價值鏈會計系統設計的理論與實踐

1企業價值鏈管理的具體涵義在中國，著名的會計教授閆大五首先提出了價值計算的概念。閻教授等于2003年1月在《中國財經報》上,以《建立“價值鏈會計”的新思考》為題首次提出了價值鏈會計的基本概念、框架體系。所謂價值鏈會計,是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業價值鏈的控制和管理,保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉,從而為企業創造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。閻達五等研究了構建價值鏈會計理論框架的思路問題。他們認為,構建價值鏈會計的理論框架的基本思路是,以強化價值鏈管理為主線,分為空間和時間兩個維度重構會計管理框架。在空間維度上,把原來以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體,把原來以貨幣為計量手段的會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上,應用信息技術,以會計實時控制為核心,以管理過程的時間序列為依據,分別以事前管理的統籌、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。2《董事會》的設計2.1會計要素的確認。在動態的時點基礎上,價值鏈會計是一種實時會計,即利用現代化技術,使交易和事項在發生時即可以記錄、處理和報告的會計系統。可見,價值鏈會計要求財務信息同步反映業務情況,因此它的確認和計量必須建立在動態的時點基礎上,超出了現行會計以會計期間的劃分來進行會計要素的確認和計量。所以價值鏈會計系統采用包括聯機、聯網和人工錄入的多元確認方式,取代傳統會計通過原始憑證編制記賬憑證的單一形式,這樣既能保證財務信息及時流轉,還能保證信息需求者獲得相關的基礎文件資料。在價值鏈會計模式下,每筆經濟業務都以單元價值鏈為中心,按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬原則,將發生金額記錄到相應賬戶中。2.2設置人力資源類科目由于價值鏈會計是以知識經濟為背景,將人力資源視作企業最寶貴的財富,充分認識到了人力資源在企業發展中起到的舉足輕重的作用,因此除了繼續使用原有會計科目外,還需要設置人力資源類科目對其進行核算。增設“人力資產費用”科目。該科目屬于資產類科目,用于核算企業為了取得、開發、替代以及管理人力資源所發生的支出人力資本產權及其攤銷情況,應按姓名和取得成本、開發成本、替代成本、組織管理成本等設明細科目。增設“人力資產”科目。該科目屬于資產類科目,用于核算企業所擁有或控制的可能向企業流入未來經濟利益的人力資源的價值。因錄用職工、資產重估等使人力資產增值時,借記本科目;因職工離開企業、資產重估等使人力資產減值時,貸記本科目。2.3原始憑證與經濟業務的配合目前的原始會計憑證主要通過對經濟活動最初的確認與記錄,發揮經濟事件事后證明性的作用。原始憑證應與資金流、信息流和實物流緊密相連,因此,原始憑證上應該與經濟業務緊密相連,實現管理的功能。具體做法如下:對于那些與單元價值鏈的經濟行為無關或者不便于與具體行為聯系的傳統會計的憑證,可以繼續沿用;對于那些直接與單元價值鏈的產出和成本相關的原始憑證,應該在編碼上特別注意,憑證的編碼與單元價值鏈的行為產生互動,便于及時調用查閱和分析。2.4資產表面質量價值鏈會計財務報告利用計算機儲存量大這一特點,充分擴大了會計主表、附表、附注的信息容量,更加全面地反映企業的財務狀況和經營成果。在三張主表的內容上,資產負債表中資產部分增加人力資產以及其他無形資產項目,權益部分增加人力資本、未分配利潤項目。利潤表中在費用類下增設人力資產費用。在報表的附表和附注方面,擴大披露的范圍,著重增加反映未來財務狀況的前瞻性非財務業績衡量指標,比如客戶滿意度、產品質量、人力資源的組成結構、核心人員的管理能力及技術背景、創新能力和創新成果、人力資源的投入及其利用情況和貢獻等信息。可見,價值鏈會計財務報告具有完整性,可提供信息使用者想了解的、并且企業也愿意提供的一切信息。3《價值鏈》的使用和問題解決3.1形態不健全,信息技術落后。在技術方面仍隨著價值鏈會計理論研究的不斷深入,價值鏈會計理論逐步應用于企業的各類決策之中。但是,與理論研究相比,價值鏈會計的應用研究遜色不少。形成這種狀況的原因,一方面是由于價值鏈會計的理論研究剛剛起步,另一方面由于我國經濟管理水平落后,價值鏈管理思想還不具備大面積推廣的條件,這就限制了價值鏈會計的發展和應用。從技術方面來說,價值鏈會計的實施必須有待于信息技術的普及、完善。只有網絡更廣泛地成為社會組織形式時,才能真正實現企業間的高效率合作,才能及時地傳遞和交流價值信息。中國基礎設施(寬帶網)的建設比較薄弱,只是初具規模。據《經濟觀察報》2005年第145期統計,我國已經上網的企業數不足企業總數的1%,域名數量只有7萬多,其中30%沒有建立主頁,而建立了內聯網的企業就更是鳳毛麟角了。但國家正加大此方面的力度,十五計劃中,黨和國家適時做出“信息化帶動工業化”的戰略部署,企業信息化被提上了重要議題。把現代信息技術引入到企業建設、企業管理之中已經是大勢所趨,這些綜合措施的出臺,必將為價值鏈會計系統的實施創造一個低成本、高效率、安全而堅實的宏觀平臺。3.2改善數字化網絡化的實施環境對于產生于企業內部的影響,比如對公司內部管理體制、管理方法、以及員工培訓、薪金體制、信息安全方面的影響,則需要企業內部制定相對比較詳細的計劃和措施,步步為營,穩扎穩打、從簡單到復雜、循序漸進地實施價值鏈會計的各項措施,逐步實現企業價值鏈會計的信息化。以下是企業可以采取的一些具體措施:第一,對于安全方面的影響,解決這個難題,一方面需要借助內部的操作系統控制、會計數據資源控制、應用控制和外部的周界控制、遠程控制等解決網絡的安全性問題;另一方面,需要營造一個誠信的社會環境,使價值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關系。第二,對于員工的素質,特別是公司的財務人員必須要及時加強培訓,迅速地提高他們的專業水平。另外,要大力引進一些既體現信息化又具備財務知識的復合性人才,來承擔價值鏈會計系統建設的主干力量。第三,對于企業內部的管理,一方面,它的實施需要時間、努力和耐心,需要大量的資源投入(如信息技術裝備),因而管理者(尤其是高層領導者)要克服管理惰性的障礙、堅定信念,在人力、物力、時間上給予支持;另一方面,良好的管理模式需要適合的組織結構相匹配,企業要以優化流程為核心,進行組織結構的整合,重構作業鏈。在我國,供、產、銷系統還沒有形成一條“價值鏈”,三大系統基本上處于各自為政、相互脫節的狀態:部門主義嚴重,造成了企業的物流和信息流的扭曲和變形以及資金和人力資源的浪費;信息管理相當落后,沒有充分利用信息技術手段,致使信息不全、不準確、信息傳遞不及時、信息管理不集中。對此,企業要通過流程再造、組織再造、信息集成規范制度來改變這種