PAGEPAGE4對非營利性醫院財務分析的一些心得體會茂名分行公司業務部－楊文峰非營利性醫院是指為社會公眾利益服務而設立、運營的醫療機構，與它不以營利為目的，醫院主要提供基本醫療服務，完成政府交班的任務，執行政府頒發的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和醫療服務指導價格，其收入用于彌補醫療服務成本，實際運營中的收支節余只能用于自身的發展。非營利性醫院的財務報表具有一定的特殊性，根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和本人經管醫院授信多年的一些體會，在下面對非營利性醫院的財會報表內容和各項指標的分析作一些介紹。醫院財務報表科目概念和分析要點1、流動資產。醫院的流動資產包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金、藥品、庫存物資、在加工材料、短期投資和應收及預付款項等客戶經理在分析醫院流動資產結構時應加強注重應收款項類，包括應收在院病人醫藥費、應收醫療款和其它應收款。應收在院病人醫藥費，是指應收在醫院住院病人所發生的醫藥費用。應收醫療款，是指應收醫院門診病人和已出院的住院病人所發生的醫院費用。包括享受公費醫療、勞保醫療、醫療保險等病人及患者個人所欠醫院費用和其他應收未收的醫院費用。其他應收款，是指除應收在院病人醫藥費和應收醫療款以外的其他各種應收、暫付款項。應收在院病人醫藥費和應收醫療款會存在部分壞帳，各級醫院的壞帳管理手段有所不同，有的醫院積累幾年后上報財政及主管部門同意一次性核銷，有的醫院成立以來從未核銷，因此在資產項目下會存在虛帳，客戶經理在分析醫院財務數據時必須加以充分了解。其他應收款有時數據較大，原因是購進大宗設備的預付款項或基建建設未結算所產生的應收款項，這部分金額終究轉入固定資產，在計算流動、速動比率時應予剔除。2、固定資產。醫院的固定資產包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備、圖書、其它固定資產。是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用年限都在一年以上的資產。醫院財務報表上沒有折舊科目，實際上醫院每月計算提取固定資產的折舊額，即為提取修購基金數額，其數額大小，不僅影響到醫院當月的支出水平，也影響到當月收支節余，年末將影響到醫院的節余分配。具體的計提方法為：房產按照35年直線折舊計提；大型設備（價值50萬元以上）按照10年直線折舊計提；大型以下設備按6年直線折舊計提。計提資金用途為醫院固定資產的維修和購置，并攤銷到藥品、醫療支出、管理費用和在加工材料中，提取率為6％。3、無形資產。醫院的無形資產包括專利權、專營權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等，醫院的土地使用權大部分為劃撥類，而專利權、專營權、商標權、著作權、非專利技術、商譽等較難計算價值，目前較多見的是財務及醫療設備的軟件費用。產及總負債的變動，及現金持有量的增加額，年度及年中財務報表中顯示的節余數與上年比或同比，增加減少的意義不大。三、國家醫療政策制度的變動對醫院經營的影響分析醫院定性為非營利性醫療單位，物價和審計部門審核其物價水平和營利指標，但不實行收支兩條線管理，收入和節余無需上繳上級管理部門，除代行使政府職能的專項財政撥款外可自行支配使用資金。2001年后我國逐步推行限制規模發展、醫藥分家、藥品實行招標采購等一系列制度改革，并在全國范圍內推廣醫療保障制度改革。國家為減少居民負擔，推廣平價藥，實行醫院對廠商面對面的直接招標制度，目的是減少中間環節，對非法利潤進行打擊，受打擊的主要是經銷商和藥店，受惠者為病患者。醫院經營使用的絕大部分為處方藥，從質量保證和安全的角度出發，病患者樂意在醫院用藥，在醫院開出處方后在社會藥店買藥的現象極其個別。可跟據醫院連續年度財務報表數據分析，如藥品收入呈穩步增長，則顯示醫院抵抗分析能力較強，藥品采購制度改革對該院藥品收入沒有顯著影響。我國原公費醫療體制是在計劃經濟環境下的國家社會保障，職工看病，國家買單，衍生小病大看、虛開實報和一人享受、全家享受等諸多弊端，財政和國企負擔沉重。醫療保障制度改革具體體現為逐步取消公費醫療制度，規定除離休干部外的城鎮退休、在職職工全部取消公費醫療，改為單位部分福利支出和個人部分承擔，由社保部門統籌醫療保障，社保部門和國家衛生部門共同明確社保負擔的檢查、用藥及個人負擔的檢查、用藥，社保部門對患者的真實性負責。由于我國居民收入偏低，而在職職工繳交醫療保險費偏低，醫院治病費用較高，社保部門的保費統籌額不足以全額支付，目前只能承擔全部醫療費用的40％至50％左右，后來國家鼓勵保險公司進入，醫療附加險承擔了部分保障。改革的最終目的是減輕財政和單位負擔。此外，個人保健意識隨著生活水平的提高而提高，社會醫療保障系統逐步完善，保險意識也逐步普及，社會人群對于醫療支出并非隨著科學技術的發展而減少，相反呈逐年增加趨勢，可根據醫院財務數據進行分析，如醫院院連續年度的醫療收入的增長率和支出的增長率相差不大，則醫院抗分析能力較強，醫療改革未對其產生有不良影響。