2022年浙江省衢州市注冊會計審計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列關于銀行詢證函回函與銀行存款余額調節表的說法中，不正確的是（）

A.銀行詢證函回函比銀行存款余額調節表的可靠性更高

B.對銀行存款存在認定來說，銀行存款余額調節表的相關性更高

C.注冊會計師從銀行詢證函回函中獲得的信息更為全面

D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行詢證函回函的相關性更低

2.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，下列情況中，注冊會計師應當著重考慮該客戶的資產被侵占的舞弊風險大大增加的是（）。

A.存在大量單位價值高、體積小、易于變現、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產或其他資產

B.公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規而遭起訴

C.管理層由一人或少數人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經理入掌控，缺乏共同決策或制衡措施

D.在免稅區或稅收優惠地區設置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業務或交易是否具有正當的商業理由

3.

第

2

題

北京L會計師事務所正在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，注冊會計師鄭某在（）情況下，不應將凈利潤作為ABC公司會計報表層重要性水平的判斷基礎。

A.凈利潤接近于零B.凈利潤波動幅度較大C.被審計單位為勞動密集型企業D.凈利潤波動幅度較小

4.在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務報表

C.從會計記錄到支持性證據

D.從支持性證據到會計記錄

5.下列關于評價審計證據充分性和適當性的說法中不正確的是()。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關的控制的有效性

B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

C.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不～致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本和難易程度，來減少某些不可替代的審計程序

6.下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯系

B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度

C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據

D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果

7.

第

8

題

在實物期權中，放棄期權屬于（）。

A.看漲期權B.看跌期權C.平價期權D.虛值期權

8.在注冊會計師所獲取的下列審計證據中，按照審計證據的可靠性由高到低的順序排序，正確的是()。

A.銷貨發票副本、銀行存款函證回函、購貨發票、應收賬款明細賬

B.銀行存款函證回函、購貨發票、銷貨發票副本、應收賬款明細賬

C.購貨發票、銀行存款函證回函、應收賬款明細賬、銷貨發票副本

D.應收賬款明細賬、銷貨發票副本、購貨發票、銀行存款函證回函

9.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列情形中，A注冊會計師不會承擔連帶賠償責任的情形是()。

A.已對甲公司財務報表舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.甲公司示意A注冊會計師出具不實報告，A注冊會計師未予以拒絕

C.明知甲公司的財務報表的重要事項有不實內容，A注冊會計師未予指明

D.明知甲公司對重要事項的財務會計處理與企業會計準則相抵觸，A注冊會計師未予指明

10.

對財務報表審閱業務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。()

A.正確B.錯誤

11.關于成本的可控與否，下列說法正確的是（）。

A.較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說一定是可控的

B.某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本

C.對于一個企業來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

12.關于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關系，下列說法中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關系

B.在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關系

C.在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%

D.在既定的審計風險水平下，兩者沒有關系

13.下列有關樣本規模的說法中錯誤的是（）。

A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小

B.對小規模總體而言，總體規模越大則需選取的樣本越多

C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大

D.預期內部控制有效時，預計總體誤差越大，則控制測試的樣本規模就越大

14.基于集團財務報表審計，關于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

15.審計實務中，可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑的情形不包括（）。

A.審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見

B.隨著審計業務關系的延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，導致其輕易認可被審計單位做出的不恰當會計處理

C.審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計業務

D.被審計單位管理層不配合注冊會計師的工作，阻止注冊會計師實施某些必要的審計程序

16.下列各項關于審計計劃的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應當在總體審計策略中說明被審計單位采用的內部控制標準

B.注冊會計師應當在具體審計計劃中說明預期審計工作涵蓋的范圍，包括涵蓋的組成部分的數量及所在地點

C.內部控制審計范圍應當包括被審計單位在基準日或在此之前收購的實體，不包括在基準日作為終止經營進行會計處理的業務

D.對于按照權益法核算的投資，審計的范圍應當包括被投資方的控制

17.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內，得知其受托管理的資產很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當的是()。

A.停止提供保管資產服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產與會計師事務所的資產嚴格分開

C.遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規

D.僅按照預定用途使用這些資產

18.在細節測試中運用非統計抽樣方法，在確定樣本規模時采用公式估計樣本規模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數為3.0，則注冊會計師確定的樣本規模是（）。

