第1章導論1.1研究背景進入21世紀后，我國的經濟發展速度日益加快，人們的生活品質也在不斷提高，人們對于基本生活的要求也就變得越來越高，因此為了滿足人們的實際需求，各種藥品開始出現在人們的眼前。現如今藥業行業發展速度迅猛，企業的利潤也隨之不斷增加，這就使得藥業企業在生產銷售過程中要繳納的稅金也增多，特別是企業所得稅，可以說是所有企業都需要繳納的稅種，所以為了促進藥品行業今后的健康發展，加強對企業所得稅的納稅籌劃就開始具有十分重要的意義。而從實際看，還有一些藥品行業對企業的納稅籌劃沒有較強的概念，也沒有意識到納稅籌劃的作用，錯誤的單純的將納稅籌劃看成是一種企業降低稅負的手段，從而導致了這些企業不符合國家征管機構的稅收要求，被市場所淘汰。鑒于此，本文就結合永安藥業的實際情況，對企業所得稅的納稅籌劃進行較為全面的研究和分析。1.2研究目的在本次研究中，通過對永安藥業企業所得稅納稅籌劃的研究，總結分析了永安藥業在稅率稅收優惠政策與征管方面進行的納稅措施，希望能夠對企業自身的經營管理及為企業節約稅收成本起到一定的幫助。同時得出永安藥業在納稅過程中所存在的問題，并根據問題結合納稅籌劃的相關理論，提出適合永安藥業企業所得稅納稅籌劃的可行性方案，為永安藥業的發展提供一定方向。1.3研究意義隨著我國市場經濟的深入發展，藥業企業之間的競爭越來越激烈，對藥業企業而言，如果可以在所得稅納稅環節節省一部分成本，將其運用在產品設計、產品生產、產品宣傳等方面，可以極大的提高企業在市場上的競爭力，有利于企業的現代化發展。鑒于此，本文通過對永安藥品企業的所得稅納稅進行深入研究，并將納稅籌劃的相關理論與永安藥業的實際情況結合在一起，可以更加科學的減少永安藥業所得稅稅收成本，降低企業的稅負，一方面實現了企業的節稅，另一方面還提高了企業的實際經營管理水平，尤其是企業的財務管理質量，對企業而言，如果可以采用科學的手段進行納稅籌劃，從而減輕自身的稅負，一方面可以優化我國的納稅環境，另一方面還可以減少企業與國家稅收部門之間的沖突，這對于我國納稅體制的進一步發展具有十分重大的意義。1.4研究思路與方法在本文的研究過程中，運用了理論概述與實踐相互結合的方法，對納稅籌劃的相關理論進行了概括的研究，介紹了納稅籌劃的基本概念、基本方法、納稅籌劃的原理及目標，并以此為基礎，結合了永安藥業的具體實際情況，對永安藥業的財務狀況和納稅情況進行了介紹，并分析了永安藥業的納稅情況和企業所得稅的納稅籌劃效果，通過分析和總結，得出了永安藥業在企業所得稅的納稅籌劃中存在的問題，并結合實際，提出了改善永安藥業企業所得稅納稅籌劃效果的策略。本文的研究方法主要有：1、文獻法，依據文中出現的所需要進行籌劃的方面，通過一定的調查獲取資料進而解決此方面問題的一種方法。文中永安藥品企業所得稅納稅籌劃可以通過查閱一些有關此類納稅籌劃情況相關的書籍，期刊等，然后歸納并總結其中的經典案例和最新節稅方案，總結分析出合法節稅技巧。2、比較分析法，通過對兩個及兩個以上相互聯系的同行業指標進行比較，以此來尋找差異的一種方法。文中在設計所得稅納稅方案時可以利用此方法通過對比永安藥業與其他同行業企業的數據的差異，從而得出新方案的優越性。3、案例分析法，如實的準確記錄某一時間發生、發展、變化過程并進行分析、研究的一種方法。文中以永安藥業納稅實際工作中出現的問題作為案例，通過研究分析該案例，判斷永安藥業可以利用哪種籌劃方法來進行合理合法且有效納稅方法。