案例2.5通用技術集團公司組員：審計學第七組PART1案例背景介紹Part1案例背景審計貝克威思公司：被通報指控1984年8月，SEC向社會通報了一家名為弗雷德里克斯·托德曼的事務所，指責其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾·貝克威思的大型經紀人公司進行審計時，具有“不恰當的執業行為〞。SEC稱托德曼會計師事務所每年出具的無保存的審計意見“錯誤且有誤導性〞。3Part1案例背景審計貝克威思公司：被通報指控具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計人員從事審計工作；沒有制定周密的審計方案；沒有對貝克威思公司的內部控制進行恰當的測試；采信了已被證明錯誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執行的審計程序以及所得出的結論。SEC要求托德曼會計師事務所聘請一位“獨立的審計員〞，以確保其審計活動切實遵守了GAAP的規定。4Part1案例背景審計通用技術公司：再次遭遇管理層欺詐1986年度結束后不久，通用技術公司CEO與外聘的會計師在討論了上一年度糟糕的經營業績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財務數據。COO在被告知CEO的意圖之后修改了計算機中生產存貨報告的編制程序，使得計入每一項在產品的間接費用等與實際應負擔額的164%。5Part1案例背景審計通用技術公司：再次遭遇管理層欺詐這一操作使得通用技術公司1986年的銷貨本錢減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈〞。相同的偽造手段也被應用于1987年與1988年的經營業績的偽造，分別使公司少報了銷貨本錢約137.3萬美元與143萬美元。6Part1案例背景對通用技術公司1986年度的審計審計小組由卡普爾〔業務合伙人〕、兩名一般會計師〔都不是注冊會計師，且只有1人有過從業經驗〕以及通用技術公司的外聘會計師組成。審計工作沒有方案：沒有指定審計方案和規定審計程序而只是進行了簡單的分工。7審計程序相當有限、不嚴謹，很多最根本的能快速發現問題的測試并沒有進行。Part1案例背景對通用技術公司1986年度的審計審計過程中發現了原材料存貨價值比實物盤點多出27萬美元卻未進行后續調查，會計記錄也未進行更正處理。存在以上諸多問題，托德曼會計師事務所仍然簽署了無保存的審計意見。8Part1案例背景小插曲：解聘和再聘1987年，通用技術公司在其開戶銀行的堅持下，解聘了托德曼會計師事務所，改聘了庫伯·塞爾文事務所。審計開始后不久，庫伯·塞爾文事務所就對公司存貨價值的準確性提出質疑，因為其審計人員未能發現存貨大幅增長的明顯來源。庫伯·塞爾文事務所還指出了公司管理中存在的其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費用。9Part1案例背景小插曲：解聘和再聘So，庫伯·塞爾文事務所在審計工作完成前就被通用技術公司解聘。解聘庫伯·塞爾文事務所之后，通用技術公司重新聘請了托德曼會計師事務所為其進行審計。0Part1案例背景對通用技術公司1987年度的審計審計工作任然存在缺少審計方案和審計監督、使用缺乏獨立性的審計人員等問題。卡普爾已經拿到了庫伯·塞爾文事務所在解約前完成的工作底稿的復印件，也曉通用技術公司存貨價值的準確性存在問題，但未采取任何行動。1托德曼會計師事務所被再聘后6周，就完成了對通用技術公司1987年度的審計并發表了無保存審計意見。Part1案例背景對通用技術公司1988年度的審計托德曼會計師事務所在1988年對通用技術公司存貨的審計中，審計程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產存貨報告的審計中“沒有進行任何程序的測試〞。對通用技術公司年末大量的原材料都沒有進行“價格測試〞。2托德曼會計師事務所的審計人員為確認大宗原材料存貨的單位價格而向通用技術公司負責保管發票的人員索要購貨發票時被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。Part1案例背景失職的質量控制經理——保羅·楊由于貝克威思公司審計失敗，SEC要求事務所聘請獨立審查人員。在對通用技術公司1986年審計快要完成時，托德曼會計師事務所聘任保羅·楊作為質量控制經理。1987年，楊為了應付SEC的檢查，在審計意見發表之后簽署了一些工作底稿已說明他已經審查了那些工作底稿〔簽署過去的日期〕。但SEC仍嚴厲批評了托德曼會計師事務所與楊。3Part1案例背景失職的質量控制經理——保羅·楊1988年，楊發揮較為積極的作用，發現了幾個潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進行確認。1989年5月初，卡普爾打給楊要求立刻發表對1988年財務報表的審計意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理這些問題之后，同意了立刻發表審計意見的決定。之后SEC在發表的一份執行文告中嚴厲批評了楊作為質量控制經理的表現，任務他沒有恰當的履行其職責，做出了不適當的執業行為。4Part1案例背景尾聲51989年末，通用技術公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財務狀況，于是申請破產，并在1994年進行了破產清算。卡普爾被終身禁止在SEC管線的領域內從業，楊被停止一年執業并被SEC嚴厲譴責。1993年底，弗雷德里克斯·托德曼會計師事務所（FrederickS.Todman&Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計師事務所（Todman&Co.）成立。SEC要求新的事務所聘請一名獨立顧問來進行監督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計師事務所都必須在60天之內執行。PART2問題探討Q1

7在審計客戶的存貨時，對于審計公告第31號（SAS31）《證明材料》提出的5個警示項目，審計人員最應當關注的是什么？為什么？審計五大認定02C解題01存貨的審計認定03最應關注的認定04Q1

