營改增分行業知識點匯總解答主講：董發忠青海國寧稅務師事務所師資介紹主講人：董發忠工作單位：青海國寧稅務師事務所職務：工程經理中國注冊管理稅務師資深會計師師資人員簡介：具有多年的企業會計從業經歷，歷任國有企業財務科長，國有銀行信貸管理科長，大型集團公司財務總監。對企業稅務管理和稅收籌劃有較深的造詣。目錄第一局部建筑效勞業第二局部房地產業〔不動產〕第三局部效勞業第四局部金融業第一局部建筑業一、建筑工程老工程確實定〔一〕新增建筑效勞老工程。工程合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑效勞工程工程，經住建部門批準在原建筑工程工程根底上進行新增建設〔如擴大建筑面積等〕，新增合同對應工程可參照原建筑工程工程按照老工程選擇簡易計稅方法。〔二〕局部開發工程。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2021年4月30日前開始施工的，按照實質重于形式的原那么，只要納稅人能夠提供2021年4月30日前實際已開工確實鑿證明，可以按照老工程選擇簡易計稅方法。〔三〕提供建筑效勞新老工程的劃分。以總包合同為準，如果總包合同屬于老工程，分包合同也應視為老工程。第一局部建筑業〔四〕4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前，但5月1日后招投標的工程也可以按照老工程選擇簡易計稅方法。二、企業提供建筑效勞，同時提供建筑中所需要的建材〔如鋼架構等〕，按照建筑效勞繳納增值稅。三、提供建筑效勞的一般納稅人可以按不同工程分別選擇一般計稅方法或簡易計稅方法采取總分包方式提供建筑效勞的，應該根據總分包合同分別獨立確定計稅方法。總合同符合選擇適用簡易計稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡易計稅方法。四、關于建筑效勞未開始前收到的備料款等預收款征稅問題?營業稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規定，納稅人提供建筑效勞采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此，建筑企業收到的備料款等預收款，應當在收到當期申報繳納增值稅。第一局部建筑業五、建筑效勞已在營改增前完成，但在營改增后收取工程款的征稅問題?營業稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規定，增值稅納稅義務發生時間為：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。〞因此，提供建筑效勞實際收款日期在營改增之后的，應當在收款當期申報繳納增值稅。六、關于甲供材料是否計入建筑效勞銷售額問題?營業稅改征增值稅試點實施方法?第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。〞甲供材料不屬于納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑效勞銷售額。第一局部建筑業七、關于銷售建筑材料同時提供建筑效勞征稅問題銷售建筑材料〔例如鋼結構企業〕同時提供建筑效勞的，按照混合銷售原那么計算繳納增值稅。八、房地產、建筑企業營改增后不能抵扣進項稅額的特殊增值稅專用發票供給商開具發票摘要為“材料一批〞的運輸發票、辦公用品等匯總清單的發票，但沒有補充開具具體?銷售貨物或者提供給稅勞務清單?的情形不能抵扣進項稅金。國家稅務總局?關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知?(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具?銷售貨物或者提供給稅勞務清單?。第二局部房地產業一、不動產老工程確實定〔一〕轉讓不動產老工程納稅人轉讓不動產，產權變更登記日期在2021年4月30日前的工程。〔二〕自建不動產老工程納稅人取得的第一個?建筑工程施工許可證?或建筑施工合同注明的開工時間在2021年4月30日前的工程。1、?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產工程；2、?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。第二局部房地產業〔三〕出租不動產的老工程關于2021年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題，可以選擇簡易計稅方法。?納稅人提供不動產經營租賃效勞增值稅征收管理方法?〔國家稅務總局公告2021年第16號〕第三條第〔一〕款規定：“一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額〞。此問題的實質是對不動產租賃中“取得〞概念進行解釋。國家稅務總局公告2021年第16號允許選擇簡易計稅方法的根本出發點，是基于取得“老不動產〞缺少進項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進項稅額。本著同類問題同樣處理的原那么，可以比照提供建筑效勞、房地產開發劃分新老工程的標準，確定是否可以選用簡易計稅方法。第二局部房地產業二、關于房地產開發企業跨縣〔市、區〕開發房產預繳稅款問題?營業稅改征增值稅試點有關事項的規定?第二條第〔十一〕款第2項規定：“房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老工程，以及一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。〞可見，對于房地產企業老工程適用一般計稅的預征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新工程，以及適用簡易計稅方法的老工程的跨縣〔市、區〕開發房產預繳稅款問題做出規定，本著同類問題同樣處理的原那么，也應當按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。第二局部房地產業三、關于房地產開發企業老工程征收方式備案問題房地產開發企業老工程應當以?建設工程施工許可證?為標準劃分增值稅工程，分工程分別選擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的第一個申報期內到主管稅務機關備案。具體備案表見附件的?房地產老工程備案登記表?。四、關于房地產開發企業預收款范圍及開票申報問題?營業稅改征增值稅試點實施方法?規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。營改增前，企業收到預收款后，開具由青海省地方稅務局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。第二局部房地產業營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，在總局沒有具體規定之前，暫允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在“貨物或應稅勞務、效勞名稱〞欄填寫不動產名稱房號并標明“預收款〔預收%〕〞字樣，數量單價可不填寫，備注欄中須詳細注明不動產的詳細地址、房款全款等相關信息。待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。第二局部房地產業五、房地產開發企業增值稅發票開具問題〔一〕銷售房地產開具發票總體要求銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、效勞名稱〞欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼〔無房屋產權證書的可不填寫〕，“單位〞欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。〔二〕已繳納營業稅未開具發票需要補開增值稅普通發票問題房地產開發企業在地稅機關已申報繳納營業稅未開具發票需要補開增值稅普通發票的，可以自行開具，不能自行開具的，可向主管國稅機關申請代開增值稅普通發票。不能自行開具增值稅發票的納稅人是指月銷售額3萬元〔按季納稅9萬元〕以下的小規模納稅人。第二局部房地產業補開的增值稅普通發票備注欄注明“已繳納營業稅，完稅憑證號碼xxxx，未開具發票補開〞字樣。納稅申報時，補開的增值稅發票不表達在增值稅納稅申報表中。試點納稅人到主管國稅機關補開發票時，需提供以下資料：稅務登記證副本及復印件〔居民身份證原件及復印件〕、稅收完稅憑證和地稅機關開具的納稅人已申報營業稅未開具發票證明等資料。資料審核無誤后，按要求向納稅人開具增值稅普通發票。同時，將開具的增值稅普通發票、稅收完稅憑證和已申報營業稅未開具發票證明一起歸檔。納稅人自行補開的，應將上述資料留存備查。