第2章納稅籌劃相關概述2.1納稅籌劃的基本概念對于納稅籌劃，就目前還沒有統一的定義，我國稅收籌劃專家唐騰翔認為納稅籌劃就是在符合稅收法律規定的基礎上，通過納稅人對財務管理和生產經營等活動進行的合理安排，盡可能來減少稅務，實現節稅。在各國學者的研究基礎上，結合我國的國情，本文將納稅籌劃定義為：納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律的基礎上，通過合理利用稅收法中的相關的規定及稅收優惠政策，對永安藥業的生產經營、投資、財務管理等活動進行稅前籌劃，科學的降低企業納稅成本，從而實現節稅，來保障企業生產活動的經濟效益最大化。2.2納稅籌劃的基本方法在實際中，企業納稅籌劃的方法主要有：1、總分支機構籌劃，企業在生產經營過程中，逐漸擴大規模后，便可以設立新的營業機構，也就是分支機構，而對于分支機構而言，分支機構沒有法人資格，在這種情況下，企業可以將分支機構的納稅和總部的納稅結合在一起，享受盈虧互補，實現企業節稅的目的。2、計稅依據籌劃，對于這種籌劃方法而言，在相關法律中規定，應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，應納稅所得額是指納稅年內企業的總收入減去免稅收入、不征稅收入、相關扣除、允許彌補以往年度虧損以后的金額。因此，在實際中，企業的納稅籌劃可以從收入籌劃、扣除籌劃、虧損籌劃等幾個方面進行分析。2.3納稅籌劃的概述對企業而言，納稅籌劃并不是可以盲目進行的，而是根據國家稅收法，結合國家頒布的稅收政策，結合企業自身的實際情況對企業的應納稅的項目進行全面分析，采用合理合法的納稅籌劃的方法，從而實現企業的經濟效益最大化。企業納稅籌劃的原理在于以下幾個方面：1、優惠政策的利用，納稅企業可以充分利用稅收法提出的減免稅、起征點等政策，對企業自身的生產經營和投資活動等進行安排，減少納稅。2、轉嫁納稅人，企業可以通過價格調整，讓他人代替自身承擔稅負，實現節稅。在實際中，納稅人還可以通過低采購價格、高出售價格的方式，讓消費者替企業承擔稅務。第3章永安藥業企業所得稅納稅籌劃現狀概述3.1永安藥業簡介潛江永安藥業股份有限公司成立于2001年，是一家擁有自營進出口權的高新技術企業。公司主要產品為牛磺酸，已獲得藥品生產批準文號、GMP證書和相關部門出具的《工業產品生產許可證》、《藥品生產許可證》等。公司為國內乃至全球牛磺酸行業的龍頭企業，現有生產能力21,000t/a左右、產量占國內總產量50%以上。產品牛磺酸質量標準符合JP8、JP15、USP31版、GB14759-93、CP2005版。\o"湖北省潛江市永安藥業股份有限公司風貌"

潛江永安藥業股份有限公司前身潛江永安藥業有限公司系由黃岡永安、陳勇、馬學芳、張敬兵和熊海清五名股東共同出資組建。2001年6月18日，潛江市工商行政管理局頒發了注冊號為4290051120122的《企業法人營業執照》，注冊資本為500萬元。2006年3月15日，永安有限召開股東會會議，決定以永安有限股權變更后的八名股東為發起人，將永安有限整體變更為股份有限公司，并于2006年4月14日在潛江市工商行政管理局辦理了工商登記手續，注冊資本為5,000萬元。3.2永安藥業納稅現狀描述3.2.1該企業的財務狀況及所得稅涉稅情況永安藥業永安藥業成立至今，經營狀況比較好，下表為永安藥業永安藥業的近幾年的財務狀況。