A.65B.90C.128D.322

19.下列關于注冊會計師利用內部審計工作的表述中，不正確的是（）

A.注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作

B.重大錯報風險的評估、重要性水平的確定均由注冊會計師負責執行

C.內部審計與注冊會計師審計之間實現各自目標的方式是相同的

D.注冊會計師對審計意見的責任不因利用內部審計人員的工作而減輕

20.A注冊會計師負責審計甲公司20×3年財務報表。如果甲公司會計記錄顯示，20×3年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是（）。

A.計算該類存貨20×3年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.進行銷貨截止測試

C.將該類存貨列入監盤范圍

D.選擇20×3年12月大額銷售客戶寄發詢證函

21.XYZ會計師事務所收到很多公司的委托邀請，考慮下列情況后，事務所應拒絕接受審計委托的是()。

A.A公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調一名注冊會計師負責工資發放

B.前任高級合伙人離職十個月后加人B上市公司，擔任CFO

C.XYZ會計師事務所員工王某兼任C公司文員，主要負責編制會議記錄

D.D公司上期財務報表審計業務費用一直拖欠未付，但D公司承諾在本年度財務報表審計報告出具之前支付

22.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

23.下列變動成本差異中，無法從生產過程的分析中找出產生原因的是。

A.變動制造費用效率差異B.變動制造費用耗費差異C.材料價格差異D.直接人工效率差異

24.

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是()。

A.在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

25.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

26.

第

14

題

在審計X公司主營業務收入明細賬所記載的一筆金額為1000萬元的銷售業務時，注冊會計師發現X公司并未發出所記載的商品。注冊會計師只有在下列（）情況下才能認可X公司的此筆收入。

A.復印了客戶要求代管商品的委托函

B.獲取了與客戶簽訂的購貨合同及商品訂單

C.檢查了被審查單位提供的收款憑證與銷售發票

D.監盤未發出的存貨，詳細記錄于工作底稿

27.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅通過實質性程序無法應對的審計方案D.以控制測試為主的審計方案

28.關于重要賬戶、列報及其相關認定，下列表述中不恰當的是（）

A.如果賬戶或列報的金額低于財務報表整體的重要性，一定表明其不屬于重要賬戶或列報

B.如果某賬戶或列報的各成分存在的風險差異較大，注冊會計師應當針對各自的風險涉及審計程序

C.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不應考慮控制的影響

D.財務報表審計與內部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同

29.注冊會計師在審計中確定重要性水平時，需要選擇基準，以下關于基準的選擇，不合理的是（）

A.毛利B.營業外收入C.稅前利潤D.凈資產

30.注冊會計師的下列處理中，不能增強審計程序不可預見性的是()。

A.針對余額為零的應收賬款明細賬戶進行函證

B.對收入按細類進行分析

C.針對余額為零的銀行存款明細賬戶進行函證

D.向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工進行詢問

31.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）

A.重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷

B.在重要性水平之下的小額錯報，無需關注

C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮

D.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的

32.下列關于控制測試中確定樣本規模的說法中，不正確的是（）

A.預計總體誤差與樣本規模呈反向變動

B.可接受的信賴過度風險越高，樣本規模越小

C.測試期間越長，樣本規模越大

D.預計總體誤差不應超過可容忍誤差

33.關于內部控制固有局限性，以下說法中，不恰當的是（）

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤導致內部控制失效

B.內部控制一般都是針對經常、重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用

C.如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，影響內部控制

D.因人員有限，限制了對內部控制的監督

34.關于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發表無保留意見的情況下，如果法律法規要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

35.春華會計師事務所指派王注冊會計師擔任長江集團財務報表審計項目合伙人。王注冊會計師為履行其審計責任需要采取恰當的控制措施，以下表述中不恰當的是（）

A.按照職業準則和適用的法律法規的規定，確信執行集團審計業務的人員從整體上具備適當的勝任能力和必要素質

B.負責指導、監督和執行集團審計業務，并確定出具的審計報告適合具體情況

C.在集團財務報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師

D.在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并不減輕王注冊會計師及春華會計師事務所對長江集團審計意見承擔的責任

36.

第

9

題

下列各項中，符合企業所得稅彌補虧損規定的是（）。

A.被投資企業發生經營虧損，可用投資方所得彌補

B.企業在日本分支機構的虧損，可用境內總機構的所得彌補

C.境內總機構發生的虧損，可用美國分支機構的所得彌補

D.投資方企業發生虧損，可用被投資企業分回的所得彌補

37.