第二局部房地產業〔三〕房地產開發企業適用差額征稅的增值稅發票開具問題房地產開發企業的一般納稅人銷售其開發的房地產工程適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除受讓土地時各政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。但可以按照取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發票。六、關于房地產開發企業的多個老工程是否可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法問題房地產開發企業的多個老工程可以局部選擇簡易計稅方法，局部選擇一般計稅方法。一經選擇簡易計稅方法計稅的工程，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。第二局部房地產業房地產以工程管理為原那么，同一房地產企業的老工程需要單獨備案，符合老工程標準的，可以選擇適用簡易征收。按5%征收率繳納增值稅。除法律規定不得開具增值稅專用發票的情形外，一般納稅人可自行開具增值稅專用發票。例如：一個房地產開發企業有A、B兩個老工程，A工程適用簡易計稅方法并不影響B工程選擇一般計稅方法。七、征收范圍界定問題〔一〕納稅人以無形資產或不動產作為投資，應按規定繳納增值稅。?營業稅改征增值稅試點實施方法?第十條規定：“銷售效勞、無形資產或者不動產，是指有償提供效勞、有償轉讓無形資產或者不動產。〞?營業稅改征增值稅試點實施方法?第十一條規定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。〞以不動產投資，是以不動產為對價換取了被投資企業的股權，取得了“其他經濟利益〞，應當繳納增值稅。第二局部房地產業〔二〕車輛停放效勞屬于不動產經營租賃范圍。車輛停放效勞老工程，是指取得不動產所在地物價管理部門批復的?停車場收費許可證?或?房屋建筑工程竣工驗收備案收文回執?注明時間為2021年4月30日前的工程。〔三〕關于房地產開發企業銷售精裝修房所含裝飾、設備是否視同銷售問題。?營業稅改征增值稅試點實施方法?第十四條第二款規定，視同銷售不動產的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。〞第二局部房地產業房地產開發企業銷售精裝修房，已在?商品房買賣合同?中注明的裝修費用〔含裝飾、設備等費用〕，已經包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。“買一贈一〞贈送局部視同銷售，按“平進平出〞計算繳納增值稅銷項稅額。〔四〕地下車位永久租賃行為增值稅稅目如何適用問題。?合同法?規定，租賃合同超過20年無效。對永久租賃，按財稅〔2021〕36號文件規定，應按銷售不動產處理，適用11%增值稅稅率。第二局部房地產業〔五〕土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業之間直接轉讓土地使用權屬于銷售無形資產，按財稅〔2021〕36號文件規定征收增值稅。〔六〕隨房贈送物業管理費如何確認銷售額。買房送物業管理費視同銷售，按市場公允價，確定銷售額征稅。〔七〕沒收的定金和違約金是否應當繳納增值稅及開具發票。沒收的定金和違約金，如果最后交易成交，那么需繳納增值稅，如果交易沒有成交，那么不需要繳納增值稅。第二局部房地產業〔八〕人防工程出售或者出租的問題。納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出租假設干年經營權的，屬于提供不動產租賃效勞。納稅人將開工日期在2021年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。八、關于扣除土地出讓金及進項抵扣問題〔一〕關于適用簡易計稅方法的房地產開發工程是否允許扣除土地價款問題。適用簡易計稅方法的房地產開發工程，不允許扣除土地價款。〔二〕房地產開發企業土地價款扣除范圍。房地產開發企業中的一般納稅人，銷售其開發的房地產工程〔選擇適用簡易計稅方式的除外〕，單獨作價銷售的配套設施，例如幼兒園、會所等工程，其銷售額可以扣除該配套設施所對應的土地價款。第二局部房地產業房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產工程〔選擇簡易計稅方法的房地產老工程除外〕，只能扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款。采取“舊城改造〞方式開發房地產工程的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。〔三〕關于房地產開發企業增值稅留抵稅額是否可以抵減預繳稅款問題。房地產開發企業的增值稅留抵稅額不能抵減預繳稅款。例如：2021年8月，某適用一般計稅方法的房地產開發企業取得不含稅銷售收入1000萬元，應當預繳增值稅30萬元，當月該公司留抵稅額50萬元。此時，該公司應當繳納預繳增值稅30萬元，50萬元留抵稅額繼續留抵，而不允許以留抵稅額抵減預繳稅額。第二局部房地產業在納稅申報上，當月有留抵稅額時，?增值稅納稅申報表?主表第24行“應納稅額合計〞為0，第28行“分次預繳稅額〞也為0，可見不能相互抵減。在會計處理上，預繳的增值稅一般在“應交稅費—未繳增值稅〞科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應交稅費—應繳增值稅〔進項稅額〕〞專欄記載。兩者屬于不同的會計科目，不能相互抵減。第二局部房地產業〔四〕房地產兼有新老工程無法準確劃分進項稅如何計算。一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以?建筑工程施工許可證?注明的“建設規模〞為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產工程建設規模÷房地產工程總建設規模〕〔五〕房地產開發企業的售樓處、樣板間的進項稅額如何抵扣，這些設施如果最后撤除已經抵扣的進項稅是否要轉出問題。售樓處、樣板間屬于在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可一次性抵扣，如果最終撤除，說明售樓部、樣板間已經使用完畢，不需要做轉出。第二局部房地產業〔六〕房地產企業有一般計稅方法和簡易計稅方法，如何進行抵扣。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。房地產兼有新老工程分別使用一般計稅方法和簡易計稅方法的，需對進項稅進行劃分。〔七〕房地產營改增后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票問題。如供給商開具發票注明為“材料一批〞的運輸發票、辦公用品等匯總清單的發票，但沒有開具具體?銷售貨物或者提供給稅勞務清單?的情形，不能抵扣進項稅額。?國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知?(國稅發〔2006〕156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具?銷售貨物或者提供給稅勞務清單?，并加蓋發票專用章。第二局部房地產業〔八〕房地產企業“一次拿地、分次開發〞，如何扣除土地本錢，可供銷售建筑面積如何確定問題。房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨工程進行核算的，這一操作模式與?房地產開發企業銷售自行開發的房地產工程增值稅征收管理暫行方法?中的“工程〞口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發〞的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同工程中進行劃分固化；第二步，對單個房地產工程中所對應的土地價款，要按照該工程中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。第二局部房地產業〔九〕關于房地產開發企業銷售自行開發的不動產納稅義務發生時間問題。?營業稅改征增值稅試點實施方法?第四十五條規定，增值稅納稅義務發生時間為：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天〞。納稅人發生應稅行為是納稅義務發生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發生的時間。交付時間，以?商品房買賣合同?上約定的交房時間為準；假設實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。〔十〕4月30日前，已經發生的營業稅業務，不得于5月1日以后開具增值稅專用發票。