注冊會計師考試審計試題及答案(一)單選題1.下列有關審計證據質量的說法中，錯誤的是()。A.審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據彌補審計證據質量的缺陷C.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據的數量受審計證據質量的影響D.審計證據的質量與審計證據的相關性和可靠性有關『正確答案』B『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多)，并受審計證據質量的影響(審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少)。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。2.下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是()。A.審計證據的充分性影響審計證據的可靠性B.可靠的審計證據是高質量的審計證據C.從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的D.內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的『正確答案』C『答案解析』選項A，審計證據可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境，不受審計證據的充分性的影響;選項B，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的;選項D，內部控制薄弱時內部生成的審計證據可能不可靠，但不是一定不可靠，選項D描述太絕對。3.下列有關審計證據充分性的說法中，錯誤的是()。A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據可能越少B.計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據可能越多C.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多『正確答案』A『答案解析』選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據可能越多。4.下列有關審計證據的說法中，正確的是()。A.外部證據與內部證據矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽『正確答案』C『答案解析』選項A，外部證據與內部證據矛盾時，首先應查明原因，之后再確定采用哪個審計證據;選項B，審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息;選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性。5.下列關于注冊會計師在臨近審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次B.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平D.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化『正確答案』D『答案解析』在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致。風險評估中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯風險的異常變化。6.下列有關實質性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是()。A.實質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在預期關系的大量交易B.實質性分析程序不適用于識別出特別風險的認定C.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響D.注冊會計師無需在所有審計業務中運用實質性分析程序『正確答案』B『答案解析』針對特別風險的控制，可以實施控制測試和實質性分析程序，選項B錯誤。7.下列有關分析程序的說法中，正確的是()。A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環境的各個方面實施分析程序B.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價C.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化D.細節測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平『正確答案』A『答案解析』分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項B錯誤;在總體復核階段，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項C錯誤;當分析程序能夠更有效地將認定層次的重大錯報風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序，此時實質性分析程序比細節測試更有效，選項D錯誤。8.下列有關控制測試的樣本規模的說法中，錯誤的是()。A.可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動B.可容忍偏差率與樣本規模反向變動C.預計總體偏差率與樣本規模同向變動D.總體規模與樣本規模反向變動『正確答案』D『答案解析』總體規模對樣本規模影響很小。9.在使用審計抽樣實施控制測試時，下列情形中，注冊會計師不能另外選取替代樣本的是()。A.單據丟失B.單據無效C.單據未使用D.單據不適用『正確答案』A『答案解析』如果找不到丟失的單據，或者由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。10.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險B.在使用非統計抽樣時，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制C.無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可通過擴大樣本規模降低抽樣風險D.注冊會計師未能恰當的定義誤差將導致抽樣風險『正確答案』D『答案解析』注冊會計師未能適當定義誤差，將導致非抽樣風險。11.下列有關信賴過度風險的說法，正確的是()。A.信賴過度風險影響審計效率B.信賴過度風險屬于非抽樣風險C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低信賴過度風險D.信賴過度風險與控制測試和細節測試均相關『正確答案』C『答案解析』選項A，信賴過度風險影響審計效果(質量);選項B，信賴過度風險屬于抽樣風險;選項D，信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節測試無關。12.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是()。A.變量抽樣B.貨幣單元抽樣C.屬性抽樣D.差額估計抽樣『正確答案』C『答案解析』屬性抽樣是測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，適用于控制測試。選項ABD屬于統計抽樣在實質性細節測試中的應用。13.下列選取樣本的方法中，不可以在統計抽樣中使用的是()。A.使用隨機數表選樣B.隨意選樣C.整群選樣D.系統選樣『正確答案』B『答案解析』隨意選樣只能在非統計抽樣中使用。14.在細節測試中，注冊會計師應根據審計目標和所實施審計程序的性質定義抽樣單元。以下有關抽樣單元的說法，不正確的是()。A.如果抽樣目標是測試應收賬款是否存在，注冊會計師可能選擇各應收賬款的明細賬余額作為抽樣單元B.如果抽樣目標是測試應付賬款的完整性，注冊會計師可能選擇構成應付賬款明細賬余額的每筆交易作為抽樣單元C.抽樣單元的選擇標準是使審計抽樣實現最佳的效率和效果D.定義抽樣單元時也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度『正確答案』B『答案解析』如果抽樣目標是測試應付賬款的完整性，注冊會計師應以供應商名單或采購憑證為抽樣單元。(二)多選題1.下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有()。A.評估的認定層次重大錯報風險B.被審計單位管理層的配合程度C.函證信息與特定認定的相關性D.被詢證者的客觀性『正確答案』ACD『答案解析』注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險;(2)函證程序針對的認定;(3)實施除函證以外的其他審計程序。除上述三個因素外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質性程序：①被詢證者對函證事項的了解。②預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。③預期被詢證者的客觀性。2.下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有()。