產品制造成本核算一、制造成本的核算對象制造成本的核算對象，是指成本核算過程中，為歸集生產費用而確定承擔費用的客體。確定成本核算對象，是成本核算的核心。制造成本核算對象具有層次性，必須根據生產特點和管理要求確定，具體情況如下：１)單步驟生產的產品應以最終產品為成本核算對象。2)多步驟小批或單價生產的企業，應以每件、每批或定單產品為核算的對象。３)連續或多步驟生產和裝配或多步驟大批生產，應以其生產步驟、半成品和最終產品為成本核算對象。4)多品種大量大批生產的企業，應以類別生產為成本核算對象。二、制造成本的項目成本項目，是指對產品成本內容構成所作的分類，其大類包括：1)直接材料，是指構成產品實體，或有助于形成產品的各種材料。細類主要有：主要材料、原料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他材料。2)直接人工，是指直接從事產品的制造的生產工人的工資費用。主要有：工資、獎金、津貼、補貼和福利。3)制造費用，是指企業各生產單位為組織和管理生產而方式的各項費用。其細類主要有：生產單位管理人員工資、職工福利費、生產用固定資產折舊費、資源有償使用費、租賃費、修理費。機物料消耗、低值易耗品、勞保費、季節性修理期內的停工損失以及其他制造費用。直接成本包括產品中的直接材料和直接人工，制造費用屬于間接成本。三、制造成本核算的基本賬戶制造成本核算的基本賬戶有："生產成本"、"制造費用"。生產成本的明細核算按"基本生產成本"、"輔助生產成本"及其核算對象和成本項目設置明細賬。制造費用按為生產產品和提供勞務而發生的間接費用項目設置明細賬戶。"生產成本"、"制造費用"的明細賬（表），一般可按成本費用項目設計成多欄式。發生各項生產費用，借記"生產成本"及其有關明細賬，結轉已完工并驗收入庫的產成品、半成品及已提供的勞務，貸記“生產成本"及其有關明細賬；"生產成本"的余額在借方，反映尚未完工的產品成本。發生制造費用，借記"制造費用"及其有關明細賬；分配制造費用，貸記"制造費用"及其有關明細賬，期末無余額。四、基本生產成本的賬務處理1.直接材料費用的賬務處理程序1)填到領料憑證并附注領料部門和用途。2)月末編制"耗用材料匯總表"并送至財會部門。3)財會部門編制記賬憑證。4)外購動力中直接耗用于生產的部分，也應作"直接材料"處理。5)如果企業采用計劃成本進行材料核算，則在計入生產成本時分攤材料成本差異。2.直接人工及其福利費用的賬務處理程序1)按工資及應付福利費發生的部門和用途編制"工資及福利費分配表"、進行歸集和分配；2)對于應付福利費，如果在成本項目中設有"其他直接支出"，則與直接生產人員工資一樣計入"直接人工"項目。3.制造費用的賬務處理程序1)制造費用首先在"制造費用"賬戶中進行歸集；2)每月費用歸集完，按一定標準進行計算計入受益對象；3)賬務處理時，借記"生產成本--基本生產成本"的"制造費用"項目，貸記"制造費用"及其有關明細賬戶。五、輔助生產成本的賬務處理輔助生產是指不直接從事商品生產，而是直接或間接地為基本生產車間、廠部管理部門提供服務，而進行輔助性生產和勞務供應。輔助生產有兩類：一類是單一的只生產一種產品或提供一種勞動的輔助生產，如供電、供水、供氣和運輸等；一類是可以提供多種產品或勞務的輔助生產，如工具、模具制造和機器設備修理等。1、輔助生產費用發生的賬務處理輔助生產所發生的生產費用，通過"生產成本--輔助生產成本"賬戶歸集，該賬戶也設置直接材料、直接人工、制造費用等明細科目。輔助生產發生的直接材料、直接人工、間接費用以及其他輔助生產車間、部門轉入的費用，應按照輔助生產車間所提供的產品、勞務的種類和成本項目，借記“生產成本--輔助生產成本"。