〔十一〕2021年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產〞核算〔如投資性房地產〕的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。第三局部效勞業一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助效勞——經紀代理效勞〞繳納增值稅。二、餐飲行業購進農產品能否核定扣除進項稅額?國家稅務總局關于明確營改增試點假設干征管問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第26號〕中明確規定：餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。允許使用農產品收購發票計算抵扣進項稅額只限于收購農業生產者自產的農產品。第三局部效勞業三、酒店餐飲外賣和現場消費的政策適用問題?國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第17號〕規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務總局令第50號〕第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經常發生增值稅應稅行為〞出自?國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理方法〉假設干條款處理意見的通知?〔國稅函〔2021〕139號〕中的規定。該文件規定，認定方法第五條第〔三〕款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。第三局部效勞業原增值稅政策規定餐飲外賣和現場消費分別按應稅貨物和應稅效勞分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原那么處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。全面營改增后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效，因此餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。四、賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，對提供餐飲效勞是否按視同銷售處理賓館(酒店)提供住宿效勞的同時向客戶免費提供餐飲效勞，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲效勞不做視同銷售處理。第三局部效勞業五、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。六、提供住宿效勞的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經營資質應該按照納稅人實際經營行為確定，不以其是否取得相應的資質為準。第三局部效勞業七、營改增試點納稅人發生增值稅應稅行為，適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎按照?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕的規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。八、無運輸工具承運業務按何稅目繳納增值稅?銷售效勞、無形資產、不動產注釋?中明確，無運輸工具承運業務，按照交通運輸效勞繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸效勞合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸效勞的經營活動。第三局部效勞業九、不得抵扣的固定資產發生用途改變用于允許抵扣進項稅額的應稅工程，如何抵扣進項稅額?營業稅改征增值稅試點實施方法?第二十七條第〔一〕項規定：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第三局部效勞業十、不征收增值稅工程具體范圍根據?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕規定，以下工程不征收增值稅：〔一〕根據國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于用于公益事業的效勞。〔二〕存款利息。〔三〕被保險人獲得的保險賠付。〔四〕房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。〔五〕在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。第三局部效勞業增值稅一般納稅人發生不征收增值稅工程，其對應的進項稅額不做轉出處理。十一、關于混合銷售界定的問題一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：〔一〕該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。〔二〕從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。十二、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目財稅〔2021〕36號文件規定，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動產租稅，按11%征收增值稅。車輛廣告按17%征收增值稅。第三局部效勞業十三、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅。2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原那么掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：〔1〕物業公司不墊付資金；〔2〕自來水公司、電力公司、供熱公司等〔簡稱銷貨方〕，將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；〔3〕物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。第三局部效勞業十四、關于企業涉及多項經營業務情況，稅率如何確定納稅人涉及多項經營業務的，需要區分兼營或者是混合銷售。兼營是發生兩項應稅行為，混合銷售是發生一項應稅行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務、效勞、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。第三局部效勞業十五、差額征稅如何進行會計處理1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關于印發?營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定?的通知〔財會〔2021〕13號〕規定：企業接受應稅效勞時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕〞科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務本錢〞等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業接受應稅效勞時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——未交增值稅〞科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務本錢〞等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。第三局部效勞業特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應納稅額對應的科目是“應交稅費——未交增值稅〞，其抵減的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會〔2021〕13號規定的，在“應交稅費——應交增值稅〞增設“營改增抵減的銷項稅額〞科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅〞科目下核算“按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅〞。【例】：〔1〕確認收入時會計處理借：銀行存款