第

11

題

企業支付給下列與企業存在雇傭關系人員的支出，應計入企業的工資、薪金支出的是（）。

A.在企業的醫務室、幼兒園、托兒所、職工浴室、理發室中工作的職員

B.企業已出售住房的管理服務人員

C.本企業的已領取失業救濟金的下崗職工

D.本企業聘用臨時工

38.判斷在下列情況中，注冊會計師違反了保密原則的是（）。

A.根據業務準則的要求，為了履行注冊會計師的職責而披露客戶涉密信息

B.根據法庭所簽發傳票的要求而披露客戶涉密信息

C.直接向有意承接審計業務的另一會計師事務所披露客戶涉密信息

D.在中國注冊會計師協會授權的同業復核過程中披露客戶涉密信息

39.下列有關時限規定的說法中，錯誤的是()。

A.會計師事務所應當至少每3年對已完成的業務進行一次檢查

B.會計師事務所應當至少每3年一次將質量控制制度的監控結果傳達給適當人員

C.鑒證業務的工作底稿，應當在業務報告日后60日內進行歸檔

D.為防范因長期關聯產生密切關系影響獨立性，關鍵審計合伙人連續執業的時間不超過5年

40.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上

C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業陷入嚴重衰退

41.以下關于保密原則的表述中，不恰當的是（）

A.注冊會計師在執行審計業務時要對涉密信息保密

B.在終止審計服務起10年以后可以不再對涉密信息保密

C.注冊會計師應當警惕向近親屬或關系密切的人員無意泄密的可能性

D.注冊會計師應當明確在會計師事務所內部保密的必要性

42.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

43.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

44.有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.A.信賴不足風險與誤拒風險降低審計效率

B.信賴過度風險與誤受風險影響審計效果

C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

45.M公司是一家上市公司，A注冊會計師曾任2007～2011年財務報表審計的項目合伙人，會計師事務所決定對2012年財務報表審計輪換項目合伙人，其后A注冊會計師的工作安排恰當的是()。

A.成為項目組普通成員，不擔任任何與該項目有關的管理工作

B.由于對M公司有一定程度的了解和審計經驗，事務所安排A注冊會計師為項目組提供技術支持，但不作為固定的項目組成員

C.由于A注冊會計師對審計準則熟悉且有一定的經驗，事務所安排其在審計業務質量控制部門工作，隨后參與包括對M公司在內的項目組外部的質量控制復核工作

D.由于對M公司所在的行業非常熟悉，事務所安排A注冊會計師負責N公司的審計工作，N公司與M公司生產的主要產品類似，該審計業務得到了M公司和N公司的同意

46.如果認為使用區間估計方法是恰當的，注冊會計師作出自己的區間估計以評價管理層的點估計時，下列說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師可以使用有別于管理層的假設或方法

B.為評價管理層做出的點估計的合理性，注冊會計師做出的區間估計應當包括所有可能的結果

C.如果區間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，區間就是有用和有效的

D.從區間估計中剔除認為不可能發生的極端結果，甚至縮小區間估計直至審計證據指向點估計

47.會計師事務所的貸款和擔保業務可能對獨立惶構成不利影響。以下事項對會計師事務所的貸款和擔保，表述不恰當的是（）。

A.會計師事務所不得從非銀行或類似金融機構審計客戶中取得貸款或獲得擔保。

B.如果會計師事務所從非銀行或類似金融機梅的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，則應當按照正常的程序、條款和條件取得

C.會計師事務所不得向審計客戶提供貸款或擔保

D.會計師事務所不得在非銀行或類似金融機構的審計客戶開立存款或交易賬戶，即使按照正常的商業條件開立也不允許

48.如果懷疑x公司在收回應收賬款后未做貸記應收賬款的賬務處理，注冊會計師應當將應收賬款的（）認定的重大錯報風險評估為高水平。

A.存在B.發生C.準確性D.計價和分攤

49.下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從被審計單位銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實地檢查被審計單位固定資產，以確定固定資產的所有權

C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

50.以下關于內部控制的局限性的說法中，正確的是（）

A.控制一定會由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避

B.內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置

C.在決策時人為判斷可能出現錯誤，但因人為失誤不會導致內部控制失效

D.內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供絕對保證

二、多選題(30題)51.