表3.1永安藥業永安藥業2010-2014年財務收支表單位：萬元年份項目20102011201220132014收入生產經營收入150270320412556.2租賃收入0001516無形資產轉讓收入000020.3支出材料費支出5255667579工資3240414549固定資產折舊3030303035廣告宣傳支出51510812業務招待支出616201412其他支出35867稅前利潤22109145249398.5數據來源：永安藥業永安藥業2014年底利潤表從永安藥業永安藥業的財務狀況看，2010年至2014年之間的收入不斷增加，同時永安藥業永安藥業的支出也在逐漸變多，在2010-2012年，永安藥業永安藥業處于起步發展階段，公司的主要收入在于銷售收入，還無法獲得租賃收入和無形資產轉讓收入，而在2013年，公司的規模擴大后，開始向外租賃設備、房屋等，獲得了不錯的租賃收入，在2014年，永安藥業永安藥業開始注重無形資產方面的發展，并且也獲得了一部分無形資產轉讓收入。在支出方面，隨著永安藥業永安藥業經營規模的擴大，在材料費用、工資等方面支出逐漸變大，同時固定資產的增多，也使得資產折舊數額逐漸變大。在生產經營活動中，永安藥業永安藥業主要涉及到的稅種有：1、增值稅，主要包括普遍征收、價外計稅、專用發票、稅率簡化等，其中永安藥業永安藥業生產經營的增值稅稅率為17%。2、營業稅，永安藥業永安藥業獲得的租賃收入、無形資產轉讓收入應繳納營業稅，稅率為5%。3、三稅，也就是城建稅、教育費附加以及地方教育費，其中城建稅稅率為7%，教育費附加稅率為3%。4、企業所得稅，永安藥業永安藥業應繳納企業所得稅，根據新稅法的相關規定，2010年永安藥業永安藥業所得稅稅率為20%，2011年至2014年的企業所得稅稅率為25%。從永安藥業永安藥業的收入情況看，生成經營收入是最關鍵的收入來源，永安藥業永安藥業生成經營收入的增多，會導致企業所得稅納稅的增多，同時永安藥業永安藥業在發展過程中，支出項目也逐漸增多，如廣告宣傳、業務招待、其他支出等，這些支出的增加，會極大的增加企業生產成本，同時也會加重企業的稅負。3.2.2企業所得稅的繳納情況根據永安藥業永安藥業2010年-2014年財務情況可以看出，永安藥業永安藥業從創建至今，經營效果處于良好狀態，公司的經濟效益逐年增加，這一方面表明公司具有良好的經營業績，另一方面也表明公司這幾年的稅負逐漸加重，從2010年-2014年，永安藥業永安藥業所繳納的企業所得稅分別為4.80萬元、28.05萬元、40.25萬元、66.75萬元、105.12萬元，具體見下表3.2。如果永安藥業永安藥業保持這一勢頭進行發展，稅務則會越來越重，因此，對永安藥業永安藥業企業所得稅進行納稅籌劃，可以幫助永安藥業永安藥業有更多的資金來促進自身的發展壯大。表3.2永安藥業永安藥業2010-2014年繳納所得稅情況表單位：萬元項目年份會計利潤加：超過計稅標準的工資、業務招待費等應納稅所得額稅率應繳納所得稅20102222420%4.8020111093.2112.225%28.0520121451616125%40.2520132491826725%66.752014398.522420.525%105.12合計923.561.2984.7244.97數據來源：永安藥業永安藥業2014年底利潤表在新稅法中規定，“企業所得稅稅率有25%，一般企業普遍適用此檔稅率”，而永安藥業永安藥業2010年的稅率為20%，其主要原因是稅法規定“從事國家非限制和禁止行業，并符合：工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；企業其他的年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數為在80人之內，資產總額不超過1000萬元”的企業稅率為20%。