2、輔助生產的勞務和產品成本的計算輔助生產費用的歸集與成本計算有關，輔助生產的類型不同，則處理方式也不同。1)提供勞務的輔助生產車間，其發生的費用都是直接費用，可按成本項目直接歸集。由于這類輔助生產大都無在產品，將每月歸集的生產費用總額（即該車間提供的勞務的成本總額），除以勞務總量得到每一勞務的單位成本。2)提供工具、模具等產品的輔助生產車間，其發生的生產費用有直接費用、也有間接費用。直接費用應直接歸入某產品的成本；間接費用應采用適當的分配標準，在多產品之間進行分配、然后確定出的總成本和單位成本。3、輔助生產成本的分配和賬務處理輔助生產車間往往要向其他輔助車間、基本生產車間、企業總部和分部、管理機構、在建工程、對外服務和其他一些部門單位提供勞務和產品。這些受益的對象則應承擔提供的勞務和產品成本，又由于受益程度不盡一致，，必然要對輔助生產成本進行妥善有序的分配。輔助生產成本的分配方法很多。諸如直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法。1)直接分配法。該方法假設：不考慮輔助生產車間相互提供的產品或勞務，而是將各輔助生產成本的明細賬戶所歸集的成本費用直接分配給生產車間以外的各受益對象。計算公式為：A．某輔助生產車間生產費用分配率＝該輔助生產車間成本費用總額÷（該生產輔助生產車間提供勞務（產品）總量－其他輔助生產車間耗用勞務（產品）量）B．各受益單位（對象）應分配輔助生產費用＝該受益單位（對象）耗用勞務（產品）數量×分配率[例1]：輔助生產車間提供勞務數量資料如下表：輔助費用：如下表：輔助費用計量單位輔助車間基本生產車間管理部門合計供電修理A產品一車間B產品二車間供電供電：度4000100002000200001000700044000修理修理：工時500120010006003300供電車間直接歸集的費用是：直接材料8000元，人工1600元、制造費用1400元、合計11000元；修理車間直接歸集的費用是：直接人工2400元、制造費用4530元、合計6930元。根據以上資料，對輔助生產成本分配處理如下：①供電車間生產費用分配率＝供電生產車間成本費用總額÷（供電車間提供電力總量－修理車間耗用電力總量）＝（8000＋1600＋1400）÷（44000－4000）＝0.275②修理車間生產費用分配率＝修理車間成本總量總額÷（修理車間提供工時總量－供電車間耗用工時總量）＝（2400＋4530）÷（3300－500）＝2.475③產品A應承擔的輔助生產費用＝供電車間生產費用分配率×產品A耗用電力總量＝0.275×10000＝2750元④產品B應承擔的輔助生產費用＝供電車間生產費用分配率×產品B耗用電力總量＝0.275×20000＝5500元⑤一車間的應承擔的輔助生產費用＝供電車間生產費用分配率×車間的耗用電力總量＋修理車間生產費用分配率×車間的耗用修理工時總量＝0.275×2000＋2.475×1200＝550＋2970＝3520元⑥二車間的應分配輔助生產費用＝供電車間生產費用分配率×車間的耗用電力總量＋修理車間生產費用分配率×車間的耗用修理工時總量＝0.275×1000＋2.475×1000

