當(dāng)然，該項作業(yè)還會消耗其他資源，將該作業(yè)所消耗的所有資源的價值，按照相應(yīng)的資源動因，分別分配到該作業(yè)中心，匯總后就會得到該作業(yè)的作業(yè)成本。4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率實際作業(yè)成本分配率預(yù)算作業(yè)成本分配率5.計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本（1）計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為：某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本。直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計算公式為：某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本＋當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本其中：直接成本＝直接材料成本＋直接人工成本【提示】納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。【結(jié)論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品）在傳統(tǒng)成本計算法下的單位成本顯著低于作業(yè)成本法下的單位成本，而高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品（如乙產(chǎn)品）的單位成本恰恰相反。四、作業(yè)成本管理的含義以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個維度。圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價值。流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。（一）成本動因分析要進行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。（二）作業(yè)分析思路：將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)；明確增值成本和非增值成本；進一步確定如何將非增值成本減至最小。1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)2.增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。3.作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑（三）作業(yè)業(yè)績考核要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)：【知識點二】責(zé)任成本管理一、含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。流程如圖所示：二、責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為：成本中心、利潤中心、投資中心（一）成本中心【提示】可控成本條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。（二）利潤中心（三）投資中心既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心。1.投資報酬率投資報酬率=息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)【提示】平均經(jīng)營資產(chǎn)＝（期初經(jīng)營資產(chǎn)＋期末經(jīng)營資產(chǎn)）/2【提示】最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的，一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。2.剩余收益剩余收益=息稅前利潤-（平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率）三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。（一）市場價格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價格作為計價基礎(chǔ)。市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場。（二）協(xié)商價格內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場價格為基礎(chǔ)，