A.回函為傳真件B.回函中包括限制性條款C.回函信封上寄出方郵戳顯示發出城市與被詢證者地址不一致D.以電子形式發出并收到回函『正確答案』ABCD『答案解析』以上四項均可能會影響詢證函回函的可靠性。3.下列各項中，注冊會計師在確定實質性分析程序的可接受差異額時需要考慮的因素有()。A.重要性B.計劃的保證水平C.一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性D.預期值的準確程度『正確答案』ABC『答案解析』選項D預期值的準確程度，是與“可接受的差異額”并列的因素。4.下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有()。A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據B.由被審計單位轉交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據D.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性『正確答案』ACD『答案解析』選項A，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。選項C，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，也可以獲取可靠的審計證據。選項D，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質和實質。5.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有()。A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易B.評估的重大錯報風險C.針對同一認定的細節測試D.數據之間是否存在穩定的可預期關系『正確答案』ABCD6.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常考慮的因素有()。A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息是否經過審計D.與可獲得信息相關的控制『正確答案』ABCD『答案解析』在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性;(3)可獲得信息的性質和相關性;(4)與信息編制相關的控制。同時為了更全面地考慮數據的可靠性，當實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關的控制，以及這些信息是否在本期或前期經過審計。7.如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有()。A.數據的可靠性B.預期的準確程度C.可接受的差異額D.分析程序對特定認定的適用性『正確答案』ABCD『答案解析』如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當的審計證據的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。8.下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有()。A.對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序B.可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論C.所有抽樣單元都有被選取的機會D.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序『正確答案』ABC『答案解析』審計抽樣應當同時具備三個基本特征：(1)對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;(3)可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。9.下列有關控制測試的樣本規模的說法中，錯誤的有()。A.對相關控制的依賴程度增加，所需的樣本規模增大B.擬測試的總體預期偏差率增加，所需的樣本規模增大C.可容忍偏差率增加，所需的樣本規模增大D.大規模總體中抽樣單元的數量增加，所需的樣本規模增大『正確答案』CD『答案解析』選項C，可容忍偏差率與樣本規模存在反向變動關系;選項D，大規模總體下，總體規模對樣本規模的影響很小。10.下列有關注冊會計師使用非統計抽樣實施細節測試的說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師增加單獨測試的重大項目，可以減少樣本規模B.在定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度C.在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師無需考慮針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險D.注冊會計師根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額時，可以采用比率法或差異法『正確答案』BC『答案解析』在定義抽樣單元時，注冊會計師也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度，選項B錯誤;在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師需要考慮的因素：針對同一審計目標(財務報表認定)的其他實質性程序的檢查風險，包括分析程序，選項C錯誤。11.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結果的說法中，正確的有()。A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估B.注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分C.控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結果時仍應考慮抽樣風險D.在細節測試中，如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受『正確答案』AB『答案解析』即使樣本的統計評價結果在可以接受的范圍內，注冊會計師也應當對樣本中的所有誤差進行定性分析，選項A正確;注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性也就是說對總體的剩余部分沒有影響，選項B正確;在使用統計抽樣時，控制測試的抽樣風險可以計量，選項C錯誤;在細節測試中，使用非統計抽樣方法，如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報但二者很接近，則總體不接受，選項D錯誤。12.關于影響控制測試樣本規模的因素，下列說法中正確的有()。A.計劃評估的控制有效性越低，可容忍偏差率越高B.在一定程度內，預計總體偏差率越高，注冊會計師實施控制測試的樣本規模越大C.注冊會計師在評估風險時考慮相關控制的范圍越大，樣本規模越大D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度增加，樣本規模減少『正確答案』ABC『答案解析』當其他情況相同時，注冊會計師在風險評估中對控制運行有效性的依賴程度越高，注冊會計師實施控制測試的范圍越大，因此樣本規模增大。13.下列有關貨幣單元抽樣的說法中，正確的有()。A.傳統變量抽樣一般比貨幣單元抽樣更易于使用B.貨幣單元抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性C.運用貨幣單元抽樣時，在未獲得完整的總體之前，可以開始選取樣本D.如果預計錯報不存在或很小，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小『正確答案』BCD『答案解析』貨幣單元抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。(三)簡答題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：(1)甲公司所處行業2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。(2)A注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系。A注冊會計師認為產量的信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。要求：針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。『正確答案』(1)不恰當。應根據2014年度的變化情況設定預期值。(2)恰當。(3)不恰當。測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試內部信息的可靠性。(4)不恰當。應當針對350萬元的差異進行調查。(5)不恰當。在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核/總體復核分析程序是必要程序。2.AB