＝275＋2475＝2750⑦企業管理部門應分配的生產費用＝供電車間生產費用分配率×企業管理部門耗用電力總量＋修理車間生產費用分配率×企業管理部門耗用修理工時總量＝7000×0.275＋600×2.475＝3410賬務處理如下：借：生產成本--基本生產成本--A產品2750--基本生產成本--B產品5500制造費用--一車間3520--二車間2750管理費用3410貸：生產成本--輔助生產成本--供電車間11000--輔助生產成本--修理車間69302)一次交互分配法假設：考慮輔助生產車間相互提供產品或勞務。分配標準如下：①在相互提供出和勞務的輔助生產車間之內交互分配生產費用；②將輔助生產分配前的費用，加上分配進來的費用，減去分配出去的費用，再將其分配給基本生產成本及車間、部門等受益單位。根據上例資料，采用一次交互分配法對輔助生產成本分配處理如下：①確定交互分配前交互分配率：A．供電車間生產費用分配率A＝本月供電車間總生產費用÷供電總量＝11000÷44000＝0.25B．修理車間生產費用分配率B＝本月修理車間總生產費用÷修理工時總量＝6930÷3300＝2.10②供電車間和修理車間相互承擔對方發生的費用：A．供電車間承擔修理費用＝B×耗用修理工時總量＝2.10×500＝1050元B．修理車間承擔供電費用＝A×耗用電力總量＝0.25×4000＝1000元③確定分配給基本生產成本車間及部門的費用總量、勞務量和分配率A．應分配的供電費用總量＝原發生供電費用總量＋供電車間發生修理費用量－修理車間供電費用總量：＝11000＋1650－1000＝11050元對應的勞務量＝44000－4000＝40000B．供電車間生產費用分配率＝應分配的供電費用總量÷對應的供電電力總量＝11050÷40000＝0.27625C．同理:修理車間生產費用分配率＝（6930＋1000－1050）÷（3300－500）＝2.45714④根據上一步得出的供電車間、修理車間輔助生產費用分配率，計算各產品、車間及管理部門分別應承擔的供電費用金額、修理費用金額。這和直接分配法中的步驟二完全相同，讀者可以自行完成其分配過程。根據費用分配結果，作如下的會計處理：首先，作輔助生產車間之間交互分配的處理：借：生產成本--輔助生產成本--修理車間1000貸：生產成本--輔助生產成本--供電車間1000借：生產成本--輔助生產成本--供電車間1050貸：生產成本--輔助生產成本--修理車間1050然后，作結轉輔助生產成本的分配處理：借：生產成本--基本生產成本--A2762.50--基本生產成本--B5525.00制造費用--一車間3501.07--二車間2733.79管理費用3408.04貸：生產成本--輔助生產成本--供電車間11050--輔助生產成本--修理車間6880六、制造費用的歸集與分配的賬務處理1、制造費用的歸集制造費用屬于間接費用，其最大的特點就是：費用承擔對象不明確，因此不能直接分清應由各成本計算對象負擔多少，只能先在"制造費用”賬戶的借方歸集，確定了分配標準后，再將制造費用結轉到各對象的成本中去。2、制造費用的分配我們更注重的是企業生產多種產品的情況，鑒于企業生產的特點不同，采用的費用分配標準不同。分配制造費用的標準一般是：①生產工時（實際或定額）；②生產工人人數；③生產工人工資；④機器工作工時；⑤直接材料成本；⑥直接生產成本等。【例2】某年某月生產甲產品和乙產品，第一車間的制造費用3600元，第二車間的制造費用4000元，管理部門發生的制造費用2400元，甲產品生產工時3000個，乙產品生產工時3800個。1）假定甲、乙產品的價值由各自的生產工時確定，而各個車間、部門發生的制造費用均服務于生產甲、乙產品。則：甲產品分配率＝甲產品生產工時÷(甲乙產品生產工時合計)＝3000÷（3000＋3800）＝0.44118乙產品分配率＝乙產品生產工時÷(甲乙產品生產工時合計)＝3800÷（3000＋3800）＝0.558822）根據甲、乙產品分配率，確定第一車間發生的制造費用在甲、乙產品基本生產成本的分配。甲產品承擔制造費用＝甲產品分配率×第一車間制造費用＝0.44118×3600＝1588.25元乙產品承擔制造費用＝乙產品分配率×第一車間制造費用