項目八流動負債的核算

1.知識目標熟悉流動負債的內容。掌握各種流動負債賬戶的核算內容。2.技能目標熟練掌握職工薪酬的內容。能分析和處理各種流動負債的經濟業務。項目八流動負債的核算

任務一短期借款的核算一、短期借款的概念短期借款：指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。短期借款的利息應當作為財務費用計入當期損益。

任務一短期借款的核算二、短期借款的會計處理企業從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借：銀行存款貸：短期借款取得借款的本金數額償還借款的本金數額尚未償還的短期借款1.短期借款取得

任務一短期借款的核算銀行一般于每季度末收取短期借款利息，企業的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。計算利息借：財務費用貸：應付利息實際支付利息時，根據借：應付利息（已預提的利息）財務費用（應計利息）貸：銀行存款（應付利息總額）2.短期借款利息

任務一短期借款的核算企業應于短期借款到期日償還短期借款的本金及尚未支付的利息，借：短期借款\應付利息\財務費用等貸：銀行存款3.短期借款到期償還

任務一短期借款的核算宏發公司有關會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應計利息時：借：財務費用600貸：應付利息600【例8—1】宏發公司于2020年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，借入金額120000元，期限為9個月，年利率為6%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。任務一短期借款的核算本月應計提的利息金額=120000×6%÷12=600（元）本例中，短期借款利息600元屬于企業的籌資費用，應記入“財務費用”科目。2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務費用600應付利息1200貸：銀行存款1800第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款120000貸：銀行存款120000

任務二應付票據的核算應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據。在我國，應付票據是指因企業賒購材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票兩種。1.應付票據的概念帶息應付票據不帶息應付票據是否帶息

任務二應付票據的核算由于應付票據的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。2.應付票據的會計處理登記開出、承兌匯票的面值帶息票據的預提利息登記支付票據的金額企業尚未到期的商業匯票的票面金額

任務二應付票據的核算不帶息應付票據，其到期值就是票據面值。企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的不帶息商業匯票，到期償還本金：借：原材料\庫存商品\應付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據（票面金額）如果開出銀行承兌匯票，企業支付給銀行的手續費應當計入當期的財務費用：借：財務費用貸：銀行存款（1）不帶息應付票據的處理

任務二應付票據的核算【例8—2】宏發公司為增值稅一般納稅人。該企業于2020年2月6日開出一張面值為56500元、期限5個月的不帶息商業匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅額為6500元。該企業的有關會計分錄如下：借：原材料50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500貸：應付票據56500

任務二應付票據的核算【例8—3】承【例8—2】假設上例中的商業匯票為銀行承兌匯票，甲企業已交納承兌手續費25元。該企業的有關會計分錄如下：借：財務費用25貸：銀行存款252020年7月6日，商業匯票到期，宏發公司通知銀行以銀行存款支付票款，作會計分錄如下：借：應付票據56500

貸：銀行存款56500

任務二應付票據的核算在商業匯票到期時，若企業無力支付票據款如果開出并承兌的商業承兌匯票，則銀行將把商業承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協商解決。由于該商業匯票已經失效，付款企業應將應付票據轉為應付賬款，借：應付票據（票面價值）貸：應付賬款如果開出并承兌的銀行承兌匯票到期，付款企業不能如期支付，則承兌銀行將代為支付票據款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。付款企業應將應付票據轉為短期借款，借：應付票據（票面價值）貸：短期借款企業因此而支付的罰息，應計入財務費用科目。

任務二應付票據的核算帶息票據在票據上注明了利息率，到期時同時歸還票據本息。對于票據的應付利息，通常企業在期末編制財務報表時，

借：財務費用（票面價值x票據上規定利率）貸：應付票據票據到期支付本息借：應付票據（按票據賬面余額）財務費用（未計提的利息）貸：銀行存款（實際支付）（2）帶息應付票據的處理

任務三應付賬款的核算確認：一般應是與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時。在實務工作中，在物資和發票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已經驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付物資供應單位的債務已經成立，在會計期末，企業需將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。應付賬款：指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。1.應付賬款的入賬時間和入賬金額

