word文檔可自由復制編輯word文檔可自由復制編輯第1章 管理會計概論1.1 復習筆記一、管理會計的定義1．國外會計學界對管理會計定義的論述國外會計學界對管理會計的定義先后經歷了兩個階段：（1）狹義管理會計階段為企業管理當局的管理目標服務的；③管理會計是一個信息系統。（2）廣義管理會計階段本會計和財務管理。2．國內學者對管理會計定義的論述我國學者通常是從狹義上來定義管理會計的：切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導作各種決策的一整套信息處理系統。”進行控制，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益。”3．管理會計的定義信息，并參與企業經營管理。正確研究和理解管理會計應注意以下四點：（1）從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統。并不局限于企業，從目前看有擴大研究范圍的傾向。（3）從內容看，管理會計既要研究傳統管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域。（4）從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業經營管理。二、管理會計的形成與發展1．以成本控制為基本特征的管理會計階段該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下方面：（1）標準成本。是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠實現的人工、材料消代會計管理職能的一大體現。（2）預算控制。是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本、合預算的要求。查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業績，促使其改進工作。析等已開始具備管理會計的性質。2．以預測、決策為基本特征的管理會計階段為主要特征并與管理現代化要求相適應的行之有效的會計信息管理系統。其主要內容包括以下方面：（1）預測。是指運用科學的方法，根據歷史資料和現實情況，預計和推測經濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內容。（2）決策。是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上（3）預算。是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業一定期間收入、成本、利潤、對資預算等內容。（4）控制。是指按預算要求，控制經濟活動使之符合預算的過程，包括標準成本法和責任會計等內容。（5）考核和評價。是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并責任會計的實施中表現出來。在該階段，狹義管理會計的內容體系已經建立起來了。3．以重視環境適應性為基本特征的戰略管理會計階段管理業績。三、管理會計的基本理論1．管理會計的對象（1）現金流動論和敏感性，可以在預測、決策、預算、控制、考核、評價等各個環節發揮積極能動作用。（2）價值差量論管理會計的基本內容，包括成本性態分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本一量一利分析、理會計中貫穿始終。現金流動恰是企業財務管理學所研究的對象。（3）資金總運動論運動，主要理由是：財務會計有著共同的對象——資金運動；②把資金總運動作為管理會計的對象，與管理會計的實踐及歷史發展相吻合。（4）以使用價值管理為基礎的價值管理（本書觀點）管理會計的對象是以使用價值管理為基礎的價值管理，因為：①從實質上講，管理會計的對象是企業的生產經營活動；③從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。完整的管理會計對象，從而與其他課程區別開來。2．管理會計的目標（1）為管理和決策提供信息（2）參與企業的經營管理3．管理會計的職能（1）計劃：是對企業未來經濟活動的規劃，以預測、決策為基礎，以數字、文字、圖單位的工作業績。（2）評價：在對未來經濟活動進行計劃的過程中，管理人員應提供預測、決策的備選方案及相關的信息，并準確判斷歷史信息和未來事項的影響程度，以便選擇最優方案。（3）控制：是對企業經濟活動按計劃要求進行的監督和調整。（4）確保資源的有效利用：管理會計在確定各責任單位應負責任、賦予相應權利的同時，必須對其責任履行情況進行考核，以確保企業有限資源的有效利用。（5）報告：向關管理層匯報管理工作的進行情況和結果，是信息反饋的重要內容，其目的是使管理者進行有效的控制。4．實現職能應完成的管理會計工作（1）報告：管理會計人員應向企業內部各單位及外部利益關系人報告其所需的歷史或未來事項的信息，以便作出目標一致的決策。并傳遞信息所隱含的內容，如相關性、可靠性。（3）資源管理：管理會計人員必須建立各種便于計劃制定和利用資源的控制制度，以確信資源的使用符合既定的政策。（4）管理信息系統的開發（5）完善管理技術（6）鑒定：管理人員必須確保從會計系統或相關來源取得并應用于整個組織的信息的正確性和可靠性。（7）管理：管理包括建立并維持一個有效、勝任的管理會計組織。該組織應提出并解決會計與財務結構有關的問題。5．管理會計信息的質量特征（1）相關性：是指管理會計所提供的信息應該具有對決策有影響或對預期產生結果有用的特征。（2）準確性：是指管理會計所提供信息在相關范圍內必須正確地反映客觀事實。強調（3）一貫性：是指同一企業不同時期應使用相同的規則、程序和方法，其目的在于使的。（4）客觀性：是指由兩個以上有資格的人利用相同的規則、程序和方法，對同樣一組數據進行檢驗，可以得出基本相同的計量結果，得出基本相同的驗證結論。（5）靈活性：是指數據能夠成為幾種不同類型的信息，從而為不同管理目的服務的程（6）及時性：是指管理會計必須為管理當局決策提供最為及時、迅速的信息。及時的信息有利于正確的決策；相反，過時的信息則會導致決策的失誤。易于理解，使信息使用者理解它的含義和用途，并懂得如何加以使用。（8）成本效益性：必須將形成、使用一種信息所花費的代價與其在決策和控制上所取不論信息有多么重要，只要其成本超過其所得，就不應形成和使用該信息。四、管理會計與財務會計的區別與聯系1．管理會計與財務會計的區別（1）職能不同：管理會計側重于對未來的預測、決策和規劃，對現在的控制、考核和評價，屬于經營管理型會計；財務會計側重于核算和監督，屬于報賬型會計。（2）服務對象不同：管理會計主要對企業內部各管理層次提供有效經營和最優化決策對外報告會計。（3）約束條件不同：管理會計不受會計準則、會計制度的制約，其處理方法可以根據活性較小。（4）報告期間不同：管理會計報告的編制是根據管理需要，編制反映不同影響期間經果和資金變動情況，應按規定的會計期間（如月、季、年）編制報告。（5）會計主體不同：管理會計的會計主體是多層次的；財務會計通常不以企業內部各部門、各單位為會計主體提供相關資料。（6）計算方法不同：管理會計大量應用現代數學方法（如微積分、線性規劃、概率論等）和計算機技術；財務會計多采用一般的數學方法（如加、減、乘、除）進行會計核算。（7）信息精確程度不同：管理會計所提供的信息不能絕對精確，一般只能相對精確；財務會計提供的信息應力求精確，數字必須平衡。（8）計量尺度不同：管理會計主要使用貨幣量度，也大量采用非貨幣量度，如實物量度、勞動量度、關系量度等；財務會計幾乎全部使用貨幣量度。2．管理會計與財務會計的聯系（1）起源相同：都是在傳統會計中孕育、發展和分離出來的，作為會計管理的重要組成部分，標志著會計學的發展和完善。（2）目標相同：最終目標都是使企業能夠獲得最大利潤，提高經濟效益。（3）基本信息同源：管理會計基本信息來源于財務會計，有的是財務會計資料的直接使用，有的則是財務會計資料的調整和延伸。（4）服務對象交叉：許多情況下，管理會計的信息可以為外部利益集團所利用（如盈有些概念則是根據財務會計的概念引申出來的，如邊際成本、邊際收益、機會成本等。1.2 課后習題詳解一、思考題1．從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法?社會經濟環境變化和經濟管理理論等多學科理論的發展而發展的過程。整，促進管理會計基本理論框架的建立與完善。以史為鑒，更重要的是尋找管理會計發展的動因和規律，并能夠把握未來的發展方向。2．從管理會計人員的職業道德和管理會計學科課程體系的內容設計看，你認為管理會計人員在企業管理中處于何種地位?的最佳使用方案而促進企業各種變革的展開。缺。單位負責人的道德水準較高，單位的人事政策對管理會計人員的任用和選拔比較重視，提高，也有利于其在企業管理中發揮重要作用。如果管理會計人員的獨立性受到很大制約，計人員在企業管理中處于兩難的尷尬地位。3．經濟理論對管理會計的產生和發展有哪些重要影響?你從中得到了什么啟示?高企業的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括標準成本、預算控制和差異分析。現了行為科學、系統理論、決策理論，使得管理會計的理論體系逐漸完善，內容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。業績。（2）從中得到的啟示：管理會計的歷史證明，管理會計的形成和發展受社會實踐及經這種本質并為其順利運行提供理論和技術方法上的保障。是如何表現的?孕育出一個嶄新的體系，以適應并服務于當代社會經濟高速發展的需要。（1）在以成本控制為基本特征的管理會計階段，古典組織理論特別是科學管理理論的括標準成本、預算控制、差異分析。（2）在以預測、決策為基本特征的管理會計階段，以標準成本制度為主要內容的管理為了進行科學的決策分析，必須采用不同于對外報告所使用的方法來收集和計算成本數據，動的重要工具。（3）在重視環境適應性為基本特征的戰略管理會計階段，隨著高新技術的發展和國際理的形成導致了對戰略管理會計的需要。戰略管理會計運用靈活多樣的方法，收集、加工、價管理業績。5．戰略選擇和戰術安排如何才能在管理會計中有效結合?輔相成，缺一不可，共同服務于企業管理，進一步促進管理會計的發展和完善。

