2022-2023年河南省濮陽市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。審計報告日為2013年3月31日，財務報表批準報出日為2013年4月1日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.應當為2013年4月1日

B.應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.應當為2012年12月31日

D.應當為2013年4月1日以后

2.注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業總公司進行審計，他在了解與評估光明公司的內部審計工作時，不屬于考慮的因素有（）A.A.內部審計人員的獨立性

B.內部審計的職責范圍

C.相關領域的風險和重要性水平

D.內部審計人員應有的職業水平

3.注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的行業狀況，其中不包括（）。

A.通貨膨脹水平或幣值變動

B.生產經營的季節性和周期性

C.產品生產技術的變化及能源供應與成本

D.行業的關鍵指標和統計數據

4.獨立審計準則通過注冊會計師發表恰當的審計意見來體現。()

A.正確B.錯誤

5.下列有關治理層、管理層和注冊會計師責任的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序．是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告

B.對財務報告做出虛假陳述直接導致財務報表產生的錯報．侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄

C.如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，則必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則

D.治理層的責任是監督管理層建立和維護內部控制

6.下列有關審計抽樣的說法中錯誤的是（）。

A.在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣

B.在審計抽樣中，抽樣風險可以降低至零

C.審計抽樣中，所有抽樣單元都有被選取的機會

D.風險評估程序中通常不涉及審計抽樣

7.針對被審計單位“接受了缺乏有效采購訂單或未經驗收的商品”，注冊會計師實施的下列程序中，可能不恰當的是（）

A.檢查系統入庫單編號的連續性

B.詢問收貨人員的收貨過程

C.抽樣檢查入庫單是否有對應一致的采購訂單及驗收單

D.檢查選取采購發票，檢查是否與入庫單和采購訂單所記載的價格、供應商、日期、描述及數量一致

8.審計助理人員初次涉及信息系統環境下的審計工作，其中理解正確的是（）。

A.利用計算機輔助審計技術執行審計程序時，可以減少審計程序

B.信息技術審計的范圍與信息系統的復雜度成正比，與企業的業務流程無關

C.信息技術的一般控制主要對全部財務報告認定產生直接影響

D.使用計算機輔助審計技術可以對每一筆交易進行細節測試

9.“負債類”賬戶的本期減少數和期末余額分別反映在（）。

A.借方和借方B.貸方和借方C.借方和貸方D.貸方和貸方

10.

第

19

題

提高審計程序的不可預見性是注冊會計師應對財務報表層次重大錯報風險的重要措施。但在實務中，注冊會計師不可以通過（）方式提高審計程序的不可預見性。

A.對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額實施實質性程序

B.調整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點

11.

張敏注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時，下列說法中正確的是()。

A.注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越小

B.當針對同一認定的其他控制獲取的審計證據的充分性和適當性較低時，測試該控制的范圍可適當縮小

C.控制的預期偏差率越高(假設并未達到過高的程度)，需要實施控制測試的范圍越小

D.擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大

12.下列關于影響樣本規模因素的說法中，正確的是（）。

A.可接受的抽樣風險與樣本規模呈正向變動，預計總體誤差與樣本規模呈反向變動

B.在非統計抽樣中，注冊會計師運用職業判斷確定樣本規模

C.在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規模相應減少

D.在細節測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時考慮總體變異性

13.關于注冊會計師擬設計的進一步審計程序的性質，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.如果預期控制運行有效，則應當實施控制測試

B.如果風險評估的結果是“僅實施實質性程序不能獲取認定層次充分、適當的審計證據”則應當實施控制測試

C.如果風險評估的結果是“僅實施實質性程序不能獲取認定層次充分、適當的審計證據”，則應當了解內部控制

D.無論評估的重大錯報風險多低，均應對所有重大的各類交易、賬戶余額或披露實施實質性程序

14.華龍會計師事務所接受委托對西苑股份有限公司2006年年報進行審計，審計助理人員對資產類財務報表項目進行截止測試，注冊會計師王華對審計助理人員的審計進行指導和復核，請代為進行判斷。

第

6

題

銀行存款截止測試的關鍵是（）。

A.審查2006年各月的銀行存款對賬單

B.審查西苑公司2006年各月的銀行存款余額調節表

C.確定西苑公司2006年記錄的最后一筆銀行存款業務

D.確定2006年西苑公司開出的最后一張支票號碼，檢查該號碼前后若干支票入賬時間

15.集團項目組在參與組成部分注冊會計師的審計工作和復核其審計工作底稿時，其采取的措施不恰當的是（）。

A.復核并與組成部分注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃

B.確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可能會由集團項目組實施

C.討論對組成部分財務信息實施審計程序的結果并確定審計意見

D.通過底稿復核認為組成部分注冊會計師所實施的審計工作不能滿足需要而實施追加程序

16.某農戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農戶應繳納的耕地占用稅為（）。

A.1250元B.2500元C.15000元D.30000元

17.<4>.丙注冊會計師在審計C公司2010年度財務報表時，為加強對函證的控制，注冊會計師采取了下列具體措施。其中，正確的是（）。

A.由C公司財務人員代為填制詢證函，丙注冊會計師直接信任該詢證函中的內容

B.由審計人員黏貼信封后填寫地址，由C公司財務人員送往當地郵局

C.由C公司財務人員填寫詢證函后，由C公司和注冊會計師簽章，并由C公司人員送往郵局

D.審計人員親自填寫并核對地址，并親自寄送詢證函

18.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定是否符合適用的財務報告編制基礎的規定的事項中不包括（）。