2010年，永安藥業的應納稅所得額為24萬元，小于30萬元，因此，可以按照20%的稅率進行納稅。3.2.3企業所得稅稅收籌劃的現狀從永安藥業永安藥業2010-2014年的企業所得稅繳納情況看，永安藥品公式在企業所得稅納稅籌劃方面嚴重欠缺，企業所得稅稅收籌劃幾乎沒有獲得效果。首先，公司的領導沒有樹立良好的納稅籌劃意識，公司沒有建立在高新技術開發區，沒有享受到相應的優惠稅率。其次，永安藥業永安藥業在費用列支、固定資產折舊等方面都沒有采用合理的方式，最終影響到企業所得稅稅收籌劃的效果。第4章永安藥業企業所得稅納稅籌劃方面存在的問題4.1企業費用列支不合理從實際情況看，永安藥業在納稅籌劃方面還存在諸多問題，首先是企業費用列支不合理。用業務招待費來舉個例子，在永安藥業的生產活動中，業務招待費超支現象嚴重，而我國稅收法規定，企業的銷售收入不足1500萬元時，其中銷售收入=產品總銷售額-產品材料成本-員工工資-廣告宣傳費用-業務支出費用-其他支出，而企業的業務招待費則應按照實際發生額的60%予以扣除，最多不能超過當年銷售收入的5%。從永安藥業的實際情況看，業務招待費用嚴重超支，根據永安藥業的經營利潤看，2010年-2014年的銷售收入分別為22萬元、109萬元、145萬元、234萬元、362.2萬元，永安藥業這幾年的實際業務招待費用分別為6萬元、16萬元、20萬元、14萬元、12萬元，可扣除額分別為3.6萬元、9.6萬元、12萬元、8.4萬元、7.2萬元。按規定2010年-2014年永安藥業業務招待費用最多不超過1.1萬元、5.45萬元、7.25萬元、11.7萬元、18.11萬元，除了2013、2014年以外，其余幾年的業務招待費也均嚴重超支，而業務招待費的嚴重超支，不僅加大了企業的生產成本，影響到了企業的發展，同時也增加了企業的稅負，對企業所得稅的納稅籌劃效果造成了極大的影響。4.2企業資產折舊方式不恰當從永安藥業的實際情況看，由于永安藥業的相關領導對企業固定資產折舊計提的認識不足，永安藥業采用了單一的平均年限法來為企業進行固定資產的折舊計提，使得永安藥業固定資產折舊額過少，成本回收慢，納稅期限長，造成企業所得稅納負較大。以永安藥業中價值198000元的吸風燙臺舉例說明，預計殘值為50000元，其使用年限為5年，采用平均年限法，年平均折舊額就為29600元，固定資產折舊計的提情況如下表4.1所示。表4.1永安藥業固定資產平均年限法折舊計提情況單位：萬元年份12345年折舊額2.962.962.962.962.96賬面凈值16.8413.8810.927.965數據來源：永安藥業2014年資產負債表4.3企業沒有合理運用可籌集資金就目前而言，永安藥業在進行資金的籌集時，一直是通過銀行貸款進行資金的籌集，永安藥業在創立初期，由于規模比較小，銀行貸款的額度也相對比較小，而隨著公司規模的擴大，公司獲得貸款的資金越來越多。在永安藥業發展中，一方面需要支出生產的各種費用，另一方面就還需要還銀行貸款的利息，而永安藥業并未考慮其他的籌資渠道。對永安藥業的資金籌集渠道進行分析，可以看出，永安藥業的資金籌集方法比較于單一，一直以來，永安藥業都依靠自身的積累進行對其他項目投資，所以當永安藥業的自身積累不足時，就選擇了采用金融機構借款的方式來進行資金籌集。