而是一次重大的功能擴展。重企業持久競爭優勢的取得和保持，著眼于企業長期發展，有時甚至會犧牲一些短期利益。戰術管理會計將管理會計方法引向工業界、商業界和學術界，而戰略管理會計又將工業界、商業界和學術界帶入信息社會和知識經濟這一嶄新的時代。6．如何理解管理會計對象的復合性?復合性表現在哪些管理會計內容和方法上?請舉例說明。奠定基礎。可以說，作業管理使管理會計的重新構架成為可能。現實。（2）正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作業管理和價值管理得以統一，構成完整的管理會計對象，并得以與其他學科區別開來。①價值環節和價值鏈與作業環節和作業鏈密切聯系，基本形成一一對應的關系；管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。7．當準確性和及時性發生矛盾時，你將如何決策?處理成本。確性標準。及時信息有利于正確的決策；相反，過時的信息則會導致決策的失誤。（3）在準確性和及時性之間，管理會計會更加重視及時性，甚至愿意犧牲部分準確性歷時間由兩部分組成：間隔時間和延遲時間。間隔時間是指編制彼此相毗連報告的時間差；間間隔，就可以提高管理會計的及時性。8．現在有人以網絡經濟的快速性和短暫性（如在網絡經濟中，某一企業可以因一項業務的發生而設立，又因該業務的完成而清盤）來否定會計分期假設，你是怎么看的?產生沖擊了。具體分析如下。（1）虛擬企業作為一個虛擬的臨時性的合作組織形式，無法提出一個完整的會計目標的概念：部的組成虛擬企業的實體公司或實體企業，完全可以達到進行宏觀經濟調控的目的。而且，在網絡經濟時代能夠實實在在地執行國家宏觀經濟調控政策的實體企業，國家不需要虛擬企業提供會計信息。

依然還是原有的實體公司或財務信息的需要。虛擬企業并不能提出一個完整的“會計目標”的概念。為此，若將虛擬企業納入會計核算的范疇，就會產生以下兩個問題：①同一事物通過虛實兩方面的反映，重復了大量的會計核算，浪費了社會資源；不上虛擬企業對會計基本假設有關內容的沖擊。9．管理會計與財務會計的區別與聯系說明了什么?用。義市場經濟體制的逐步確立和現代企業制度的建立

管理會計工作將日益顯示其重要性和無可替代的作用，企業設立專門的管理會計機構，也將成為完全必要且非常可能的事情。10．管理會計與財務會計在管理中能否結合應用?請列舉一些事例予以說明。答：管理會計與財務會計在管理中可以結合應用。在經濟管理中所具有的功能，是會計本質的外在表現形式。財務會計的職能是核算與監督，作用，只有兩者相互滲透、相互配合，才能使企業的發展達到最優經濟效益。二、案例題美國西南航空公司成立于1968年（正式運營始于1971年

