企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬——財(cái)會(huì)【2023】8號(hào)一、修訂背景為了進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則》，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)展了修訂，自2023年7月1日起在全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓舞在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。二、修訂的亮點(diǎn)1、引入了離職后福利和其他長期職工福利2、充實(shí)了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定3、新增了設(shè)定受益準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)4、新增帶薪缺勤、利潤共享準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)與計(jì)量5、充實(shí)了披露的內(nèi)容三、影響的企業(yè)影響全部企業(yè)：全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)均會(huì)受到影響。企業(yè)需依據(jù)修訂后的準(zhǔn)則推斷其分類及適用的會(huì)計(jì)處理方法。特殊是對(duì)于存在設(shè)定受益準(zhǔn)備(如局部補(bǔ)充養(yǎng)老準(zhǔn)備等)而以前未對(duì)其進(jìn)展會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，修訂后的準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。四、修訂后的具體內(nèi)容1、職工薪酬的范圍〔1〕職工的含義本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的全部人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。〔2〕職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供給的效勞或解除勞動(dòng)關(guān)系而賜予的各種形式的酬勞或補(bǔ)償。包括：短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利。企業(yè)供給應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

2、短期薪酬確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔1〕短期薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金短期帶薪缺勤短期利潤共享準(zhǔn)備非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

〔2〕確認(rèn)與計(jì)量的根本規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其供給效勞的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)本錢的除外。短期薪酬確實(shí)認(rèn)與計(jì)量和原有準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定根本全都，三者均強(qiáng)調(diào)“供給效勞的會(huì)計(jì)期間”。這與稅法規(guī)定中有關(guān)職工工資、薪酬稅前扣除的收付實(shí)現(xiàn)制是有區(qū)分的。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量。案例1甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部治理人員為20名，2023年3月，甲公司準(zhǔn)備以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位本錢為2000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3000元，適用的增值稅率為17％。要求：做出甲公司的賬務(wù)處理?！?〕帶薪缺勤帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或供給補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。A、累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在將來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工供給效勞從而增加了其將來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。案例2M公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受15天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進(jìn)先出原則為根底，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。A職工2023年休假12天，另有三天可累計(jì)至2023年。假設(shè)該職工A的平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。則2023年12月31日，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：借：治理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200假設(shè)2023年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計(jì)至2023年。2023年12月31日，M公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤福利800元貸：治理費(fèi)用800元。稅務(wù)處理如何呢？稅務(wù)處理：企業(yè)支付員工的累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償?shù)亩惽翱鄢?，?yán)格按國稅函〔2023〕3號(hào)文規(guī)定，超過“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，依據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬”原則，在企業(yè)納稅申報(bào)表上作納稅調(diào)增處理。B、非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

案例3甲公司2023年7月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12023應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪缺勤12023〔2*15*200*2〕實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：借：應(yīng)付職工薪酬——工資1200〔2*6000〕應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪缺勤12023貸：庫存現(xiàn)金24000稅務(wù)處理：同累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償?shù)亩惽翱鄢幚怼?〕利潤共享準(zhǔn)備利潤共享準(zhǔn)備是指因職工供給效勞而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果供給薪酬的協(xié)議。

利潤共享準(zhǔn)備同時(shí)滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

A、企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

B、因利潤共享準(zhǔn)備所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠牢靠估量。3、離職后福利確實(shí)認(rèn)與計(jì)量離職后福利——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利準(zhǔn)備分類為設(shè)定提存準(zhǔn)備和設(shè)定受益準(zhǔn)備?！?〕設(shè)定提存準(zhǔn)備是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再擔(dān)當(dāng)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利準(zhǔn)備。依據(jù)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工供給效勞各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)僅限于依據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其供給效勞的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存準(zhǔn)備計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。

借：生產(chǎn)本錢、治理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬〔2〕設(shè)定受益準(zhǔn)備是在企業(yè)依據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)(職工效勞年限、工資水公正)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。案例4：A先生在年初滿45歲并參與了X公司，當(dāng)年、前年薪酬為8萬元。X公司承諾假設(shè)A先生始終在公司工作，至60歲退休后的20年內(nèi)，每年給付A先生5萬元年金，假設(shè)折現(xiàn)利率為5%。請(qǐng)計(jì)算X公司現(xiàn)在每年需要為A支付的養(yǎng)老金。計(jì)算:〔F/A，15，5%〕A=〔P/A，20，5%〕×521.579A=12.462×5A=2.8875〔萬元〕設(shè)定提存準(zhǔn)備和設(shè)定受益準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)比較4、辭退福利確實(shí)認(rèn)與計(jì)量企業(yè)向職工供給辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

〔1〕企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系準(zhǔn)備或裁減建議所供給的辭退福利時(shí)。

〔2〕企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的本錢或費(fèi)用時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)辭退準(zhǔn)備條款的規(guī)定，合理估量并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期完畢后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期完畢后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。案例5：H公司是一家服裝加工企業(yè)，2023年2月為了在下一年度順當(dāng)實(shí)現(xiàn)改制，H公司治理層制定了一項(xiàng)辭退準(zhǔn)備，準(zhǔn)備規(guī)定從2023年7月1日起，辭退局部服裝加工車間的職工。辭退準(zhǔn)備已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成全都，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下半年度內(nèi)實(shí)施完畢。

〔1〕假定該辭退準(zhǔn)備中，職工沒有選擇權(quán)，則應(yīng)依據(jù)準(zhǔn)備規(guī)定直接在準(zhǔn)備制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)計(jì)算，準(zhǔn)備辭退100人，估量補(bǔ)償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：

借：治理費(fèi)用

6700000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

6700000

〔二〕假定在該準(zhǔn)備中，職工可以自愿選擇，這時(shí)最關(guān)鍵的是估量擬承受辭退職工的數(shù)量。假定依據(jù)企業(yè)估量各級(jí)別職工擬承受辭退數(shù)量的最正確估量數(shù)計(jì)算，估量補(bǔ)償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理：

借：治理費(fèi)用

3620230

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

36202305、其他長期職工福利確實(shí)認(rèn)與計(jì)量其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外全部的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤共享準(zhǔn)備等。企業(yè)向職工供給的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存準(zhǔn)備條件的，應(yīng)當(dāng)按設(shè)定提存準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理，否則按設(shè)定受益準(zhǔn)備進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。

長期殘疾福利水平取決于職工供給效勞期間長短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工供給效勞的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長期殘疾福利與職工供給效勞期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長