A.管理層對會計估計在財務報表中予以確認的決策

B.管理層對會計估計在財務報表中不予確認的決策

C.管理層作出會計估計所選擇的計量假設

D.管理層作出會計估計所選擇的計量基礎

19.關于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關系，下列說法中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關系

B.在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關系

C.在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%

D.在既定的審計風險水平下，兩者沒有關系

20.A注冊會計師負責某集團母公司及其組成部分的審計工作，在簽訂業務約定書時需要考慮是否與組成部分單獨簽訂業務約定書時，需要考慮的因素不包括（）。

A.是否對組成部分單獨出具審計報告

B.集團母公司對組成部分的持股比例

C.組成部分管理層是否獨立于集團母公司

D.約定審計費用的高低

21.關于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，正確的是（）。A.選擇適用的會計準則和相關會計制度

B.選擇和運用恰當的會計政策

C.根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

D.發表恰當的審計意見

22.下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

23.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.口頭證據與書面證據矛盾時，注冊會計師應當采用書面證據

C.審計證據相關性可能受測試方向的影響

D.相關性和可靠性是審計證據適當性的核心

24.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

25.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬擁有審計客戶的重大間接經濟利益，將導致沒有防范措施能夠將對獨立性的不利影響降至可接受的低水平。以下情形中屬于間接經濟利益的是（）。

A.持有審計客戶的股票賣空權

B.持有審計客戶的股票認購權

C.授權證券經紀人投資固定收益率的證券理財產品

D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎金融產品組合

26.以下對銷售與收款業務流程中按銷售單裝運商品的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不正確的是（）

A.將發運憑證與銷售單核對一致的控制與營業收入“發生”認定相關

B.發運憑證與營業收入“完整性”認定有關

C.發運部門與倉庫部門應當職責分離

D.發運部門必須按照批準的銷售單裝運商品

27.我國現行會計制度規定，資產負債表是按（）所反映的經濟內容設計的。

A.資產=負債+所有者權益B.有借必有貸．借貸必相等C.賬戶的平行登記D.借貸記賬法

28.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性，意味著（）。

A.雖然累積錯報匯總數大于財務報表整體的重要性但兩者很接近

B.可能未被發現的錯報與累積錯報的匯總數之和可能超過重要性

C.這些錯報單獨來看不重要，但累積起來作為一個整體是重要的

D.這些錯報可能是重要的，因為重要性水平不是一個嚴格的界限

29.在實施審計程序過程中，注冊會計師發現長江公司財務經理貪污8萬元。針對該事項，注冊會計師的做法不恰當的是（）

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

C.盡早向長江公司治理層報告

D.直接向監管機構報告

30.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師不應當對甲公司內部審計人員特定工作實施以下（）審計程序。

A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

B.檢查內部審計人員其他類似項目

C.評價內部審計人員的專長和獨立性

D.觀察內部審計人員正在實施的程序

31.下列程序中，一般僅用于測試內部控制的是（）。

A.詢問B.檢查C.穿行測試D.重新執行

32.在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師實施的以下工作中不恰當的是（）。

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.追加審計報告前未記錄的并取得項目組一致意見的審計證據

33.在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，注冊會計師無需評價的是()。

A.內部審計的獨立性

B.內部審計人員的專業勝任能力

C.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

D.內部審計人員與注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

34.下列關于分層的說法中，恰當的是（）

A.貨幣單元抽樣中，需要通過分層減少變異性

B.對于分層后的總體，一般不使用均值法

C.對總體分層后會增加樣本規模

D.傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層

35.