，當時經營達拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運業務。西南航空公司的成功是有目共睹的：到1991年，它的營業收入達到l3億美元，雖然比不上美國最大的四家航空公司（美洲航空公司、德爾塔航空公年，西南航空營業收入又增長了25％。而1991～1992年美國航空業總虧損80億美元，有三家大的航空公司破產倒閉。表1-1列舉了1989～1999年期間美國部分航空公司的主要財務指標。表1-1美國部分航空公司的主要財務指標（1989～1999）l015西南航空開張伊始，就將任意兩個城市間的單程票價降到26美元，拉開了得克薩斯州疆域內空運價格大戰的序幕，并逐步向世人展示它“服務良好，票價低廉”的企業形象。（1）在服務創意和營銷策略上，西南航空匠心獨運，令競爭對手難以企及。十”戰略：10分鐘的轉場時間和10美元的非高峰期價格。應，不提供用餐服務，但允許自帶食品。略能夠持久有效。年，在開張兩年后，西南航空有了幾十萬美元的利潤進賬。從那時起，西南航空年年盈利，成為全世界航空業最能賺錢的高手。通過本案例的分析，你認為：（1）企業的戰略應如何確定?其選擇是否應成為企業管理決策的基點?（2）在本例中戰略與戰術是如何協調的?不同戰略下戰術安排是否具有相同的特點?同時考慮本企業所處的生命周期，形成企業獨特的、競爭對手無法模仿的核心競爭力。1968年，克萊爾和同伴在美國得克薩斯州成立西南航空公司，他們僅有56了低成本戰略。于企業戰略實施的就采納；不利于企業戰略實施的就否決。擇適宜的衡量方式。西南航空實施低成本戰略，控制也是以成本為對象實施的。是以成本控制為關鍵點展開的。次數，增加營業額，相對降低成本；縮短航程，減少服務項目，降低人力成本；激勵員工，增加勞動熱情，相對減少人力成本。一不可，共同服務于企業管理，進一步促進西南航空的成功。導致戰術不同。策性資金滿足發展初期較大的資金需求。這一時期籌資戰略的決策依據是資金的可獲得性。的，一方面留存大量利潤，另一方面積極利用外部資金，滿足企業急速擴張的需要。因此，內部控制制度日漸健全，自有資本不斷擴充，盈利能力不斷提高，企業負債能力相應提高，用度提高，成長企業還可以充分利用商業信用，通過賒購等方式籌集資金，緩解資金壓力，擴大資金來源。1.3 考研真題與典型題詳解本章主要是對整個課程的一個總體介紹，基本上沒有學校的考研試題涉及到本章內容，所以讀者簡單了解即可，不必作為復習重點，因此，本部分選用了一些典型題，以供參考。一、概念題1．管理會計供信息，參與企業經營管理。分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業經營管理。2．標準成本會計管理職能的一大體現。3．戰略管理會計答：戰略管理會計是與企業戰略管理密切聯系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、價管理業績。4．會計分期假設經營活動、籌資活動、投資活動劃分為一定的期間，以便及時提供有用的管理信息。5．目標利潤最大化假設方案，并假定在實施最優方案時能夠實現目標利潤。二、簡答題1．簡述管理會計與財務會計的區別和聯系。①職能不同。管理會計是規劃未來的會計，其職能側重于對未來的預測、決策和規劃，于核算和監督，屬于報賬型會計。對外報告會計。接受會計準則、會計制度的制約，其處理方法只能在允許的范圍內選用，靈活性較小。算和監督，按規定的會計期間編制報告。關資料。術；而財務會計多采用一般的數學方法進行會計核算。確；而財務會計反映發生或已經發生的經濟活動，其提供的信息應力求精確。幾乎全部使用貨幣量度進行數量確定。（2）管理會計與財務會計同屬于企業會計的范疇，兩者的聯系表現在以下方面：①起源相同。兩者都是從傳統的會計中發展和分離出來的。②目標相同。兩者的最終目標都是使企業獲得最大利潤，提高經濟效益。③基本信息同源。管理會計資料基本源自財務會計資料。外部利益集團所利用，財務會計信息對企業內部決策也至關重要。有些概念則是根據財務會計的概念引申出來的，如邊際成本、邊際收益、機會成本等。2．簡述管理會計的職能。（1）計劃便順利地完成計劃工作。（2）評價的未來趨勢，揭示經濟活動的內在比例關系。（3）控制能適時適度地調整計劃及管理人員的行為。（4）確保資源的有效利用責任報告體系，將有助于資源的有效利用和資源經管責任的履行。（5）報告理者進行有效的控制。從目前看，管理會計提交報告的對象，不局限于企業內部和管理層，也向企業外部有關方面提供適當的管理會計報告。3．簡述管理會計信息的質量特征。息的有用性，也就是取決于管理會計信息的質量特征。管理會計所提供的信息必須具備以下質量特征：（1）相關性，是指管理會計所提供的信息應該具有對決策有影響或對預期產生結果有個組織的最高管理當局的目標之間的一致性與和諧性。（2）準確性，是指管理會計所提供的信息在相關范圍內必須正確反映客觀事實。正確的信息并不意味著越精確越好，事實上，管理會計更重視信息的準確性。（3）一貫性，是指同一企業不同時期應使用相同的規則、程序和方法，目的在于使企的規則、程序和方法，只要這種變化能夠提高管理會計信息的有用性。（4）客觀性，是指由兩個以上有資格的人利用相同的規則、程序和方法，對同樣的一解決爭端的根據時，更應如此。（5）靈活性，是指數據能夠成為幾種不同類型的信息，從而達到為不同管理目的服務的程度。靈活的信息分類能夠更好地適應不同的管理要求，并減少管理所需要的信息數量。（6）及時性，是指管理會計必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。提高信息的及時性，可以通過縮短信息的經歷時間來完成。助于管理人員將注意力集中用于計劃與控制活動中的重大因素。（8）成本效益平衡性，是指使用一種信息所花費的代價與其在決策和控制上所取得的信息有多么重要，只要其成本超過其所得，就不應形成和使用該信息。第2章 變動成本法2.1 復習筆記一、成本分類1．成本按經濟用途分類成本按經濟用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類。（1）制造成本也稱為生產成本或生產經營成本，是指為制造（生產）產品或提供勞務而發生的支出。三類。①直接人工是指在制造過程中直接對制造對象施以影響以改變其性質或形態所耗費的人工成本。核算上即為生產工人的工資。②直接材料是指在制造過程中直接用以構成產品主要實體的各種材料成本。一般情況下須分配計入不同產品。（2）非制造成本也稱為期間成本或期間費用，通常可分為銷售成本、管理成本和財務成本。①銷售成本指為銷售產品而發生的各項成本，如專職銷售人員的工資、津貼和差旅費，專門銷售機構固定資產的折舊費、保險費、廣告費、運輸費等。③財務成本則是企業理財過程中發生的各種成本，如借款的利息支出。2．成本按性態分類按性態可以分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（1）固定成本負擔的固定成本卻直接受業務總量變動的影響。②固定成本分類。固定成本又被細分為酌量性固定成本和約束性固定成本：本特征是，其數額的大小直接取決于企業管理當局根據企業的經營狀況而作出的決策。具有很大的約束性，企業管理當局的當前決策不能改變其數額。③固定成本的相關范圍。表現為一定的時間范圍和一定的空間范圍。就時間范圍而言，定業務量水平內具有固定性。（2）變動成本本的總量隨業務量的變化呈正比例變動關系，而單位業務量中的變動成本則是一個定量。②變動成本分類。變動成本可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本：決于企業管理當局的決策。成本通常表現為企業所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。不再是這樣一種正比例變動關系。（3）混合成本混合成本是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性態的成本。混合成本根據其發生的具體情況，通常可以分為以下三類：時，成本以該基數為起點，隨業務量的變化而呈比例變化，呈現出變動成本性態。變，直到另一個新的躍升為止。這一臨界點則表現為變動成本。3.其他成本概念及分類（1）機會成本此時，被放棄的次優方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優方案的機會成本。（2）邊際成本邊際成本也就是產量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數額。（3）沉沒成本與付現成本本是對現在或將來的任何決策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。必須考慮的重要影響因素。（4）專屬成本與聯合成本門相聯系的特定的成本。門共同負擔的成本。決策無關的成本，可以不予考慮。（5）相關成本與無關成本相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、可選擇成本等。有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯合成本、約束生成本等。二、混合成本分解混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。1．歷史成本法量之間的依存關系來描述成本的性態，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。現在或將來的決策當中。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種：（1）高低點法高低點法是歷史成本法中最簡便的一種分解方法。（2）散布圖法基本做法：在坐標圖中，以橫軸代表業務量X，以縱軸代表混合成本Y，將各種業務量的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。法先有b值而后有a值，散布圖法則正好相反；②散布圖法較之高低點法還是要準確一些。（3）回歸直線法直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b，這種分解方法也就稱作回歸直分解方法又稱為最小平方法。回歸直線法對混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯立方程的過程：2．賬戶分析法之間的相互變動關系，從而確定其成本性態的一種成本分解方法。更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。賬戶分析法是混合成本分解的諸多方法中最為簡便的一種