第

27

題

KMP會計師事務所的業務部門負責人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復核時，發現審核ABC公司2005年度會計報表的應收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應收賬款相關的內部控制實施了控制測試，確認其內部控制設計合理、執行有效，固有及控制風險均為低水平。在此基礎上決定，以函證作為重要的審計程序并適當提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應認可的是（）。

A.2005年前半年開始與ABC公司發生交易的丙公司

B.欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

C.欠ABC公司數十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

D.欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司

52.第

22

題

（），就越可以減少期末控制測試的工作量。

A.期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短

B.期中控制測試后內部控制的變動情況越多

C.期中控制測試的工作量越大

D.期中控制測試后評價的控制風險越高

53.下列項目中，屬于原始憑證的有（）。

A.發票B.提貨單C.發出材料匯總表D.產品成本計算表

54.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

55.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。在對乙公司存貨監盤時，應特別關注乙公司存貨盤點范圍。下列事項中對盤點范圍的考慮恰當的有（）。

A.乙公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當實施替代審計程序

B.即使在乙公司聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師也應當關注是否存在某些存貨不屬于乙公司的跡象，以避免盤點范圍不當

C.對所有權不屬于乙公司的存貨，應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.在乙公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有r盤點標識，防止遺漏或重復盤點

56.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見

57.在針對特別風險計劃實施進一步審計程序時，下列方法中，注冊會計師可能采取的做法有（）

A.僅實施控制測試B.僅實施實質性分析程序C.實施控制測試和實質性程序D.實施細節測試和實質性分析程序

58.如果注冊會計師正在審計某上市公司財務報表，則以下（）項目的存在認定應作為其重點審計領域。

A.固定資產

B.應付賬款

C.應收賬款

D.營業收入

59.在審閱業務中，E公司告知戊注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則可能發表（）結論的審閱報告。

A.無保留

B.保留

C.否定

D.無法提供任何保證

60.注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見時可能對職業道德基本原則產生不利影響，以下措施中能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平的有（）。

A.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性

B.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

C.出具非無保留意見的審計報告

D.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

61.ABC會計師事務所的壬注冊會計師正在對I公司2010年財務報表中的采購與付款循環進行審計，針對下面助理人員的疑問，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中正確的有（）。

A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權金額一并轉入該項在建工程核算

B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，其借款費用也可能存在資本化的部分

D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備

62.在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮的因素有（）。

A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質和相關性D.與信息編制相關的控制

63.下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

64.集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列（）因素的影響。

A.組成部分是新設立的還是收購的

B.集團層面控制運行的有效性

C.是否因法律法規要求需要對組成部分執行審計

D.通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動

65.下列關于風險評估和審計計劃的說法中，不正確的有（）

A.注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，不能隨著審計過程中不斷獲取審計證據而做出相應的變化

B.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當考慮對審計意見的影響

C.評估重大錯報風險，是一個不能變動的過程，一旦得出結論，不能更改

D.了解被審計單位及其環境，是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終

66.與信息技術控制相比，人工控制的弱點在于（）。

A.更容易被規避或凌駕B.可能更難保持一貫性C.更易產生簡單的錯誤D.更難進行必要的修改

67.第

26

題

注冊會計師A對有關的或有事項進行了檢查發現

（1）正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；

（2）由于N公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元；

（3）N公司為其子公司提供銀行借款擔保，擔保金額400萬元，N公司了解到其子公司近期的財務狀況不佳，可能無法支付將于次年6月20日到期的銀行借款。

對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，并在財務報表附注中作了披露

B.N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資產，但在財務報表附注中作了披露

C.N公司將因污染環境而很可能發生的60萬元賠償款確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

D.N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬元擔保確認為負債，并在財務報表附注中作了披露

68.以下關于注冊會計師對舞弊風險的識別和應對的表述中，正確的有（）

A.注冊會計師對其注意到的、超出正常經營過程的異常重大交易應了解其是否具有合理的商業理由

B.對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關，注冊會計師應當特別關注

C.注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于查出所有舞弊事實

D.如果甲公司管理層能夠凌駕于內部控制之上，可以隨意操縱會計記錄，使得舞弊者具有了舞弊的機會

69.

第

30

題

注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計的原因主要有（）。

A.會計報表的使用者與被審計單位之間的利益沖突

B.報表使用者進行經濟決策時會計報表是其主要的資料來源

C.經濟業務的處理及會計報表編制復雜性

D.會計報表簡明扼要，易于審計

70.