第

10

題

某國有企業需償還到期的外債利息，應（）。

A.持有效憑證直接從其外匯賬戶中支付

B.持有效憑證先從其外匯賬戶中支付，事后由國家外匯管理部門核查

C.先由國家外匯管理部門審核，后從其外匯賬戶中支付

D.先由其上級主管部門審核，后從其外匯賬戶中支付

36.在執行存貨監盤程序時，注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，目的是()。

A.觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

B.確定被審計單位是否恰當記錄了存貨項目的入賬價值

C.防止遺漏或重復盤點

D.確定被審計單位的存貨所有權，檢查是否被納入盤點范圍

37.下列各項中，最有可能預防員工挪用現金收入的控制措施是（）。

A.現金收取與應收賬款過賬之間的職責分離

B.壞賬沖銷由獨立于信用審批部門的主管授權

C.監督每日現金匯總表與現金日記賬之間的核對

D.對現金日記賬和每日現金匯總表實施獨立的內部稽核

38.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具（）。

A.保留意見審計報告B.非無保留意見審計報告C.無法表示意見審計報告D.否定意見審計報告

39.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是()。A.A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環境薄弱

40.ABC會計師事務所擬承接A公司（上市公司）2011年度財務報表審計業務，甲注冊會計師負責該項目。在出具報告前，要對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價，請根據質量控制復核準則的規定，代為作出正確的專業判斷。

下列可從事項目質量控制復核的人員是（）。

A.項目經理

B.項目合伙人

C.項目組內經驗豐富的人員

D.會計師事務所外部注冊會計師

41.下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產導致的重大錯報風險

B.舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險

C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險

D.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目

42.在下列()情況下，注冊會計師仍被視為具有獨立性。A.A.被審計單位連續兩年積欠審計費用

B.被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構開立存款賬戶

C.參與鑒證業務的注冊會計師具有律師資格，也同時擔任被審計單位的法律顧問

D.注冊會計師大量購買被審計單位生產的產品，并享特別優惠

43.D．30日

44.ABC會計師事務所的丁注冊會計師負責審計D公司2010年度的財務報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標、相關認定和執行審計程序的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、D公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費，則違反的認定是（）。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.截止

45.根據審計風險模型的下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從財務報表層次和認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估呈反向關系

46.以下針對計算機輔助審計技術的說法中，錯誤的是（）

A.計算機輔助審計技術一般用來測試程序

B.對于在手工方式不可行的情況下，可以采用計算機執行測試或分析

C.可以廣泛地應用于實質性程序

D.可以成為對舞弊檢查的輔助手段

47.

第

8

題

樂華公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）。

A.樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產品，但在2007年未確認相應的主營業務收入

B.樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨。樂華公司以產品破損是運輸公司的責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，樂華公司于2007年確認了相應的主營業務收入

C.樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認主營業務收入500000元

D.樂華公司于2007年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，樂華公司不提供后續服務。合同約定，該公司在2007年和2008年各支付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入

48.

第

4

題

審查通夏公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊會計師應取得該職員提供的確認書，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認書。（）

A.是B.否

49.注冊會計師對東方公司2017年度財務報表進行審計，于2018年3月31日出具審計報告，下列相關說法中恰當的是（）

A.對以前取得但對當期有效的檔案，應當同本期獲取的資料一同保存

B.完成歸檔后，發現的錯誤底稿，應當刪除

C.審計工作底稿應當自審計報告日起保存10年

D.以前年度獲取的資料不能作為本期檔案的一部分，也不能支持本期審計結論

50.如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素不包括（）。

A.組成部分注冊會計師確定的實際執行的重要性

B.識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

C.組成部分的重要程度

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

二、多選題(30題)51.下列關于賠償責任和訴訟當事人列置的陳述中，不恰當的有（）。

A.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發行人、上市公司等承擔連帶賠償責任

B.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔侵權責任

C.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當增加會計師事務所的賠償責任

52.下列各項中不屬于審計抽樣的有（）

A.細節測試中從單個重大項目中挑選樣本

B.應收賬款中選擇金額大于20萬的賬戶進行檢查

C.注冊會計師挑選幾筆交易追查其在被審計單位會計系統中的運行軌跡，以獲取對被審計單位內部控制的總體了解

D.總體每個樣本都有可能成為樣本，但是大金額賬戶被抽選的記錄較大

53.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。以下關于甲公司管理層對持續經營假設責任的理解中，恰當的有（）。

A.管理層在編制財務報表時應當評估持續經營能力

B.管理層對持續經營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況況的未來結果作出判斷，某一事項或情況或其結果出現的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性程度將顯著增加

C.甲公司的規模和復雜程度、經營活動的性質和狀況以及甲公司受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷

D.管理層對未來事項的判斷在當時情況下可能是合理的，與之后發生事項的結果也應該一致

54.下列關于會計師事務所向審計客戶借出員工的說法中，不正確的有（）

A.可能會因自身利益對獨立性產生不利影響

B.審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督

C.會計師事務所可以短期或長期向客戶借出員工，但是不得承擔管理層職責

D.借出的員工不得為審計客戶提供注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務

55.以下關于函證的說法中，正確的有（）

A.如果被審計單位有自己的郵寄設備，但注冊會計師不應使用被審計單位本身的郵寄設施，而應獨立寄發詢證函

B.對于消極式回函，未收到回函就明確表明預期的被詢證者已經核實了詢證函中包含信息的準確性

C.在采取跟函的方式函證銀行存款時，注冊會計師同意被審計單位的員工跟被詢證者去VIP室核對信息并蓋章，自己在大廳等候并留意被審計單位員工與銀行串通舞弊的風險

D.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

56.注冊會計師通過測試應收賬款樣本，發現樣本錯報為300萬元的高估，據此推斷總體錯報金額是750萬元高估，則下列表述中正確的有（）

A.事實錯報300萬元B.判斷錯報450萬元C.推斷錯報450萬元D.推斷錯報300萬元

57.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有()。

A.評估重大錯報風險B.確定重要性水平C.確定控制測試的樣本規模D.評估會計政策和會計估計

58.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

59.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當考慮影響審計范圍的事項有（）。

A.編制財務報表所依據的財務報告編制基礎

B.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍

C.擬審計的經營分部性質，包括是否需要具備專門知識

D.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響

60.下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查B.重新執行C.觀察D.分析程序

61.

根據材料回答25～27題。

G注冊會計師負責對庚公司2008年度的財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，G注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

25

題

有關審計抽樣的下列表述中，G注冊會計師認同的有（）。

A.統計抽樣無需在審計過程中進行專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下軌跡的控制測試、實質性細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

62.下列說法中不正確的有（）。

A.編制銀行存款余額調節表時，銀行對賬單余額項下，應加減銀行已入賬企業未入賬的金額

B.永續盤存制不需要進行實地盤點

C.一筆經濟業務導致某一會計要素的金額增加，必然導致另一會計要素等額減少

D.資產負債表是反映企業某一特定日期經營成果的會計報表

63.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。在2018年財務報表審計期間，ABC會計師事務所發現審計項目組前任成員A加入了甲公司擔任總經理，但與ABC會計師事務所已經沒有重要交往，則ABC會計師事務所可以采取的防范措施包括（）A.修改審計計劃

B.聘請專家協助甲公司2017年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核A已做的工作

D.向審計項目組委派經驗更豐富的人員

64.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

65.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

66.ABC會計師事務所承接了D商業銀行2013年度財務報表審計，在確定項目合伙人時，下列人員中，符合獨立性要求的有()。

A.甲注冊會計師2008年1月前(銀行上市前)，在D商業銀行擔任主管會計

B.乙注冊會計師的妻子現任D商業銀行的信貸主任

C.丙注冊會計師于2005年1月在D商業銀行按照正常的貸款程序、條件和要求取得了20萬元5年期的住房抵押貸款，丙注冊會計師已經按時償還完畢

D.丁注冊會計師擬于2014年7月加入D商業銀行擔任財務總監

67.甲公司注冊資本總額為500萬元，收到乙公司投入的現金120萬元，在原注冊資本中占20％的份額，甲公司進行賬務處理時，涉及的科目有()。

A.銀行存款B.實收資本(或股本)C.資本公積D.盈余公積

68.辛注冊會計師負責對H公司2010年度財務報表實施審計。在對存貨實施審計的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列（）審計程序。

A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

B.檢查存貨、執行抽盤

C.觀察存貨是否擺放有序并附有盤點表單

D.觀察管理層制訂的盤點程序的執行情況

69.

第

17

題

對財務信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關，下列（）跡象表明可能存在管理層凌駕于控制之上的風險。

A.對于某重大供應商的欠款延遲入賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據假設不恰當的調整

70.如果發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平

D.發表保留意見或否定意見

71.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

72.比較信息包括對應數據和比較財務報表，下列關于比較信息的敘述正確的有（）。

A.財務報表中列報的比較信息的性質取決于適用的財務報告框架的要求

B.如果財務報表中包括對應數據，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

C.如果財務報表中包括比較財務報表，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

D.如果對應數據不存在重大錯報，則審計意見不應提及對應數據

73.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發現的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

74.下列各項中，注冊會計師可能出具保留意見的有（）。

A.被審計單位管理層拒絕出具聲明書

B.存貨在財務報表日后市價嚴重下跌，被審計單位拒絕披露

C.被審計單位在財務報表日后由于意外災害造成損失，拒絕在報表中披露

D.被審計單位拒絕調整的錯報金額超過了報表層重要性水平

75.審計的固有限制主要源于以下方面（）。

A.作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由

B.財務報告的性質

C.審計程序的性質

D.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

76.<2>、下列不屬于辛注冊會計師在簽訂業務約定書之前應做的工作的有（）。

A.了解H公司的財務狀況、生產情況、內部控制等

B.了解上年度財務報表審計的情況，包括事務所的名稱、審計報告的意見類型等

C.商談審計收費，約定按審計后資產的5‰收取

D.明確H公司應協助的工作，包括審計結束后與客戶管理人員在某名勝風景區召開審計工作總結交流會的議程和游覽行程

77.