同時也是相關決策分析中應力，因而不可避免地帶有一定程度的片面性和局限性。3．工程分析法工程分析法是運用工業工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。分解成本的基本步驟：（1）確定研究的成本項目；（2）對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；（3）確定生產過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態分別確定為固定成本和變動成本。適用范圍：任何可以從客觀立場上進行觀察、分析和測定的投入產出過程。三、變動成本法與完全成本法的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。1．完全成本法和變動成本法的特點（1）完全成本法的特點：符合公認會計準則的要求；強調固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性；強調生產環節對企業利潤的貢獻。（2）變動成本法的特點：以成本性態分析為基礎計算產品成本；強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性；強調銷售環節對企業利潤的貢獻。2．變動成本法與完全成本法的比較異，主要表現為：（1）產品成本的構成內容不同完全成本法下：變動成本法下：（2）存貨成本的構成內容不同中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。份額的固定性制造費用，期末存貨計價相應地也包括了這一份額。（3）各期損益不同制造費用）當作期間成本，也就是說對固定成本的補償由當期銷售的產品承擔。的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔相同的份額。3．對變動成本法和完全成本法的評價（1）變動成本法的優缺點優點：①增強了成本信息的有用性，有利于企業的短期決策；②更符合配比原則中的“期間配比”；③便于進行各部門的業績評價；④能夠促使企業管理當局重視銷售，防止盲目生產；⑤可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。缺點：①按變動成本法計算的產品成本至少目前還不合乎稅法的有關要求；上是假設的結果；③當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。（2）完全成本法的優缺點優點：①完全成本法下的產品成本就符合傳統的成本概念；②完全成本法更符合配比原則中的“因果配比”。動的反映，所以除非它們能協助決策，否則所提供的成本信息就無價值可言。（3）變動成本法的應用應該以變動成本法為基礎建立統一的成本計算系統，具體做法是：動成本。戶處理，這樣做更符合傳統的成本計算習慣。的余額一起合計列入資產負債表的“存貨”項下。管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數由貸方轉入“本年利潤”賬戶。2.2 課后習題詳解一、思考題是什么?存關系。按成本性態可以將企業的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（2）企業的全部成本各類別的含義、構成和相關范圍如下：固定不變的成本。改變其數額。的時間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定更具有實質意義。②變動成本是在一定的期間和一定業務量范圍內其總額隨著業務量的變動而呈正比例變動的成本。策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。變動關系。③混合成本是指“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。固定成本，超過這一臨界點則表現為變動成本。變動性。2．混合成本的分解方法有幾種?相互之間的區別和各自的優缺點是什么?答：混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。（1）歷史成本法的基本做法是，根據以往若干時期的數據所表現出來的實際成本與業變化而發生怎樣的變化。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。測未來成本；由于成本的分解主要運用函數或回歸方程的知識，所以過程比較簡單。的項目時，會影響估計成本的準確性。（2）賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶的內容，直接判斷其與業務量之間的依存本或變動成本。優點：是混合分解的諸多方法中最為簡單的一種，只要有相關歷史成本費用賬戶信息，就可以分解混合成本。判斷能力，可能會有一定的片面性和局限性。（3）工程分析法是運用工業工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。果更具有客觀性、科學性和先進性。的聯合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分析法。3．請從產生的原因和各自的特點出發，闡述變動成本法和完全成本法的內涵、適用范圍和對企業的影響，并解釋在當今會計制度框架下如何使用變動成本法。性部分被視為期間費用而從相應期間的收入中全部扣除。（2）適用范圍算的要求，所以對于想要簡化企業稅后調整過程的企業，也可使用完全成本法核算成本。標準成本和費用預算來全面加強企業成本管理，那么變動成本法可以滿足這個需求。（3）對企業的影響用計入產品成本，將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。全成本法下的期末存貨計價。關關系，即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。4．產品生產決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本?答：企業在進行產品生產決策中需要考慮相關成本，不需要考慮無關成本。相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、可選擇成本等。有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯合成本、約束性成本等。5．什么是付現成本和沉沒成本?這種成本分類有什么作用?集資金很困難時，往往選擇付現成本最低而不是總成本最低的方案為優。資產、因失誤造成的不可收回的投資等均屬于企業的沉沒成本。沉沒成本是一種歷史成本，稱為“沉落成本”或“旁置成本”。6．什么是機會成本?它的意義是什么?也就是說，不選其他方案而選最優方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。7．相關成本與無關成本的劃分依據是什么?如何理解“相關成本與無關成本的區分并不是絕對的”這句話?束性成本等。（2）相關成本與無關成本的區分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。例如，A，B兩種同類型產品都能滿足公司的要求，從中選擇購買一種產品。如果A是國產產品，價格是10000是120002000其無差別成本10000元都要發生。就A，B兩種同類型產品決策而言，相關成本就是2000元值不值得發生的問題。但如果決定購買A國產產品后，考慮分期支付還是一次支付，一次支付價格10000元就成為決策相關成本，而不是無關成本。8．什么是邊際貢獻？它與銷售利潤有什么區別？常，邊際貢獻又稱為“邊際