于是也就導致永安藥業在日常的經營中，流動資金較少，固定資產增加困難，生產規模擴大，同時在較高的稅負下，永安藥業面臨較大的財務壓力。4.4企業沒有充分利用稅前扣除項目目前，永安藥業對于可以稅前扣除項目的重視程度還不夠大，因此在實際生產中，沒有充分利用這些項目來進行稅前扣除，例如在無形資產轉讓中，公司可以通過將生產配方無償或者低價轉讓給其他同類型企業，少計或不計轉讓收入，并從對方留存收益中獲得利益，一方面可以降低企業所得稅，另一方面還可以增加企業的利益，但是永安藥業并沒有這樣做，因此導致了企業所需要繳納的所得稅逐年增高。此外，永安藥業如果對廣告宣傳費用進行合理的籌劃，可以極大的減少企業所得稅稅負，稅法規定，企業的廣告宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分可以扣除，從永安藥業的情況看，2010年-2014年的稅前利潤分別為22萬元、109萬元、145萬元、249萬元和398.5萬元，其中銷售收入=產品總銷售額-產品材料成本-員工工資-廣告宣傳費用-業務支出費用-其他支出，而永安藥業2010年至2014年銷售收入分別是：52萬元、139萬元、175萬元、264萬元和397.2萬元，而永安藥業2010年至2014年的廣告宣傳費用分別為：5萬元、15萬元、10萬元、8萬元和12萬元，這幾年的廣告宣傳費均低于了永安藥業當年銷售收入的15%，也就是說廣告宣傳費可在稅前扣除，而永安藥業沒有充分利用這一優勢，從而加重了企業所得稅稅負。第5章永安藥業企業所得稅納稅籌劃的建議5.1加強企業對費用方面的籌劃能力對永安藥業而言，加強對各項費用的籌劃，可以相對較大的提高企業的納稅籌劃能力。通過以上分析，可以看出當前永安藥業在企業的日常的業務招待費上嚴重超支，因此，首先要加強永安藥業對業務招待費用的籌劃。在我國相關法律的規定中，企業全年凈銷售額不足1500萬元時，業務招待費按5%計提，全年凈銷售額超過1500萬元的，按照凈銷售額的3%計提。而在實際生產過程中，部分業務招待費可以與宣傳費相互代替，一般情況下，將業務招待費的范圍規定在客戶住宿、餐飲、香煙、正常娛樂和禮品等方面，而在這些項目中，并沒有進行明確的規定，比如如果禮品是以購買形式贈送給客戶的，其消費屬于業務招待費的范疇，而如果禮品是由企業自主加工而形成，就可以將其發生的成本看做是企業的業務宣傳費。從分析可以看出永安藥業的年銷售凈收入不足1500萬元，因此業務招待費用的扣除標準為7.5萬元，鑒于永安藥業的業務招待費用過高的現象，可以通過以下手段進行籌劃：1、將公司開會、出差等費用從業務招待費中除去，開設會議費用、出差費用等項目，準確記錄會議時間、出席會議的人員、會議的費用標準、實際耗費、出差人員及補足、出差花費等，從而得以實現永安藥業業務招待費的精細化管理。2、永安藥業應該對業務招待費和業務宣傳費需要進行全面核實，比較其中的超支項目，并對兩者中的類似的項目進行修改和調整，避免相似的項目費的重復發生。3、永安藥給客戶贈送的禮品，可以將其企業的廣告宣傳單放入其中，或者盡可能利用公司自主生產的禮品贈送客戶，從而降低永安藥業的業務招待費。此外，在實際中，永安藥業還可以結合自身的實際情況，對企業產生的其他費用進行科學合理的籌劃，如對員工的工資薪酬進行籌劃，對于員工的交通補助、餐飲補助，將其劃入出差開支中，在稅前列支，從而來實現企業所得稅的科學合理是我籌劃。5.2利用合法合規的折舊方法進行籌劃在實際生活中，企業經常采用的固定資產折舊方法有平均年限法、加速折舊法，其中加速折舊法包含年數總和法、雙倍余額遞減法，在采用這種方法時，需經過相關部門進行批準，同時企業選定了這種折舊方法，便不能隨意進行更改。