在我國必須由會計師事務所統一承接業務，下列注冊會計師執行業務的相關問題中，請代為做出正確的判斷。

第

24

題

注冊會計師能夠提供的相關服務業務中不包括（）。

A.管理咨詢B.稅務服務C.審閱業務D.驗資

78.以下符合審計中“專家”定義的有（）。

A.會計領域的專家

B.珠寶鑒證專家

C.被審計單位對計算機有專長的員工

D.會計師事務所的地質專家

79.注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，考慮的原則包括（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠

C.直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠

D.從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠

80.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。A注冊會計師計劃測試甲公司2011年的收款環節內部控制制度是否健全、各項規定是否得到有效執行，其中注冊會計師應特別關注甲公司以下有關收款環節的內部控制的內容有（）。

A.甲公司應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新

B.甲公司對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處理

C.甲公司應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

D.甲公司應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決

三、判斷題(3題)81.

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）

A.是B.否

82.

第

37

題

注冊會計師B對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，強調事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉讓債權以及Z公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內的應收賬款應該按5%計提壞賬準備300萬元。但根據Z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協議》，債權轉讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備。”（）

A.是B.否

83.

第

36

題

在對內部控制的了解和評估過程中，由于對業務流程層面了解技術性強，應該由項目負責人或有經驗的注冊會計師參加，對整體層面了解，由項目組中其他成員完成。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A注冊會計師在編制審計工作底稿時，遇到如下項目或事項，請代為設計出相關項目或事項的識別特征。

85.華峰股份有限公司(以下簡稱華峰公司)是我國新疆的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業務的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2011年年末資產總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2007年以來，華峰公司的年度財務報表一直由ABC會計師事務所審計。2011年6月，在與華峰公司續簽當年財務報表審計業務約定書后，ABC事務所決定派注冊會計師李佳、王明繼續擔任該項審計業務的項目經理。2012年1月5日，李佳、王明及審計小組其他成員進駐華峰公司開始審計，于1月20日結束審計工作。現正在整理審計工作底稿，以及與華峰公司管理層溝通。李佳、王明確定的華峰公司2011年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況：

(1)華峰公司自2009年以來，一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2011勻二年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2011年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。

(2)2011年10月，華峰公司的重要客戶甲公司因經營不善而宣告破產。多年來，甲公司每年從華峰公司購買的玉器占華峰公司每年銷售總量的40%。雖然清算后華峰公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華峰公司的銷售造成長期的不利影響。據了解，乙公司有意接替甲公司成為華峰公司重要客戶，雙方正為此進行談判。

(3)2011年1月，華峰公司為開發新的玉產品，決定籌資建造廠房。當月15日，經批準發行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規定，華峰公司不得用2012年1月1日后的利潤支付紅利。

(4)華峰公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現裂縫，已被鑒定為危房，華峰公司已決定按當地勞動安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。

(5)審計工作結束前，注冊會計師發現當地環保、礦產資源及林業部門正在對華峰公司進行調查，確定開采石料對當地生態的影響。經了解，由于華峰公司自2011年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規規定，華峰公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。

要求：

(1)由于新的審計準則突出強調了風險導向審計，ABC會計師事務所要求李佳、王明按相關審計準則的要求對華峰公司實施風險評估程序，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答：

①李佳、王明應當實施哪些風險評估程序，以了解華峰公司及其環境?

②根據上述情況，具體指出最有可能導致華峰公司存在重大錯報風險的兩個方面。

(2)假設注冊會計師張華在審計中發現華峰公司與一家玉石加工企業存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業可能為華峰公司的潛在關聯方，如果經證實，確實屬于華峰公司以前未披露的關聯方關系，請指出注冊會計師應當采取哪些措施?

(3)請逐一單獨考慮上述每種情況，指出．李佳、王明應向華峰公司提出何種審計建議?需要建議華峰公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄(編制審計調整時無須考慮相關稅費和損益結轉，也不必考慮對當年利潤分配的影響)。

(4)分別單獨考慮情況(2)、(3)、(4)、(5)，假定華峰公司接受了審計建議(如果有)。指出李佳、王明分別應發表何種類型的審計意見?

86.Y注冊會計師負責對X公司2×11年度財務報表進行審計。

要求：

（1）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。

（2）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（3）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

參考答案

1.B書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項B符合“接近但不晚于審計報告日”原則要求，選項A、D均晚于審計報告日，選項C不接近審計報告日。

2.C注冊會計師了解和評估內部審計工作主要是為了對內審的工作質量進行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。

3.A注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括：①所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；②生產經營的季節性和周期性；③與被審計單位產品相關的生產技術；④能源供應與成本；⑤行業的關鍵指標和統計數據。