利潤”或“貢獻毛益”等。邊際貢獻一般可分為單位產品的邊際貢獻和全部產品的邊際貢獻，其計算方法為：單位產品邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本全部產品邊際貢獻＝全部產品的銷售收入－全部產品的變動成本考慮，全部產品的邊際貢獻應足以彌補固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊定價中,邊成本的情況下，邊際貢獻大于銷售利潤。9.邊際成本和變動成本的含義及其區別是什么？

至少應為1個單位的產量。因此，邊際成本也就是產量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數額。變動成本是指在一定期間和一定業務量范圍內

其總額隨著業務量的變動而呈正比例變計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。1圍內，增加l個單位產量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。二、案例題經理的困惑2004年3月12日，某醫藥工業公司財務科長根據本公司各企業的會計年報及有關文字藥廠2002年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2003年該廠對此上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務決算報表上幾項經濟指標除資金外都比上年好。被經理這么進行進一步的研究。甲制藥廠的有關資料如表2-1所示。工資和制造費用每年分別為288000元和720000得到充分攤銷所致。表2-1 乙制藥廠的有關資料如表2-2所示。表2-2 工資和制造費用兩年均約為180000元，銷售成本也采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現有生產能力，增產節支的結果。通過本案例的分析，你認為：（1）甲制藥廠和乙制藥廠的分析結論對嗎?為什么?（2）如果你是公司財務科長，你將得出什么結論?如何向經理解釋?甲廠2004年銷售不景氣，大量存貨積壓，但是生產數量比2005年多，所以造成2004年企業利潤高于2005年的現象。乙廠的情況類似于甲廠。（2）因為企業利潤實現是通過銷售過程最終實現的，所以企業應當重視銷售過程，因而運用變動成本法更能符合企業的目標。如果采用變動成本法核算，結果如表2-3和表2-4所示。表2-3 甲制藥廠利潤表單位：元表2-4 乙制藥廠利潤表單位：元所以，根據醫藥工業公司的產銷現狀，采用變動成本法才能準確地反映企業經營情況。2.3 考研真題與典型題詳解一、概念題1．變動成本[中國礦業大學2009研]成本則是一個定量。產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。能實現，超出這一業務量范圍，兩者之間就不再是一種正比例變動關系。2．相關成本[中國礦業大學2008研]成本，如付現成本、差量成本、機會成本、邊際成本、專屬成本、可遞延成本等。成本等。開決策內容而論成本的相關性是沒有意義的。即成本的無關性是相對的，相關性是絕對的。3．變動成本法[中國礦業大學2007研]完全成本法相對的成本計算方法。異性、強調銷售環節對企業利潤的貢獻等特點。而降低。二、簡答題1．簡述變動成本法的優點。[山東科技大學2008研]答：變動成本法是指在產品成本的計算中，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、定性部分，被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。變動成本法的優點主要有：（1）增強了成本信息的有用性，有利于企業的短期決策。完全成本法下計算的利潤受的成本信息無助于企業進行正確的決策，而在變動成本法下則可以避免此類問題。（2）更符合配比原則中的“期間配比”。變動成本法的基本原理就是將當期所確認的料、直接人工和變動性制造費用，應由已銷售產品負擔的相應部分需要與銷售收入相配比；期間配比。（3）便于進行各部門的業績評價。制定標準成本和費用預算、考核執行情況、兌現獎作方法。（4）能夠促使企業管理當局重視銷售，防止盲目生產。擴大產品銷售從而增加企業利動態、開拓銷售渠道、搞好售后服務這些方面，從而防止盲目生產這一情況的出現。（5）可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。在變種固定性制造費用分攤中的主觀隨意性。2．什么是變動成本?什么是固定成本?[江蘇科技大學2007研]比例變動關系，而單位業務量中的變動成本則是一個定量。才能實現，超出這一業務量范圍，兩者之間就不再是這樣一種正比例變動關系。性變動成本的單位量是確定的，其總量均隨著產品產量（或銷量）的變動而呈正比例變動。（2）固定成本是指其總額在一定期間和一定業務量范圍內，不受業務量變動的影響而動的影響，但單位業務量所負擔的固定成本卻直接受業務總量變動的影響。的限定即業務量水平的限定更具有實際操作意義，成本按性態劃分也正是體現了這一意義。量，因而具有很大的約束性，企業管理當局的當前決策不能改變其數額。3．完全成本法和變動成本法各自的特點是什么？[山東科技大學2007研]材料、直接人工，還包括了全部的制造費用。其特點主要有：它是可以在將來換取收益的資產，要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。人為地將它們割裂開來。量大則利潤高，客觀上完全成本法有刺激生產的作用。直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。其特點主要有：而已然喪失的資產。此不應該將其納入產品成本，而應在發生的當期確認為費用。為直接敏感，客觀上有刺激銷售的作用。在于如何看待固定性制造費用，即固定性制造費用到底是一種可以在將來換取收益的資產，還是為取得收益而已然喪失的資產。這一區別也決定了兩種不同成本計算方法各自的特點。三、計算題已知某企業只生產銷售一種產品，單價為20