對企業而言，稅收法賦予了其選擇固定資產折舊方法的權利，因此企業可以根據企業實際的自身情況，選擇符合企業的資產折舊方法，同時需要注意的是，不同的固定資產折舊方法會也將對企業的經營成本和費用的計算結果造成不同的影響，同時在不用固定資產折舊的方法下，企業的固定資產使用年限、折舊額也就相應存在一定差異，這也就為企業納稅籌劃提供了良好契機。在現行的財務制度的規定中，企業的普通生產用房的使用年限一般為30年-40年，而在企業創建的初期，可以政策內的享受減免稅收的優惠，如果企業將固定資產折舊年限進行合理適當的延長，從而使得企業固定資產折舊遞減到稅期滿后，再將其納入成本中，從而得到減免稅收的目的。目前，永安藥業已經處于正常經營，已經無法享受此項稅收優惠，因此，永安藥業可以通過加速企業成本的收回，遷移公司后期造成的成本費用，延期納稅。當前永安藥業的固定資產折舊方法為平均年限法，鑒于此，本文建議永安藥業將固定折舊方法更改為雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法對永安藥業的固定資產計提折舊，固定資產的年折舊率為1/5×2×100%，年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限，按照此種方法，上述價值198000元的機器設備，預計殘值為50000元，使用年限為5年，其固定資產折舊計提情況如下表5.1所示。表5.1永安藥業固定資產雙倍余額遞減法折舊計提情況單位：萬元年份12345年折舊額7.924.7520.70940.70930.7093賬面凈值11.887.1286.41865.70935數據來源：永安藥業2014年資產負債表2014年，永安藥業的應納稅所得額為420.5萬元，企業所得稅為105.12萬元，在沒有計提固定資產的折舊前，應納稅所得額為420.796萬元，采用加速余額遞減法折舊之后，企業所得稅為105.001萬元，這樣企業減少所得稅1190元。5.3對可籌集的資金進行合理有效的籌劃對企業而言，籌資的渠道有多種，如企業互借、金融貸款、內部籌資等，而在這幾種企業的籌資方式中，企業稅收由重到輕依次為金融貸款、企業互借和企業內部籌資。就永安藥業而言，內部籌資方式并不適用，因此，永安藥業應從企業互借和金融貸款這兩種進行籌劃分析。首先是企業互借，永安藥業可以通過與其他的公司簽訂相互融資合同，假設永安藥業為另外一個公司提供150萬元的資金，同時另一個公司可以為永安藥業提供100萬元的資金支持，假設兩個公司的投資效益均是100%（兩個公司互相借的資金數額與投資收入相同），兩公司提供資金時進行相互協商，確定利息率為20%，并簽訂互借合同。同時兩個公司利息收入稅率均為20%（企業互借政策提及，為突出該政策優越性），兩家公司的企業所得稅稅率均為25%，則永安藥業的稅收負擔為：未付息前應納稅額為100×25%=25萬元，支付利息為100×20%=20萬元，支付利息后應納稅額為（100-20）×25%=20萬元，從另個一公司可以獲得的利息收入為（150×20%）=30萬元，應納稅額為30×20%=6萬元，則永安藥業的總納稅額為20+6=26萬元，投資收入與互借資金數額相同為100萬元，則永安藥業該年的總收益為100-20+30=110萬元，綜合稅率為26/110=23.6%，比永安藥業之前的25%稅率有所減少。