任務三應付賬款的核算2.應付賬款的賬務處理企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款登記償還的應付賬款開出商業匯票抵付應付賬款的款項已沖銷的無法支付的應付賬款企業尚未支付的應付賬款余額

任務三應付賬款的核算企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：原材料\材料采購\庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（按應付的價款）

任務四預收賬款的核算預收賬款：指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。登記發生的預收賬款的數額購貨單位補付賬款的數額登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收賬款數額退回購貨方多付賬款的數額企業向購貨單位預收款項但尚未向購貨方發貨的數額企業尚未轉銷的款項預收賬款

任務四預收賬款的核算企業向購貨單位預收款項時，借：銀行存款貸：預收賬款銷售實現時，借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）企業收到購貨單位補付的款項，借：銀行存款貸：預收賬款向購貨單位退回其多付的款項時，借：預收賬款貸：銀行存款

任務五應付職工薪酬的核算職工薪酬：指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。1．職工薪酬的含義一、應付職工薪酬的含義及內容企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。四、應付職工薪酬2．職工薪酬的內容(1)短期薪酬職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金工會經費和職工教育經費短期利潤分享計劃非貨幣性福利其他短期薪酬企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

任務五應付職工薪酬的核算(2)離職后福利計劃設定提存計劃設定受益計劃離職后福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

任務五應付職工薪酬的核算(3)辭退福利在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應當注意：區分辭退福利與正常退休養老金；無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。

任務五應付職工薪酬的核算二、應付職工薪酬的確認與計量“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“離職后福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額登記實際發放職工薪酬的數額企業應付未付的職工薪酬

任務五應付職工薪酬的核算企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。在開發階段發生的職工薪酬，符合無形資產資本化條件的，應當計入自行開發無形資產的成本。上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

任務五應付職工薪酬的核算企業一般應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工薪酬的金額借：生產成本\管理費用等貸：應付職工薪酬發放時借：應付職工薪酬貸：銀行存款等1.貨幣性職工薪酬

任務五應付職工薪酬的核算企業在實際支付貨幣性職工薪酬時，借：應付職工薪酬（實際應付金額）貸：銀行存款（實際支付金額）應交稅費——應交個人所得稅（應由職工個人負擔、由企業代扣代繳的職工個人所得稅）其他應付款（應由職工個人負擔、由企業代扣代繳的醫療保險費、養老保險費以及住房公積金等）

任務五應付職工薪酬的核算【例8-4】宏發公司2020年6月份發放職工工資時，應付職工工資的總額為20000000元，其中應由公司代扣代繳的個人所得稅為250000元，應由公司代扣代繳的應由職工個人負擔的各種社會保險費和住房公積金為700000元，實發工資部分已由銀行轉賬支付。對于該業務，宏發公司應編制的會計分錄為：借：應付職工薪酬——工資20000000貸：銀行存款19050000

應交稅費——應交個人所得稅250000

其他應付款700000

任務五應付職工薪酬的核算（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。2.非貨幣性職工薪酬注意：在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，企業在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額。

任務五應付職工薪酬的核算（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。①企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工。a.決定發放非貨幣性福利時：借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利b.實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品

任務五應付職工薪酬的核算（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。②企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工。a.購入商品時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款b.實際發放時：借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

任務五應付職工薪酬的核算（2）將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。

任務五應付職工薪酬的核算

①企業將其所擁有資產無償提供給職工使用。

a.每期擁有資產無償提供給職工使用的資產其折舊：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊b.按受益對象分配時：借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

任務五應付職工薪酬的核算

②企業將其所租賃的資產無償提供給職工使用。

a.每期應付租賃資產無償提供給職工使用的租金：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利貸：其他應付款b.按受益對象分配時：借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

任務五應付職工薪酬的核算【例8—5】宏發公司為各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總經理以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛大眾轎車免費使用，假定每輛轎車每月計提折舊1000元；該公司共有副總經理以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套兩房一廳帶家電的公寓，月租金為每套5000元。則宏發公司每月賬務處理如下：借：管理費用45000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利45000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利45000