第

24

題

在承辦具體鑒證業務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括（）

A.安排小組以外的注冊會計師進行復核

B.制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政策和程序

C.向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍

D.將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離監證小組

71.關于對分析程序含義的理解，以下表述中，錯誤的有（）

A.分析程序是指注冊會計師僅僅通過研究不同財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價

B.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務報表中的錯報

C.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

D.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮出具審計報告

72.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通常考慮的因素有()。A.總體變異性B.對控制的信賴程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率

73.注冊會計師在針對會計估計實施審計程序的過程中，需要評價管理層使用的假設，下列有關說法中，正確的有()。

A.注冊會計師對管理層使用的假設的評價，僅以其在審計時可獲得的信息為基礎

B.針對管理層假設而實施審計程序既是為了財務報表審計的目的，同時也是為了針對假設本身發表意見

C.在評價管理層使用的假設的合理性時，注冊會計師可能需要考慮假設是否相互依賴且具有內在一致性

D.當存在不可觀察到的輸人數據時，注冊會計師需要在評價假設時結合審計準則提出的其他應對措施，以獲取充分、適當的審計證據

74.下列關于注冊會計師擬實施實質性程序時間安排的說法中，不恰當的可能包括（）。

A.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序

B.如果在評估重大錯報風險時預期控制的運行是無效的，注冊會計師應當實施控制測試

C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師可將期中測試得出的結論合理延伸至期末

D.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序

75.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

76.在向被審計單位解釋審計固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

77.下列關于函證程序的說法中，不恰當的有（）

A.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險較低

B.當重大錯報風險評估為低水平，且預期不存在大量的錯誤，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式

C.境外客戶的詢證函以電子郵件方式回函，注冊會計師核實回函的真實性后，可作為可靠的審計證據

D.注冊會計師獲得對函證的口頭回復，可作為可靠的審計證據

78.根據下文，回答第25～28題。

ABC會計師事務所于2006年初執行了N公司的財務報表審計業務。在執業過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第

25

題

注冊會計師A發現的下列期后事項中屬于調整事項的是（）。

A.資產負債表日后發生的重大訴訟

B.資產負債表日后企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的現金股利

C.資產負債表日后發生日前銷售的退回

D.資產負債表日后發現了財務報表舞弊

79.下列各項中，可以強化職業道德基本原則的有()。

A.會計師事務所領導層的示范B.教育和培訓C.監控D.對違反職業道德要求行為的處理

80.針對固定資產期初余額的審計，下列說法錯誤的有（）

A.在變更會計師事務所審計的情況下，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師相關審計工作底稿

B.如果是連續審計的情況下，則不需要考慮是否與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對

C.在首次接受審計的情況下，當被審計單位的固定資產數量多、價值高、占資產總額比重大時，最好要全面審計被審計單位設立以來延續至期初的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要借貸記錄

D.在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行一般了解即可，不需要進行較全面審計

三、判斷題(3題)81.

第

40

題

當鑒證業務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。（）

A.是B.否

82.第

38

題

如果注冊會計師確信會計報表的相關內容違背了會計準則的規定，注冊會計師應拒絕接受委托。（）

A.是B.否

83.所有者權益是投資人對企業全部資產的要求權。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計工作，A、B注冊會計師在審計銀行存款過程中，有如下事項：(1)與銀行存款函證相關審計計劃部分內容如下：A、B注冊會計師考慮到財政部和中國人民銀行聯合印發的《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》已明確規定銀行應按在規定期限內對會計師事務所的函證給予回函，直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函，認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險。A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函。(2)ABC會計師事務所收到銀行回函后，發現D銀行回函表明企業銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。(3)E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，相應的企業銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，A、B注冊會計師注意到以下事項：在途存款150000元；未提現支票50000元：未入賬的銀行存款利息收入45000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。要求：(1)請針對事項(1)，指出銀行存款函證相關審計工作計劃中的不當之處，并簡單說明理由。(2)請指出與銀行存款函證最相關的三個財務報表項目或列報內容，并在每一項后指出最相關的一個認定。(3)針對事項(2)中函證回函所表明的差異，分析產生該差異的主要原因有哪些。(4)針對事項(3)，請填寫下列銀行存款余額調節表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。

85.在對A公司2010年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。A公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知A公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

86.ABC會計師事務所首次承接甲公司2011年度財務報表審計委托，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2010年以及以前年度是C會計師事務所的審計客戶。c會計師事務所對甲公司2010年度財務報表出具了否定意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，國家證券監管部門正在對甲公司連續幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據其了解的情況制定了以下具體審計計劃：

(1)A注冊會計師直接將甲公司的銷售與收款循環作為重點審計領域。

(2)A注冊會計師在進行存貨監盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監盤計劃。

(3)A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證。

(4)A注冊會計師在進駐甲公司時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

(5)A注冊會計師提請甲公司就財務報表是否存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便提高審計質量的同時降低審計成本。