其次是金融貸款，在這種的借貸模式下，永安藥業的稅率依然為25%，需要注意的是永安藥業可能需要向金融貸款的機構支付貸款所需要的利息，也就是說通過金融貸款，永安藥業一方面需要交納企業所得稅，另一方面在還款的同時還需要支付貸款所需的利息，因此，會導致永安藥業成本增加，這在無形之中就增大了永安藥業的稅負。對比企業互借與金融貸款兩種方式，從永安藥業的實際情況來看，由于其經營效益比較好，可以嘗試通過企業互借模式籌集資金，這樣與金融貸款相比較，還可以為企業節省一部分稅金。5.4重視可扣除項目的處理從收益期限的角度看，可以將企業的支出項目簡單分成資本性支出和收益性支出兩種情況，其中收益性的支出可以看做為企業的成本費用，從稅前扣除，而企業資本性的支出項目，則要將其看做是資產成本。在實際中，永安藥業可以通過可扣除項目進行企業的納稅籌劃，以此來減少企業所得稅的納稅金額。目前，永安藥業正處于快速發展時期，因此，永安藥業可以選用前期成本較大的計價方法，在稅前扣除的相關的支出額，減少企業所得稅。隨著永安藥業的快速發展，購買的固定資產及購買的無形資產也越來越重要，鑒于此，永安藥業應當結合自身實際狀況，有計劃、有目的進行長期資產的改造，提高自身的生產技術水平和綜合能力，符合資本化條件的后續支出，可以將其納入企業的固定資產的成本范疇內，加大企業對固定資產折舊的計提基數和可抵扣折舊額，對于不符合資本化條件的支出，將其納入企業當前損益中，減少企業應繳納的稅額。對于企業的無形資產，由于無形資產本身具有專業性和不可辨認性的特征，所以無形資產在轉讓價格方面也沒有標準的規范，所以在實際中，永安藥業要精巧的進行企業無形資產的轉讓，從而降低應繳納的稅金。對于永安藥業的廣告宣傳費用，不超過永安藥業當年銷售收入15%的部分，可以扣除，永安藥業2010年至2014年銷售收入分別是：52萬元、139萬元、175萬元、264萬元、397.2萬元，廣告宣傳費的扣除標準分別為：7.8萬元、20.85萬元、26.25萬元、39.6萬元、59.58萬元，可是在實際中，永安藥業在2010年-2014年的廣告宣傳費分別為：5萬元、15萬元、10萬元、8萬元、12萬元，由此可見，這幾年永安藥業的廣告宣傳費用均可以在稅前扣除，因此，永安藥業應特別注重廣告宣傳費用的扣除以達到降低永安藥業稅負的目的。再以來為了可以獲得良好的籌劃效果，永安藥業可以加強與正規廣告公司、電視臺的合作，獲取正式發票，從而來保證永安藥業的廣告宣傳費的有效扣除。第6章結論6.1小結本文首先對納稅籌劃的相關理論進行了相應的具體介紹，并結合永安藥業的實際情況，對永安藥業的財務狀況及涉稅情況進行了相應具體的介紹，并詳細分析了永安藥業的企業所得稅納稅情況和企業所得稅的納稅籌劃效果，通過分析總結得出了永安藥業在企業所得稅籌劃過程中存在的部分問題，并在此基礎上為永安藥業提出了改善企業所得稅納稅籌劃效果的方法和策略。6.2研究的不足對企業而言，企業所得稅的納稅籌劃活動是根據國家稅收法，結合國家頒布的稅收政策，結合自身的實際情況對企業進行全面的分析，采用合理合法的納稅籌劃方法，實現企業的經濟效益最大化。而在本文研究中，僅僅是從微觀層面出發，提出了一些中觀層面的解決方法，并沒有完全立足于我國企業所得稅納稅籌劃的宏觀環境，因此，在本文的研究中難免存在一些不足，希望在今后的研究中，可以從宏觀層面進行分析，從而更進一步促進我國企業所得稅納稅籌劃體系的完善。參考文獻[1]張余.稅收籌劃戰略研究[M].北京:中國經濟出版社,2012:184-185.[2]蘇藝