4.B解析：獨立審計準則是通過注冊會計師執行審計程序體現出來的。

5.C如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。

6.B只要使用了審計抽樣．抽樣風險總會存在，不可能降低至為零。

7.D選項A、B、C，屬于注冊會計師可以實施的內部控制測試程序；

選項D，屬于注冊會計師在應對“批準付款的發票上存在價格/數量錯誤或勞務尚未提供的情形”的可能實施的控制測試程序。

綜上，本題應選D。

8.D在信息系統環境下,注冊會計師利用計算機輔助審計技術執行審計程序時。不應改變審計目標，但程序會發生變化，并不一定會減少程序，選項A不正確；信息技術審計的范圍與企業在業務流程及信息系統相關方面的復雜度成正比，選項B不正確：信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報告認定做出間接貢獻，選項C不正確。

9.C

10.BB中的安排無法保證審計質量，違反了專業勝任能力的職業道德要求。

11.D解析：選項A，應為注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大；選項B，應為當針對同一認定的其他控制獲取的審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小；選項C，應為控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。

12.B選項A，可接受的抽樣風險與樣本規模呈反向變動，預計總體誤差與樣本規模成正向變動；選項C，在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規模相應增加；選項D，在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性；在細節測試中，注冊會計師在確定樣本規模時考慮總體變異性。

13.C選項C不恰當。如果注冊會計師評估被審計單位屬于“僅實施實質性程序不能獲取認定層次充分、適當的審計據”的風險，則應當實施控制測試，通過控制測試獲取的審計證據減少實質性程序。

14.D確定最后一張支票號碼后再抽查該號碼前后若干張支票檢查其入賬時間是否恰當。

15.C集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能包括：①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談；②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；③實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險；④設計和實施進一步審計程序；⑤參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。

16.A耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅;本題只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用稅，另外，農村居民占用耕地新建住宅的，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。該農戶應繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)。

17.D選項A，審計人員不能直接信任被審計單位內部人員代為填寫的詢證函，注冊會計師應該與其賬簿記錄核對，驗證填寫的內容是否正確；選項BC，應該由會計師事務所中的注冊會計師直接寄出詢證函。

18.C對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據。以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規定：①管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策；②管理層作出會計估計所選擇的計量基礎。

19.A請見教材P110圖6-2，選項A正確。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間兩者存在反向變動關系。

20.D如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素決定是否向組成部分單獨致送審計業務約定書：①組成部分注冊會計師的委托人；②是否對組成部分單獨出具審計報告；③與審計委托相關的法律法規的規定；④母公司占組成部分的所有權份額；⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

21.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

22.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調保持職業懷疑的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A是針對認定層次重大錯報風險采取的措施。

23.B選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

24.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

25.D選項ABC的情形均屬于直接經濟利益，選項D屬于間接經濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經濟利益被界定為直接經濟利益(常見的直接經濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等；同時，一些被授權進行投資的第三方包括經紀人、經銷商、銀行投資部客戶經理、保險經理等，他們所投資的對象均屬于直接經濟利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經濟利益界定為間接經濟利益(比如，投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益)。

26.B選項A正確，有助于避免負責裝運貨物的員工在未經授權的情況下裝運貨物，與營業收入的發生認定相關；

選項B不正確，發運憑證的連續編號與營業收入“完整性”相關；

選項C正確，防止倉庫部門監守自盜，體現了職責分離的內部控制原則；

選項D正確，目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。

綜上，本題應選B。

27.A解析：資產負債表是根據會計恒等式設計的。

28.B【答案】B

【解析】抽樣風險可能導致某些錯報未被發現，這些可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

29.D選項A、B，財務經理屬于管理層，注冊會計師如果識別出的錯報由于舞弊導致的，且涉及管理層，應當實施必要的審計程序；

選項C，如果確定或懷疑舞弊涉及管理層，應當盡早就此類事項與治理層溝通；

選項D，如果發現重大舞弊或涉及到治理層的舞弊，注冊會計師才考慮是否直接向監管機構報告。

綜上，本題應選D。

30.C選項C不恰當。根據《CSA第1411號一利用內部審計工作》，注冊會計師無需評價內部審計人員的獨立性，但可以了解內部審計人員的專長，以判斷特定審計工作結果的可利用性。

31.D選項D一般只用于控制測試。

32.A如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

33.A在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，注冊會計師需要評價的是內部審計的客觀性。

34.D選項A不恰當，選項D恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減少樣本規模；

選項B不恰當，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則；

選項C不恰當，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

綜上，本題應選D。

35.C本題考點為境內機構經常項目下經營性對外支付用匯管理的規定，分為直接支付或兌付、先支付或兌付后核查、經查核后才予支付或兌付三種情況。本題屬第三種支付方式。

36.CC【解析】注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

37.A現金收取與應收賬款過賬之間的職責分

38.B影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。

39.D解析：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，影響多項認定，因此與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是丙公司薄弱的控制環境，選項D正確。

