非貨幣性資產(chǎn)交換典型案例解析

【典型案例1·單項選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5B.250，225

C.250，230D.225，227.5『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。借：固定資產(chǎn)

252.5

銀行存款

40

貸：主營業(yè)務(wù)收入

250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5

借：主營業(yè)務(wù)成本

120

存貨跌價準(zhǔn)備

80

貸：庫存商品

200

借：營業(yè)稅金及附加

12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

12.5

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理

240

累計折舊

160

貸：固定資產(chǎn)

400

借：庫存商品

227.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）42.5貸：固定資產(chǎn)清理

230

銀行存款

40【典型案例2·單項選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬元。

A.130，－10B.117.5，－21.5

C.150，－30D.25，－7.5『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

75

（1500*5%）

銀行存款

30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理

970

累計折舊

600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

30

貸：固定資產(chǎn)

1600

借：固定資產(chǎn)清理

100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

100

（2000*5%）

借：庫存商品

785

（1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）255（1500*17%）

銀行存款

30

貸：固定資產(chǎn)清理

1070

（970+100）

【典型案例4·單項選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)23

投資收益5

銀行存款1.25

借：公允價值變動損益5

貸：投資收益5②下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本『正確答案』B

『答案解