要求：

請根據審計準則的相關規定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的(1)至(5)項的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。

參考答案

1.B選項A正確，銀行詢證函回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據，而銀行存款余額調節表是從被審計單位自行編制的；

選項B錯誤，銀行存款存在認定，銀行出具的證據比被審計單位出具的證據更具有說服力；

選項C正確，銀行詢證函回函可以提供抵押、貼現、擔保、利息、利率等多方面信息；

選項D正確，銀行存款余額調節表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行詢證函回函只有銀行單方面的信息。

綜上，本題應選B。

2.A選項A很明顯地比其余選項更直接地涉及到具體財產問題。

3.A在情形B下，可以近幾年利潤的平均值作為判斷基礎；情形C下，不應以資產總額、凈資產作為判斷基礎；情形D支持以凈利潤作為判斷基礎。

4.C存在性是從賬到證。選項A和B財務報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應關系，所以無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

5.D在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，所以選項D不正確。

6.A識別的重大錯報風險不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還可能與財務報表整體廣泛相關。

7.B在實物期權中，放棄期權是一種看跌期權。

8.BB【解析】銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據，可靠性最強；購貨發票是由被審計單位持有的外部證據；銷貨發票副本屬于在外部流轉的內部證據；而應收賬款明細賬屬于沒有在外部流轉的內部證據。

9.A選頂A恰當。《司法解釋》第七條，選項A的情形屬于會計師事務所免責的抗辯事由之一。選項B、C、D都是導致注冊會計師承擔連帶賠償責任的情形。

10.B解析：注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項，但有責任詢問在資產負債蓑日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。

11.B成本的可控與否與責任中心的權利層次有關，較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說可能是可控的，對于一個企業來說幾乎所有的成本都是可控的；成本的可控與否與責任中心的管轄范圍有關，某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本；成本的可控與否與經營期間的長短有關。一般來說，成本中心的變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

12.A請見教材P110圖6-2，選項A正確。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間兩者存在反向變動關系。

13.A在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性；在細節測試中，總體項目的變異性越低，樣本規模就越小。

14.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性水平應當低于計劃的重要性水平。

15.D選項D可能使注冊會計師審計范圍受到限制，注冊會計師應盡最大努力爭取，或實施相關的替代審計程序。

16.A選項A表述正確，選項B表述不正確，注冊會計師應當在總體審計策略中體現：確定審計業務的特征，以界定審計范圍。如：①被審計單位采用的內部控制標準；②預期審計工作涵蓋的范圍，包括涵蓋的組成部分的數量及所在地點；

選項C表述不正確，內部控制審計范圍應當包括被審計單位在基準日或在此之前收購的實體，以及在基準日作為終止經營進行會計處理的業務；

選項D表述不正確，對于按照權益法核算的投資，審計的范圍應當包括針對權益法下相關會計處理而實施的控制，但通常不包括對權益法下被投資方的控制。

綜上，本題應選A。

17.A如果客戶資金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

18.B根據公式：樣本規模一總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數=3750000/125000×3=90(個)。

19.C選項A、B正確，注冊會計師應當對與財務報表審計相關的所有重大事項獨立作出職業判斷，重大錯報風險的評估、重要性水平的確定屬于需要獨立作出職業判斷的重大事項；

選項C不正確，內部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差異，但兩者用以實現各自目標的某些方式卻通常是相似的（而非相同）；

選項D正確，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任。

綜上，本題應選C。

20.A選項B可以查出虛假銷售，注冊會計師通過銷售截止測試既可以查出收入低估也可以查出收入高估；選項C可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對期末存貨的監盤來確定該類存貨的出庫數及期末存貨的真實性；選項D可以查出虛假銷售。注冊會計師通過對大額銷售客戶的函證確定應收賬款的真實性從而確定銷售收入的真實性；選項A在虛增收入同時虛增成本的情況下，毛利率不變，所以無法識別出異常。

21.B高級合伙人離職沒有超過十二個月，事務所沒有防范措施可以將不利影響降低至可接受的水平，不能接受委托。

22.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

23.C解析：材料價格差異是在采購過程中形成的,不應由耗用材料的生產部門負責,而應由采購部門對其作出說明。變動制造費用效率差異反映工作效率變化引起的費用節約或超支;變動制造費用耗費差異是反映耗費水平的高低;直接人工效率差異是指直接人工實際工作時數脫離標準工作時數而形成的人工成本差異。因此,選項A，B，D中的三種差異均和生產過程有著密切的聯系。