40.DD

【答案解析】：項目組內部人員不得參加項目質量控制復核。

41.A選項A錯誤，編制虛假財務報告導致的重大錯報風險與侵占資產導致的重大錯報風險之間沒有明確的高低關系，而且侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的記錄或文件。選項B正確，舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險。選項C正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在。選項D正確，如果認為收入確認存在舞弊風險的

42.B

43.C從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

44.C【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產在資產負債表上列示的金額不正確，違反了計價和分攤認定。

45.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低．可接受的檢查風險就越高。

46.A選項A表述錯誤但符合題意，計算機輔助審計技術通常分為兩類，一類用來測試程序計算機輔助審計技術分為兩類，一類是用來測試程序/系統的，即面向系統的計算機輔助審計技術，另一類是用于分析電子數據的，即面向數據的計算機輔助審計技術；

選項B表述正確但不符合題意，計算機輔助審計技術，在手工方式不可行的情況下執行測試或分析；

選項C表述正確但不符合題意，最廣泛地應用計算機輔助審計技術的領域是實質性程序，特別是在與分析程序相關的方面；

選項D表述正確但不符合題意，由于計算機輔助審計技術有助于詳審海量數據，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作。

綜上，本題應選A。

47.BA：由于發貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認收入符合謹慎性原則；B：樂華公司應遵循與客戶簽訂合同，對驗收發現有破損的產品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據已收到款項而確認主營業務收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業務收入。交易C中全部產品的管理和控制權已實質性地轉移到客戶，相應的風險也已經轉移，符合確認收入的基本條件；D中所述交易采用了分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。

48.N

49.A選項A恰當，選項D不恰當，以前年度獲取但能支持本期審計結論的資料應作為本期檔案的一部分，注冊會計師對于一同視為當期取得并至少保存10年；

選項B不恰當，在完成最終審計檔案的規整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿；

選項C不恰當，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。

綜上，本題應選A。

50.A選項A不恰當。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：(1)組成部分的重要程度；(2)識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險；(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

51.ABD選項A的情況下，會計師事務所還有可能承擔補充賠償責任；選項B的情況下，如果會計師事務所能夠證明自己無過錯則不會承擔侵權賠償責任；選項D的情況下，人民法院應當酌情減輕事務所的賠償責任。’

52.ABC選項A不屬于，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，故不屬于審計抽樣；

選項B不屬于，如果只選取特定項目實施審計程序，不構成審計抽樣；

選項C不屬于，審計抽樣時，如果不是對整個總體得出結論，就不構成審計抽樣；

選項D屬于，審計抽樣時所有抽樣單元都應有被選取成為樣本的機會，但不要求每個樣本被抽選的幾率相同。

綜上，本題應選ABC。

53.ABC選項D不恰當。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎，管理層作出的判斷在當時情況下可能是合理的，但之后發生的事項可能導致事項或情況的結果與作出的判斷不一致。

54.AC選項A表述錯誤，出借員工可能因自我評價對獨立性產生不利影響；

選項C表述錯誤，會計師事務所只能短期向客戶借出員工；

選項B、D表述正確，借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。

綜上，本題應選AC。

55.AD選項A正確，注冊會計師應當對函證發出的全過程進行控制，防止舞弊的發生；

選項B不正確，消極式回函只要求被詢證者不同意詢證函所示信息的情況下才予以回函，故未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經收到詢證函或者已經核實了詢證函中包含信息的準確性；

選項C不正確，在采取跟函的方式執行函證程序時，如果由被審計單位員工陪同前往，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺；

選項D正確，在特定情況下，注冊會計師必須將積極式詢證函的回函作為充分可靠的審計證據，替代程序不能滿足其審計目標，如被審計單位的收入存在舞弊風險，導致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據，則實施替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據。

綜上，本題應選AD。

注冊會計師認為取得積極式詢證函回函是充分、適當的審計證據的必要程序的情況包括：①可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；②存在特定舞弊風險因素，如管理層凌駕于內部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。

56.AC選項A，通過測試樣本已經識別出了樣本中的300萬元的錯報，是事實錯報；

選項C，推斷的總體錯報是750萬，扣除已經識別的事實錯報300萬元，其余的450萬即是推斷錯報。

綜上，本題應選AC。

57.ABCD注冊會計師應當對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估(選項A)、重要性水平的確定(選項B)、樣本規模的確定(選項C)、對會計政策和會計估計的評估(選項D)等，均應當由注冊會計師負責執行。

58.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內部控制，以及治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

59.ABC在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：①編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎；②特定行業的報告要求，如某些行業監管機構要求提交的報告；③預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所在地點；④由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；⑤擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；⑥與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性等共十四項內容。

60.ACD重新執行專屬于控制測試，不用于風險評估程序。

61.BD選項A統計抽樣也需要專業判斷；選項C中審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下軌跡的控制測試和實質性分析程序。