國家規定納入當地衛生部門管理的醫院年經營收入增長不能超過14％，但當年有大型設備購進、業務用樓建設、病床增加等情況的，不在限制范圍內，否則要繳交超收，應繳比率為100％。為了防止醫院以藥養醫，控制病患者的藥費支出，1998年衛生部規定，綜合醫院的藥品收入為總收入的40％以下，專科醫院為50％以下，醫療收入和其他收入不在控制范圍內。按現行的社保要求，無論何種形式的企業、行政、事業單位的在職職工均必須參加社保統籌醫療保障，就目前醫院經營情況分析，絕大部分醫院收入連年增長，未發現不良影響。四、醫院財務報表各項指標比率分析方法財務比率分析法：是根據會計報表上相互關聯的兩個或多個項目，計算其比率，借以評價醫院的財務狀況核財務成果的一種方法。各種會計報表其指標分別反映不同的經濟內容，它們在醫院開展業務活動的過程中，相互聯系，彼此影響，將他們聯系起來分析，能為客戶經理提供許多會計報表上所沒有的信息。我行目前所使用的客戶財務指標分析模板為授信調查表共四大項23小項，將連續幾個會計期的財務報表數據錄入后可以粗略地為授信客戶打分，但未能完全反映非營利性醫院的財務特征以及對其經營發展前景進行較客觀、全面、科學的預測，下面在我行授信調查表的基礎上進行一點補充。反映醫院償債能力的比率有以下五個：1、流動比率＝流動資產÷流動負債×100%流動比率實質上是看醫院流動資產能用于償付流動負債的倍數，判定醫院的流動比率是否合理，一般是與同行業平均水平或先進水平進行比較，低于同行業平均水平或先進水平，則償付短期債務能力為弱，高于同行業平均水平或先進水平，則理財水平存在問題。2、速動比率＝速動資產÷流動負債×100%速動比率可反映醫院在某一時點運用隨時可變現資產償付到期債務的能力，要注意醫院和企業的性質區別，醫院的隨時可變現資產指貨幣資金、短期投資、應收帳款，而庫存物資、藥品、在加工材料、代攤費用、預付帳款不包括在內，其他應收款為過度性科目，一般用于支付再建工程款項，結算后將轉入固定資產科目，應予剔除，此外應收醫療款還要剔除部分往年壞帳。速動比率比流動比率更能透徹地看出醫院的到期償債能力。3、現金比率＝貨幣資金÷流動負債×100%這里地現金是指廣義上的現金，包括能立即變現的有價證券。4、負債比率＝負債總額÷資產總額×100%該比率又稱資產負債率，直接反映醫院的資產中借債籌資的比重，衡量醫院負債水平的高低情況，一般來講，比率愈小愈好，比率愈高，銀行承擔的風險愈大。5、節余付息率＝收支節余÷利息費用×100%該比率可衡量醫院收支節余的償債能力，反映醫院一定時期的收支節余能支付利息支出的倍數，倍數愈大則償付能力愈大。應注意的是，醫院借款還息體現在預提費用科目上，預提費用實質上是一種應付款項。反映醫院節余能力的指標有以下兩個：1、資產收益率＝收支節余÷資產平均余額×100%凈資產收益率＝收支節余÷凈資產平均余額×100%上述兩個比率是指醫院運用全部資產或凈資產的節余率，可以衡量醫院對全部資產及凈資產的有效利用程度，獲得節余的能力和效果的最有用的比率，可以看出醫院在資產使用方面的效率，實質上地體現醫院領導層的管理水平，一般情況下，它應與同行業的平均水平或先進水平比較。2、支出收益率＝收支節余÷業務總支出×100%收入收益率＝收支節余÷業務總收入×100%上述兩個比率是指醫院在業務投資上獲得的收益比率，反映醫院投資獲利能力，在分析時應注意與前期對比和同行業對比。反映醫院管理水平的比率有以下四個：1、費用率：是指醫院在開展業務活動中所發生費用與其收入的比率，反映醫院業務收入受費用變動活動的影響程度和管理水平。包括：總費用率＝業務支出÷業務收入×100%管理費用率＝管理費用÷業務收入×100%醫療費用率＝醫療支出÷醫療收入×100%藥品費用率＝藥品支出÷藥品收入×100%醫療管理費用率＝醫療支出中管理費用÷醫療收入×100%藥品管理費用率＝藥品支出中管理費用÷藥品收入×100%在分析該比率時應注意與上期比，可以動態反映醫院管理水平變化。2、存貨周轉率＝銷售成本÷存貨平均余額×100%該比率是指醫院庫存藥品、材料周轉的比率，反映醫院對存貨的管理水平，表明醫院藥品、庫存物資的存貨量是否與銷售供應量相稱。比率愈高，存貨管理效率愈高。3、存貨周轉天數＝會計期天數÷存貨周轉率存貨周轉天數是指存貨銷售（使用）平均所需存貨周轉天數，存貨周轉天數愈少，說明存貨周轉的愈快，效果愈好，在同一時期存貨周轉天數愈少，則存貨周轉率也就愈高。一般醫院會采取賒銷的方式購進藥品、材料，行業潛規則是銷售后三個月內支付貨款，而且過期的藥品、材料是可以全額退回供貨商的。因此判定，正常情況下醫院對于流動周轉貸款是沒有需求的，只有在藥品、材料收入被挪用到項目建設或大宗設備購進，短期內節余收入不能支付藥品、材料款項的情況下，才會產生短期流動周轉貸款需求。在敘做醫院短期流動周轉貸款時，客戶經理可通過了解購銷合同的付款條款，分析實際存貨和應付款項的具體構成來了解醫院真實貸款用途。相對供應商來講，醫院處于強勢，賒銷時間愈長，數額愈大，從側面上也證明了醫院已陷入周轉不良狀況。多數醫院采取季度訂貨，即每季度末的庫存較高，同