24.D答案解析：A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

25.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

26.A只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權已發生轉移。

27.A選項A恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。

28.A選項A表述不恰當，一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素；

選項B表述恰當，如果某賬戶如果某賬戶或列報的各成份存在的風險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予以考慮，并針對各自的風險設計審計程序；

選項C表述恰當，因為內部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性，所以無需考慮控制的影響；

選項D表述恰當，在內部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素，與財務報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同。

綜上，本題應選A。

29.B選項B，“營業外收入”不屬于日常業務產生，不適宜被選為基準；

選項A、C、D，適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業收入、毛利和費用總額），以及所有者權益或凈資產：（1）對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤（一般不用非經常性業務的指標）作為基準；（2）如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收入。

綜上，本題應選B。

30.C審計準則要求注冊會計師對零余額銀行存款賬戶進行函證(除非有確切證據證明該賬戶不重要且與之相關的重大錯報風險很低)，因此，選項C是常規審計程序，不能增強不可預見性。

31.B選項B，較小金額錯報的累計結果，也可能對財務報表產生重大影響；

選項A、C、D，重要性概念可從下列方面進行理解：（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；（2）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或者性質的影響，或者受到兩者的共同影響；（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

綜上，本題應選B。

32.A選項A不正確但符合題意，在既定的可容忍誤差下，預計總體誤差越大，表明審計風險越高，所需的樣本規模越大，所以，預計總體誤差與樣本規模呈同向變動；

選項B正確但不符合題意，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動；

選項C正確但不符合題意，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據，故控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本就越多；

選項D正確但不符合題意，預計總體偏差率超過可容忍偏差率，意味著控制有效性很低。

綜上，本題應選A。

33.D對內部控制的監督是被審計單位管理層重要的職責之一，不能因為人員限制而放棄或降低。

34.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

35.C選項A正確，集團審計業務人員具有適當的勝任能力和必要素質是承接審計業務必要的條件之一；

選項B正確，有助于實現集團審計業務中注冊會計師的目標；

選項C不正確，選項D正確，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

綜上，本題應選C。

36.D被投資企業發生經營虧損，不得用投資方所得彌補；企業虧損不能跨國彌補；只有D選項正確。

37.D見教材23頁關于任職與雇傭員工的確定。

38.C選項A，屬于會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止情形；選項C，必須取得客戶同意。

39.B會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果傳達給適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。

40.C選項A、B、D均屬于導致財務報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導致認定層次重大錯報風險的事項，與應收賬款計價和分攤認定直接相關。

41.B選項A表述恰當，保密原則要求注冊會計師應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密；

選項B表述錯誤，在終止與客戶或工作單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密；

選項C表述恰當，注冊會計師應當防止有意或者無意泄密的可能性；

選項D表述恰當，注冊會計師應當明確在會計師事務所內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵守保密義務。

綜上，本題應選B。

42.C請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段正確。

43.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

44.D解析：本題考核點為影響審計效率和審計效果的風險。判斷進行控制測試時應關注的抽樣風險和進行實質性測試時應關注的抽樣風險；關注信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執行額外的審計程序，降低審計效率；依賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論。題目中，審計抽樣不僅只與審計風險中的檢查風險相關，如判斷進行控制測試時也應關注的抽樣風險。

45.D執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。該人員不應參與對該實體的審計，不應為該項審計業務實施質量控制，也不應向項目組或客戶提供技術或行業具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業務結果。

46.B選項A表述正確但不符合題意，如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異；

選項B表述不正確但符合題意，注冊會計師作出的區間估計應包括所有“合理”結果而不是所有可能結果。后者往往是“全集”，通常沒有實際意義；

選項C表述正確但不符合題意，如果會計估計的區間范圍足夠小，以至于不能有效地確認會計估計是否存在錯報，因此，只要注冊會計師的區間估計能夠確定管理層的會計估計是否存在錯報，該區間估計就是有效的；

選項D表述正確但不符合題意，注冊會計師可以根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的多有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計。

綜上，本題應選B。

47.B選項B不恰當。會計師事務所不能從非銀行或類似金融機構的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，即使按照正常的程序、條款和條件，也不允許。