62.ABCD編制銀行存款余額調節表時，銀行對賬單余額項下，應加企業已入賬銀行未入賬的金額減企業已付銀行未付的金額．故A選項說法錯誤。在永續盤存制下。對庫存物品仍須定期或不定期地進行實地盤點，以便核對賬存數和實存數是否相符．故B選項說法錯誤。經濟業務的發生必然會引起會計要素在數量上的增減變化．變化有多種形式．故C選項說法錯誤。資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表．故D選項說法錯誤。

63.ACD選項A、C、D，屬于會計師事務所可以采取的防范措施；

選項B，利用專家的工作屬于常規程序，并不能有效應對該事項，也不能增加不可預見性。

綜上，本題應選ACD。

如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，會因密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：（1）修改審計計劃；（2）向審計項目組分派經驗更豐富的人員；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作。

64.ABCD如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍(選項D)；(6)控制環境(選項A)。

65.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業懷疑態度，考慮相關問題。

66.AC選項A，甲注冊會計師2007年1月前(銀行上市前)在D商業銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性；選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性；選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性；選項D，丁注冊會計師將要與D商業銀行發生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

67.ABC本題考核接受現金投資的會計處理。甲公司應做的賬務處理為：

借：銀行存款120

貸：實收資本(或股本)100

資本公積20

68.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項Ｃ，應當是在現場盤點存貨之前就已經完成的工作。

69.ABCD

70.BC一旦發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。

71.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

72.ACD如果財務報表中包括對應數據，則審計意見應僅提及本期。

73.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

74.ABCD在注冊會計師提出的建議中，如果是需要提請被審計單位予以披露的事項，被審計單位拒絕，則注冊會計師應出具保留意見或否定意見。

75.BCD選項A不恰當。注冊會計師應當按照審計準則要求實旅審計工作，比如，實施風險評估程序了解被審計單位及其環境，評估財務報表重大錯報風險，而不能未經過風險評估程序直接評估財務報表風險而冠之以審計的固有限制。

76.ACD選項A屬于被審計單位的具體情況，是在接受委托后應了解的內容，不屬于在簽訂業務約定書之前注冊會計師應做的工作；選項CD均違反了職業道德的相關規定。

77.CD審閱業務與驗資業務屬于鑒證業務，不屬于相關服務業務。

78.BCDBCD

【答案解析】：專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

79.ABCD注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，應當考慮的原則包括：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

80.ABCD企業收款交易的內部控制包括：①企業應當按照相關規定，及時辦理銷

售收款業務；②企業應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金；③企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；④企業應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實施動態管理，及時更新；⑤企業對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。企業發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理；⑥企業注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存；⑦企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準；⑧企業應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

81.N一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

82.N《企業會計制度》規定：“除有確鑿證據表明，該項應收款項不能夠收回或收回可能性不大以外，與關聯方之間發生的或計劃對其進行重組的應收款項，不能全額計提壞賬準備。”這一規定并不意味著企業對關聯方之間發生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備，只是其計提的比例不是100%，而是小于100%的。

83.N財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境，對整體層面被審計單位內部控制的了解和評估，影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，所以通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經驗的成員負責。

84.

85.針對要求(1)：

①李佳、王明應當實施下列風險評估程序，以了解華峰公司及其環境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查。

②在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面，由于缺乏權威的標準，主觀判斷的成分很高，可能導致華峰公司資產負債表的存貨項目存在重大錯報風險；玉石開采屬于高風險行業，不可避免地帶有對自然環境的破壞，鑒于國家相關部門正在進行調查，可能會對華峰公司的經營帶來很大的不確定性。

針對要求(2)：

①即將相關信息向項目組其他成員通報。

②在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易

相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。

③對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。

④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。

⑤如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

事項(1)屬于會計估計變更，盡管華峰公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如得以批準，應按會計準則相關規定在財務報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。

事項(2)屬于對華峰公司持續經營假設造成重大疑慮的事項。雖然華峰公司正在與乙公司談判，但李佳、王明仍應提請華峰公司在財務報表附注中進行適當披露。

事項(3)屬于與華峰公司未來事項相關的財務承諾。雖然承諾事項起始于資產負債表日后，但此類事項與或有事項密切相關，應要求華峰公司在財務報表附注中進行適當披露。

事項(4)所述的固定資產屬于賬存實亡。應建議華峰公司調整，調整分錄如下：

借：營業外支出4100000

貸：固定資產4100000

事項(5)屬于因違法行為而導致的金額無法合理預計的重大不確定事項，應建議華峰公司在財務報表附注中予以披露。

針對要求(4)：

如果華峰公司接受了相關的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，李佳、王明分別應當發表的審計意見如下：對情況(2)，應發表帶強調事項段的無保留意見；對情況(3)，應發表帶強調事項段的無保留意見；對情況(4)，應發表標準無保留意見；對情況(5)，應當發表帶強調事項段的無保留意見。

86.【正確答案】：（1）如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計