元/件，每生產一件產品耗用直接材料5元，直接人工3元和變動制造費用2元。每期固定制造費用為5000元。全部非生產成本均為固定性的，每期發生額為2500元。企業對發出存貨采用先進先出法。企業在2007年的產銷量和存貨資料如下：期初存貨量為5002000期銷量1500件，期末存貨量1000件。如果按變動成本法計算，期初存貨單位生產成本為10為12元。要求，計算下列指標：（1）期初存貨釋放的固定制造費用；（2）期末存貨吸收的固定制造費用；（3）按變動成本法計算，該企業在2007年實現的營業利潤；（4）按完全成本法計算，該企業在2007年實現的營業利潤；（5）分析兩種方法確定的營業利潤差異的原因。[山東科技大學2009研]（2）期末存貨吸收的固定制造費用=（5000+2500）/2000×1000=3750（元）－5000－2500＝7500（元）－（5000＋2500）/2000×1000＝10250（元）（5）營業利潤差異=10250-7500＝2750（元）差異的原因在于：完全成本法下，期初存貨釋放了1000元的固定費用，期末存貨吸收了3750元的固定費用，導致成本減少了2750法下多了2750元。第3章

本—量—利分析3.1 復習筆記一、本—量—利分析的基本假設稱CVP來的，主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關系。1．相關范圍假設（1）期間假設小也是在特定的期間內加以計量而得到的。（2）業務量假設析和計量的結果，業務量發生變化特別是變化較大時，即使成本的性態不發生變化(成本性態是有可能變化的)，也需要重新加以計量。這就構成了新的業務量假設。2．模型線性假設（1）固定成本不變假設（2）變動成本與業務量呈完全線性關系假設（3）銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設3．產銷平衡假設析時，就必須假設產銷關系是平衡的。4．品種結構不變假設本假設是指在一個多品種生產和銷售的企業中比重不會發生變化。

各種產品的銷售收入在總收入中所占的5．上述假設之間的關系設的前提條件。確地分解為固定成本與變動成本；否則，本—量—利分析的結果和作用至少要打些折扣。二、本—量—利分析1．盈虧臨界點分析在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態。（1）盈虧臨界點的計算模型①基本計算模型設：P——利潤；TR——收入；TC——總成本；VC——單位變動成本；FC——固定成本；SP——單價；V——銷量。則盈虧臨界點的基本計算模型可以表示為：V×SP=V×VC+FC借助貢獻毛益這一概念，上述模型可以變形為：式中，SP－VC即為單位產品的貢獻毛益。在其他因素既定的條件下，盈虧臨界點銷售量的計算可以采取實物量和金額兩種方式。②盈虧臨界點的作業率售量，是指在正常市場環境和企業正常開工情況下產品的銷售數量。③安全邊際量降低多少，就會發生虧損。安全邊際是從相反的角度來研究盈虧臨界點問題。即安全邊際率：（2）盈虧臨界圖的的不同，可以有以下多種形式。下，從而清楚地表明固定成本不隨業務量變動的特征。盈虧臨界點。映利潤與銷售數量之間的依存關系。（3）相關因素變動對盈虧臨界點的影響虧臨界點的左移，虧損區域變小而盈利區域擴大了。本線的斜率減小，盈虧臨界點左移，同樣虧損區域減小而利潤區域擴大了。樣銷售量下實現的利潤也就越高；反之，盈虧臨界點越大，利潤也就越低。均貢獻毛益率的變化情況。2．實現目標利潤分析（1）實現稅前目標利潤的模型仍按盈虧臨界點計算模型中的規定，設：VC——單位變動成本；FC——固定成本；SP——單價；Pt——目標利潤；Vt——實現目標利潤的銷售量。則有：（2）實現稅后目標利潤的模型（3）相關因素變動對實現目標利潤的影響①固定成本變動對實現目標利潤的影響：固定成本下降，導致盈虧臨界點的臨界值(銷售量)降低。線的斜率減小，盈虧臨界點左移，同樣虧損區域減小而利潤區域擴大了。潤也就越低。均貢獻毛益率的變化情況。3．本—量—利關系中的敏感性分析本—量—利關系中的敏感性分析主要是研究兩方面的問題