貸：累計折舊20000

銀行存款25000任務六應交稅費的核算企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。登記應交納的各種稅費登記實際交納的稅費企業尚未交納的稅費企業多交或尚未抵扣的稅費企業繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。一、應交增值稅增值稅：以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。納稅人：在我國境內銷售貨物、進口貨物，或銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。增值稅納稅人分類：按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規模納稅人。應納增值稅額：一般納稅人應納增值稅額=當期銷項額-當期進項額；小規模納稅人應納增值稅額=銷售額x規定的征收率。任務六應交稅費的核算1.增值稅概述13%：一般納稅人銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外），提供加工、修理修配勞務以及租賃有形動產；9%：一般納稅人銷售或者進口特定貨物；提供交通運輸勞務；6%：郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權、現代服務業、金融服務業、生活服務業、租賃或銷售無形資產（除土地使用權外），及提供增值電信服務；零稅率：一般納稅人出口貨物；3%：適用于小規模納稅人和選擇簡易征收的一般納稅人的增值稅征收率。任務六應交稅費的核算2.增值稅稅率和征收率實行增值稅的一般納稅企業，從稅務角度一是企業銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發票；二是購入貨物取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。任務六應交稅費的核算3.一般納稅人應交增值稅的核算一般納稅企業在賬務處理上的主要特點：一是在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離；二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅。任務六應交稅費的核算(1)增值稅進項稅額增值稅進項稅額：指一般納稅人購進貨物、服務及無形資產、不動產時所支付出去的增值稅稅額。任務六應交稅費的核算予以扣除進項稅額的條件：取得增值稅扣稅憑證。我國的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票和海關完稅憑證、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。未取得增值稅扣稅憑證。企業購進貨物時，支付的價款中如果含有貨物的運費（需有運輸部門開具的增值稅專用發票），按照現行稅制規定，可以按照這部分運費的9%作為增值稅進項稅額進行抵扣。

任務六應交稅費的核算【例8—6】宏發公司購入原材料一批，增值稅專用發票注明的價款為40000元，增值稅額為5200元，材料已經驗收入庫，款項均已通過銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：原材料40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200

貸：銀行存款45200下列項目的進項稅額不予抵扣的情況：企業購進用于集體福利或個人消費的貨物、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；購入納稅人自用的應增消費稅的摩托車、汽車、游艇；以上購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。任務六應交稅費的核算(2)不予抵扣的進項稅額和進項稅額轉出屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，進行會計處理時，其增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本；屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，應先按增值稅專用發票上注明的增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。任務六應交稅費的核算增值稅的銷項稅額：指一般納稅人銷售貨物、服務及無形資產、不動產時所收取價款中含的增值稅額。企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售收入和應收取的增值稅稅額，借：應收賬款\應收票據\銀行存款等貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）主營業務收入\其他業務收入等（實現的銷售收入）任務六應交稅費的核算(3)增值稅銷項稅額【例8—7】宏發公司銷售產品一批，價款500000元，按規定應收取增值稅額65000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。宏發公司的有關會計分錄如下：借：應收賬款565000貸：主營業務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65000任務六應交稅費的核算視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

；

②將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。任務六應交稅費的核算(4)視同銷售和混合銷售行為借：在建工程\長期股權投資\營業外支出等貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）任務六應交稅費的核算(5)繳納增值稅和期末結轉的核算銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅進項稅額已交稅金出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅注意：企業當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算。任務六應交稅費的核算出口退稅，企業按月向稅務機關申報辦理該項進項稅額的退稅，收到退還的進項稅額時，借：銀行存款等貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）如果該出口企業有內銷產品，國家對應退回的出口退稅款不直接退還，而是允許企業將這部分退稅款抵減內銷產品的銷項稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）企業在向稅務部門實際繳納本期的增值稅稅額時借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等任務六應交稅費的核算【例8-8】宏發公司本月累計發生銷項稅額84700元，進項稅額轉出24500元，進項稅額20400元，本月應交增值稅稅額為88800元，根據企業貨幣資金狀況，以銀行存款60000元繳納增值稅。本月應交未交增值稅28800元，轉入“未交增值稅”明細賬戶。編制會計分錄如下：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）60000