9審計準那么公告第31號〔SAS31〕SAS論文資料解題在審計客戶的存貨時，對于審計公告第31號（SAS31）《證明材料》提出的5個警示項目，審計人員最應當關注的是什么？為什么？Q1

0審計準那么公告第31號〔SAS31〕?美國審計公告“審計文檔〞簡介?局部內容解題再結合其他資料：SAS31已經過時Q1

1解題Q1

2審計五大認定存在或發生的認定Q1

3審計五大認定完整性的認定Q1

4審計五大認定權利和義務的認定Q1

5審計五大認定估價和分攤的認定Q1

6審計五大認定表達與披露的認定Q17認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報所做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關,注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。認定針對前面兩表科目的列報(包括披露)1.發生以及權利和義務2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價（三）與列報和披露相關的認定針對利潤表而言1.發生2.完整性3.準確性4.截止5.分類（一）與各類交易、事項相關的認定針對資產負債表1.存在2.權利和義務3.完整性4.計價和分攤（二）與期末賬戶余額相關的認定認定的主要內容審計五大認定Q1

8審計五大認定——認定的主要內容〔一〕與各類交易、事項相關的認定Q1

9審計五大認定——認定的主要內容〔二〕與期末賬戶余額相關的認定Q1

0審計五大認定——認定的主要內容〔三〕與列報和披露相關的認定Q1

1審計五大認定——認定的主要內容〔三〕與列報和披露相關的認定Q1

2存貨的審計認定Q1

3存貨的審計認定認定、審計目標和審計程序之間的關系認定審計目標審計程序（1）存在資產負債表列示的存貨存在實施存貨監盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發貨的交易檢查發貨單和銷售發票的編號以及銷售明細賬（3）準確性應收賬款反映的銷售業務是否基于正確的價格和數量，計算是否準確比較價格清單與發票上的價格、發貨單與銷售（4）截止銷售業務記錄在恰當的期間比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發貨單日期與記賬日期（5）權利和義務資產負債表中固定資產確實為公司擁有查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單（6）計價和分攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足Q1

4存貨的審計認定(一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇——針對完整性和存在性認定采用的審計程序Q1

5存貨的審計認定(一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇——針對計價和分攤認定采用的審計程序Q1

6存貨的審計認定(一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇——針對計價和分攤認定采用的審計程序Q1

7存貨的審計認定(一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇——針對權利和義務認定采用的審計程序Q1

8存貨的審計認定(二)列報層次認定的審計程序選擇——針對發生以及權利和義務認定采用的審計程序Q1

9存貨的審計認定(二)列報層次認定的審計程序選擇——針對完整性認定采用的審計程序Q1

0存貨的審計認定(二)列報層次認定的審計程序選擇——針對分類和可理解性認定采用的審計程序Q1

1存貨的審計認定(二)列報層次認定的審計程序選擇——針對準確性和計價認定采用的審計程序Q1

2最應當關注的審計認定以制造業企業為例說明存貨審計的主要步驟Q1

3最應當關注的審計認定Q2

4通用技術公司的生產存貨報告是一份計算機生成的報告。審計人員應通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計軟件的可信性？Q2

5背景Q2

6會計信息系統的審計會計軟件程序可信性Q2

會計信息系統審計一般步驟計劃審計階段檢查被審計單位的基本情況檢查一般控制和應用控制情況計劃符合性測試和實質性測試的程序控制測試階段實施符合性測試評價測試結果確定對內部控制的信賴程度實質性測試階段實施實質性測試評價測試結果簽發審計報告會計軟件程序可信性Q2

8符合性測試會計軟件程序可信性Q2

9計算機輔助審計技術——應用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

0計算機輔助審計技術——應用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

1計算機輔助審計技術——應用程序的審計會計軟件程序可信性Q2

2計算機輔助審計技術——應用程序的審計會計軟件程序可信性Q3

3請指出托德曼會計師事務所審計人員本來能夠而且也應該對通用技術公司年末生產存貨報告進行的其他審計測試。Q2

4托德曼會計師事務所本來能夠而且也應該對通用技術公司年末生產存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性Q2

5托德曼會計師事務所本來能夠而且也應該對通用技術公司年末生產存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性Q4

6請列出一項以上托德曼會計師事務所的審計人員明顯違反公認審計準則的事項。簡要說明如何違反了這些準則規定。Q4

7Q4

8一般準那么〔generalstandards〕Q4

9一般準那么〔generalstandards〕Q4

0外勤工作準那么〔standardsoffieldwork〕Q4

1外勤工作準那么〔standardsoffieldwork〕Q4

2報告準那么〔standardsofreporting〕Q5

3你認為表2對通用技術公司審計人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權人和其他第三方有權獲得審計人員變動情況的人，認為進行了“完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。Q5

41996?中國證監委員會關于上市公司聘用、更換會計師事務所〔審計事務所〕有關問題的通知?Q5

51996?中國證監委員會關于上市公司聘用、更換會計師事務所〔審計事務所〕有關問題的通知?Q5

6Q5

7Q5

8Q5

9上交所建議完善變更會計師事務所的信息披露Q6

0給“審計質量”下個定義。列舉出除案例中提到的質量控制程序外，審計事務所應執行的其他三個重要的質量控制程