一是有關因素發生多大變化時會使企業由盈利變為虧損；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。（1）有關因素臨界值的確定敏感性分析的目的就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。所以這種方法也稱為最大最小法。由實現目標利潤的模型P=V(SP－VC)－FC可以推導出當P關公式：V FC SPVCSPFCVCVVCSPFCVFCVSPVC（2）有關因素變化對利潤變化的影響程度反映敏感程度的指標稱為敏感系數，其計算公式為：所決定的實現目標利潤的模型有關，還與各個因素在模型運算過程中的作用有關。各因素的敏感系數可以通過以下公式計算得到：三、本—量—利分析的擴展1．不完全線性關系下的本—量—利分析2．非線性關系下的本—量—利分析3．不確定狀況下的本—量—利分析3.2 課后習題詳解一、思考題1．本—量—利分析的基本假設有哪些?說明它們的具體含義。也稱CVP分析。本—量—利分析的基本假設主要包括：（1）相關范圍假設，即本—量—利分析中對成本性態的劃分都是在一定的相關范圍之內的。相關范圍假設同時又包含了“期間”假設和“業務量”假設兩層含義。（2）模型線性假設。具體包括：固定成本不變假設；變動成本與業務量呈完全線性關系假設；銷售收入與銷售數量呈完全線性關系假設。（3）產銷平衡假設。由于本—量—利分析中的“量”指的是銷售數量而非生產數量，量—利分析時，就必須假定產銷關系平衡。（4）品種結構不變假設。本假設是指在一個多品種生產和銷售的企業中，各種產品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發生變化。說比較準確地分解為固定成本與變動成本。2．盈虧臨界點分析在企業經營決策中有什么作用?試結合具體實例進行分析。系，預測企業在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態。（1）盈虧臨界點分析在企業經營決策中的作用果關系。（2）結合具體實例進行分析例如，某企業為生產和銷售單一產品企業，現有相關數據如下，單價為50元，單位變動成本為2060000公式V=企業將會發生虧損。

，求出產品銷售量臨界值為2000件，如果銷售量低于2000件，什么作用?結合實例進行分析。和單位式。其各自的使用條件和作用如下：售量的函數關系)。企業的利潤高低取決于銷售收入與總成本之間的對比，所以在傳統式盈總成本線和總收入線不變時，銷售量越大，實現的利潤就越多。（2）使用貢獻毛益式盈虧臨界圖要知道企業總收入線、變動成本線和固定成本。通過獻毛益大于固定成本，也就實現了利潤。（3）使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數關系，只為零，交點即為盈虧臨界點。（4）使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業產品單價、單位變動成本和單位產品固定成成本線的交點即為盈虧臨界點。綜上所述，企業固定成本、變動成本、單價和銷售量都會對盈虧臨界點分析產生影響。對這些因素的敏感程度。對這些因素變化的敏感程度。敏感系數等于目標值變動百分比與因素值變動百分比之比。各因素的敏感系數可以通過以下公式計算求得：固定成本敏感系數=單位變動成本敏感系數=單價敏感系數=銷售量敏感系數=（2）舉例說明利潤對這些因素的敏感程度的大小。假設某企業為生產和銷售單一產品企業。計劃年度預計有關數據如下：銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000元，企業目標利潤為50000元。當各因素分別增長20％時，各因素的敏感系數分別為：固定成本敏感系數=-1單位變動成本敏感系數=-3單價敏感系數=5銷售量敏感系數=2上述四因素按敏感系數排列的順序是：單價>單位變動成本>銷售量>固定成本。其中，敏感系數公式得到。同時，在企業正常經營時，V×SP既大于FC，又大于盈利的最直接、最有效的手段，而價格下跌則是企業最大的威脅。5．通過本章的學習，說明本—量—利分析的優點和局限性，列舉實例進行說明。量、銷售單價、利潤等變量之間的內在規律性聯系的一種分析方法。（1）本—量—利分析的優點經營的安全程度和目標利潤分析創造條件。定的情況下，預計確保完成目標利潤能夠實現而需要達到的銷售收入和銷售量。敏感性分析，可以分析當一種因素發生變化時，目標值是如何變化以及變化的幅度有多大。（2）局限性收入與銷售數量呈完全線性關系假設；③產銷平衡假設；④品種結構不變假設。利模型分析問題時，要結合自身特點，適當修正模型。（3）以模型線性假設為例來說明問題。某企業生產和銷售單一產品，產品單價、單位變動成本和固定成本數據如表3-1所示，如何確定其保本點？通過計算可以得到表3-2。

表3-1表3-2了多種可能及其概率，工作量很大。6．敏感性分析在企業利潤規劃時是如何發揮作用的?請具體分析。程度。值。其中，最小單價=單位變動成本+(目標利潤+固定成本)／銷售量。單位變動成本與利潤定成本=(單價－單位變動成本)×銷售量—目標利潤。2012成本28000元，如果企業要實現目標利潤16000固定成本。在其他三個因素不變的條件下，銷售量=5500件，單價=20.8元，單位變動成本=11.2元，固定成本=24000元。二、案例題多產品經營本—量—利分析探討行分析時首先要統一計量單位，這里采用銷售額指標。有下列公式：利潤一邊際貢獻一固定成本=銷售收入×邊際貢獻率－固定成本個比較復雜的問題。這里闡述計劃權重法、目標權重法、歷史數據法等三種方法。1．計劃權重法。此方法是將飯店多種產品的邊際貢獻額之和除以計劃銷售額之和，求銷售額為2600086003-122億元的銷售組合如表3-13所示。表3-13中，每種產品的變動成本是基于表3-12中的變動成本率計算的，利潤總額為6000萬元，與預計的相同，整個飯店的變動成本率為27％，按計劃銷售額計算的加權平均邊際貢獻率為73％。3-14所示。表3-14 改變銷售組合后的邊際貢獻率單位：萬元從表3-14

可以看出，銷售額仍然為20000

萬元，但利潤比預計減少了880萬元減少了。在多產品的本—量—利分析中，應了解銷售組合的改變對飯店利潤的影響。2．目標權重法。目標權重法是以各產品的邊際貢獻率與目標權重加權平均計算的邊際售量而控制綜合邊際貢獻率；第二種情況，在飯店的各產品銷售額難以準確預測時。3．歷史數據法。歷史數據法是以飯店近期的各產品歷史數據為標準，以加權平均計算的調整。潤之間的差距，實施恰當的價格、產量、成本、新產品開發政策，提高飯店的盈利水平。通過本案例的分析，你認為：（1）利用本—量—利分析技術，飯店如何使現有的銷售價格、生產水平與實現目標利經營決策當中去?3-4所示。現有銷售組合情況如表3-5所示。