貸：銀行存款60000借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）28800

貸：應交稅費——未交增值稅28800任務六應交稅費的核算3.小規模納稅人應交增值稅的核算小規模納稅企業的特點有：一是小規模納稅企業銷售貨物、服務及無形資產、不動產，一般情況下，只能開具普通發票，不能開增值稅專用發票；二是小規模納稅企業銷售貨物、服務及無形資產、不動產，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三是小規模納稅企業的銷售額不包括其應納稅額。采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。小規模納稅人適用的征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

任務六應交稅費的核算小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。登記應交納的增值稅登記已交納的增值稅尚未交納的增值稅多交納的增值稅應交稅費——應交增值稅任務六應交稅費的核算【例8-9】宏發公司為小規模納稅企業，本月購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款200000元，增值稅26000元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）。該企業的有關會計分錄如下：借：原材料226000貸：銀行存款226000本例中，小規模納稅企業購進貨物時支付的增值稅26000元，直接計入有關貨物和勞務的成本。任務六應交稅費的核算二、應交消費稅消費稅：是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，稅款最終由消費者承擔。納稅人：我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人。1.消費稅的計征范圍任務六應交稅費的核算消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

任務六應交稅費的核算實行從價定率辦法計征的應納稅額的稅基為銷售額：

應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率如果企業應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，按下列公式換算為不含增值稅稅款的銷售額：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)2.消費稅的征收方法(1)從價定率計征

任務六應交稅費的核算實行從量定額辦法計征的消費稅以應稅消費品銷售數量為基數，乘以適用的定額稅率來計算應交消費稅的金額：應納稅額=應稅消費品銷售數量×適用稅額標準(2)從量定額計征(3)從價定率和從量定額復合計征實行復合計征法的消費稅，即規定了比例稅率，又規定了定額稅率，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征方法。任務六應交稅費的核算企業按規定計算出應交的消費稅，借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅3.銷售產品應交消費稅按規定應交納的消費稅實際交納的消費稅待扣的消費稅尚未交納的消費稅多交或待扣的消費稅應交稅費——應交消費稅

任務六應交稅費的核算

【例8-10】宏發公司銷售所生產的化妝品，售價2260000元（含增值稅），款項已收到。適用的消費稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。該企業有關的會計分錄如下：不含增值稅銷售額=2260000÷(1+13%)=2000000（元）應交消費稅額=2000000×30%=600000（元）借：銀行存款2260000

貸：主營業務收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260000借：稅金及附加600000貸：應交稅費——應交消費稅600000任務六應交稅費的核算企業將自產的應稅消費品用于在建工程、對外投資、集體福利或個人消費、贈送他人等，除了按規定繳納增值稅外，還應視同銷售計算繳納消費稅。其銷售額應該按照生產同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計算。借：在建工程\長期股權投資\應付職工薪酬\

營業外支出等貸：應交稅費——應交消費稅等4.視同銷售應交消費稅任務六應交稅費的核算【例8-11】宏發公司在建工程領用自產產品一批，實際成本50000元，應交納增值稅7800元，應交納消費稅6000元，該企業的有關會計分錄如下：本例中，企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅6000元應記入“在建工程”科目。借：在建工程63800貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7800——應交消費稅6000任務六應交稅費的核算企業委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外)。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。收回的委托加工應稅消費品用于直接出售的，不再征收消費稅。需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款，借：應收賬款\銀行存款等貸：應交稅費——應交消費稅5.委托加工應交消費稅任務六應交稅費的核算委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代收代繳的消費稅款，借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款\銀行存款等待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅；委托加工應稅消費品收回后直接用于出售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借：委托加工物資\生產成本等貸：應付賬款\銀行存款等待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅。任務六應交稅費的核算【例8-12】宏發公司委托A企業代為加工一批應交消費稅的化妝品。宏發公司提供的材料成本為2000000元，加工費為200000元，由A企業代收代交的消費稅為110000元，增值稅率為13%。化妝品加工完成，由宏發公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。（1）如果宏發公司收回的化妝品是用于繼續生產應稅消費品，則有關會計分錄如下：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資200