1,000,000.00貸：營業收入

952,380.95應交稅費——未交增值稅47,619.05〔2〕支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應交稅費——未交增值稅38,095.24營業本錢

761,904.76貸：銀行存款

800,000.00第三局部效勞業3.小規模納稅人差額征稅會計處理財政部關于印發?營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定?的通知〔財會〔2021〕13號〕規定：企業接受應稅效勞時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅〞科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務本錢〞等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅〞科目，貸記“主營業務本錢〞等科目。【例】：如果小規模提供勞務派遣效勞選擇差額征稅，含稅銷售額80,000.00元，支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/〔1+5%〕×5%=2,857.14元，那么：〔1〕確認收入時會計處理借：銀行存款

80,000.00貸：營業收入

76,190.48應交稅費——應交增值稅

3,809.52〔2〕支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應交稅費——應交增值稅

2,857.14主營業務本錢

57,142.86貸：銀行存款

60,000.00第三局部效勞業十六、單位在地稅享受差額征收營業稅政策，允許扣除工程金額尚有未扣除完的金額如何處理根據?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕附件2的規定，試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。第三局部效勞業十七、企業發生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當如何申請退還根據?財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕附件2規定，試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。第四局部金融業一、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題被保險人投保車輛發生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額；但對按照中國保險監督管理委員會?保險小額理賠效勞指引〔試行〕?直接向被保險人賠付現金的，要嚴格控管，原那么上不得申報抵扣進項稅額。二、關于保險公司開展的聯保、共保、再保業務處理問題保險公司開展的聯保、共保、再保業務，分別計算提供保險效勞的收入和支出，主承保方統一向客戶開具發票并結算保費，之后再由各承保方開具發票給主承保方結算自身份額保費。三、關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費收入征收增值稅問題保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費收入，按經紀代理效勞征收增值稅。第四局部金融業四、保險代理業務，屬于保險效勞還是屬于經紀代理效勞屬于經紀代理效勞。五、營改增后企業買賣股票應如何納稅按金融效勞—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為6%，小規模納稅人適用3%征收率。六、統借統還業務中“企業集團〞如何界定，企業集團發債行為是否屬于統借統還根據?企業集團登記管理暫行規定?，統借統還中的“企業集團〞，是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集