48.A【答案】A

【解析】收回應收賬款后不做賬務處理，表明應收賬款明細賬中含有本不存在的應收賬款，違背了存在認定。

49.D選項A屬于原始憑證之間的核對，與銷售業務的完整性無關；選項B檢查主要證實固定資產的存在，對證實所有權作用不大；選項C主要與存在和完整性相關。

50.B選項A錯誤，控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避；

選項B正確，內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用；

選項C錯誤，在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；

選項D錯誤，內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。

綜上，本題應選B。

51.ABCDA、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應當寄發積極式詢證函；D：應向欠款金額大的債務人寄發積極式詢證函。

52.ACD時間越短，變動越“少”或越仔細，必然會為其后的期末控制測試奠定良好的基礎，而若期中控制測試評價風險越高，說明期中之前的內部控制越少，可被信賴，從成本效益的角度看，控制測試的必要性越低。

53.ABCD原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。發票、提貨單、發出材料匯總表和產品成本計算表都屬于原始憑證。

54.ABCD如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍(選項D)；(6)控制環境(選項A)。

55.BCD選項A，對乙公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因，分析其錯報風險，不能對乙公司未納入盤點的存貨直接考慮實施存貨的替代審計程序。

56.ABD選項C不正確，如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。

57.CD選項A不符合題意，針對特別風險，注冊會計師不能僅實施控制測試，而不實施實質性程序；

選項C符合題意，針對旨在減輕特別風險的控制，如果控制預期運行有效，注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序；如果不擬信賴特別風險的控制，注冊會計師應當實施實質性程序；

選項D符合題意，選項B不符合題意，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，注冊會計師應當實施細節測試，或將細節測試和實質性分析程序相結合使用。

綜上，本題應選CD。

58.AC上市公司往往會高估資產和收益，隱瞞虧損和債務，選項A、C屬于資產負債表項目，“存在”認定錯報風險往往很高。選項D屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和“發生”認定相關。選項B屬于負債項目，其“完整性”認定的錯報風險往往很高。

59.ABCABC

【答案解析】：實際發現財務報表存在錯報，被審閱單位拒絕修改，要根據錯報對財務報表整體的影響程度，確定提出何種結論的審閱報告，如果影響不重大，應發表無保留結論；如果影響重大，但還不至于廣泛和非常重大，應發表保留結論；如果影響非常重大和廣泛，應發表否定結論。

60.ABD選項C不正確，本題討論的是承接業務對職業道德基本原則的考慮，而不是最終出具何種審計意見類型。

61.BCD選項A，根據企業會計準則的規定，對于建造在建工程，其占用的土地使用權仍然按照無形資產核算，并進行攤銷。

62.ABCD在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的性質時，下列因素是相關的：①可獲得信息的來源；②可獲得信息的可比性；③可獲得信息的性質和相關性；④與信息編制相關的控制。

63.ABD控制測試中直接影響樣本規模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

64.ABCD集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列因素的影響：(1)預期就重要組成部分財務信息獲取審計證據的程度；(2)組成部分是新設立的還是收購的；(3)組成部分是否發生重大變化；(4)內部審計是否對組成部分執行了工作，以及內部審計工作對集團審計的影響；(5)組成部分是否應用相同的系統和程序；(6)集團層面控制運行的有效性；(7)通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動；(8)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務重大性，或可能導致風險；(9)是否因法律法規要求或其他原因需要對組成部分執行審計。

65.ABC選項A錯誤，注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據而做出相應的變化；

選項B錯誤，如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序；

選項C錯誤，選項D正確，評估重大錯報風險，是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

綜上，本題應選ABC。

66.ABC【答案】ABC

【解析】相對而言，信息技術控制更難以對系統或程序作出必要的修改，除非出現了控制或修改。

67.BC將或有事項確認為資產的條件是：與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，應在財務報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。或有事項確認為負債應同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業應在資產負債表中單列項目反映，并在財務報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。

68.ABD選項A，對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為；

選項B，作出虛假報告與舞弊相關，更可能顯示管理層凌駕于控制之上，可能是特別風險；

選項C，風險評估程序實施的目的是為了評估舞弊風險而不是應對舞弊風險，同時查出所有舞弊事實是不現實、不可能的；

選項D，管理層隨意操縱會計記錄本身就顯示了其凌駕于被審計單位控制之上。

綜上，本題應選ABD。

69.ABCA選項這種利益上的不一致導致會計報表使用者尋求公正的鑒證。

70.ACDB屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。

71.ABD選項A表述錯誤但符合題意，分析程序不僅可以分析不同財務數據之間的內在關系，還可以分析財務數據與非財務數據之間的內在關系；

選項B表述錯誤但符合題意，在風險評估程序中運用分析程序的目的是了