表3-4表3-5則它們滿足兩個方程組成的方程組：①②則新的銷售組合如表3-6所示。表3-6的方法提高利潤：①降低固定成本。由表3-5的數據可知，固定資產=13720－6000=7720（萬元）時，可以實現目標利潤。②降低單位變動成本。由于客房的邊際貢獻率已經達到98％，所以考慮提高另外兩種產品的邊際貢獻率，以只提高商場這一類為例，如表3-7所示。表3-7若企業采取新產品開發的方法提高利潤，則應特別關注邊際貢獻率高的產品。（2）計劃權重法，是將飯店多種產品的邊際貢獻額之和除以計劃銷售額之和，以求得使用這種方法。比較適合各產品銷售收入不易預測或是希望較好控制各產品的銷售量的企業。近，價值越高；②各產品的銷售量應比較穩定；③各產品的邊際貢獻率不應有大的變化。個比較可靠的銷售比重區間，從而確定企業產品的綜合邊際貢獻率的取值范圍。3.3 考研真題與典型題詳解一、概念題1．本量利分析法[青島大學2009研]信息的一種定量分析方法。假設、產銷平衡假設和品種結構不變假設。利潤的公式，反映價格、成本、業務量和利潤各因素之間的相互關系。即：稅前利潤=銷售成本×銷售量－固定成本。2．貢獻毛益(即期間變動成本)，所以，貢獻毛益還可以具體分為制造貢獻毛益和營業貢獻毛益。3．安全邊際多少，就會發生虧損。4．敏感系數答：敏感系數是反映有關因素敏感程度的指標，其計算公式為：與利潤為反向增減關系。二、簡答題1．簡述本—量—利分析的基本假設。[山東科技大學2008研；財政部財政科學研究所2007研]也稱為CVP方面具有廣泛的用途，是管理會計中的一項基礎內容。本—量—利分析的基本假設包括：（1）相關范圍假設成了本量利分析的基本假設之一。相關范圍假設又包含了期間假設和業務量假設兩層意思，二者是相互依存的關系：固定成本的總額和單位變動成本的大小，那也是彼期間而非本期間的結果了。生變化(成本性態是有可能變化的)，也需要重新加以計量。這就構成了新的業務量假設。（2）模型線性假設及成本與業務量兩個方面，而且業務量專指銷售數量。模型線性假設具體包括：業經營能力的一定范圍(相關范圍)內，固定成本是固定不變的。關范圍內才能成立，超出該相關范圍，變動成本與業務量之間的關系就需要另外進行描述。設銷售價格為一個常數。（3）產銷平衡假設間的對比關系。因此，站在銷售數量的角度進行本量利分析，必須假設產銷關系是平衡的。（4）品種結構不變假設品種結構不變假設是指在一個多品種生產和銷售的企業中

各種產品的銷售收入在總收出現較大的“非預計性”出入。又是多品種條件下產銷平衡假設的前提條件。這四個基本假設的背后都有一條共同的假設，分析的結果和作用至少要打些折扣。東科技大學2007研]

本等諸因素的變化，都會對利潤產生影反映敏感程度的指標稱為敏感系數，其計算公式為：與利潤為反向增減關系。在進行敏感程度分析時，敏感系數數值越大則敏感程度越高。（2）各個因素敏感系數的高低除了與既定條件所決定的實現目標利潤的模型有關，還與各個因素在模型運算過程中的作用有關。各因素的敏感系數可以通過以下公式計算得到：＞V×(SP—VC)，所以單價的敏感系數肯定大于銷售量的敏感系數；通常情況下，V×SP應既大于V×SP大于FC與V×VC數一般應該是最大的。三、計算題1．某公司只生產一種產品，單位售價為10元，原每月銷售量為2000件，單位變動成本為8元，每月固定成本總額為3000元。為了增加利潤，有兩個可供選擇的方案。第一方0.51000元作廣告，銷售量可增加20%。試問哪個方案更為有利？[華南理工大學2010研]答：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本，因此：第一方案下：利潤=（10-0.5）×2000×（1+35%）-8×2000×（1+35%）-3000=1050（元）第二方案下：利潤=10×2000×（1+20%）-8×2000×（1+20%）-（3000+1000）=800(元)25009年初存貨余額為0，該企業產品的有關數據如下表：要求：（1）計算09年盈虧臨界點銷售量。（2）計算09年稅前現金收支平衡點對應的銷售量。[華南理工大學2010研]

年盈虧臨界點銷售量＝固定成本/（單價－單位變動成本）＝300000/(150－80－10)＝5000(件)（2）09年稅前現金收支平衡點對應的銷售量＝300000×50%/（150×60%-80×50%-10×100%）=3750(件)3．某公司僅生產單一產品，2007年的固定費用為9000元，單位售價為100元，貢獻毛益率為50%，稅前利潤為1000。2008年估計銷售量提高10%，銷售單價降低10%，其他成本費用不變。要求：（1）2008年估計的EBIT額；（2）2008年水平時的利潤對銷售量的敏感系數；（3）2008年水平時的利潤對單位變動成本的敏感系數。[華南理工大學2009研]貢獻毛益率=（單價-單位變動成本）/單價則：2007年產品銷量=（1000+9000）÷（100×50%）=200（件）2008年估計的EBIT-200×100×（1-50%）-9000=800（元）（2）銷售量增長10%，則：利潤=200×（1+10%）×100×（1-50%）-9000=2000（元）利潤變化百分比=（2000-1000）÷1000×100%=100%2008年水平時的利潤對銷售量的敏感系=100%÷10%=10（3）單價降低10%，貢獻毛益率不變，單位成本降低10%，則有利潤=200×100×（1-10%）-200×100×50%×（1-10%）-9000=0利潤變化百分比=（0-1000）÷1000×100%=-100%2008年水平時的利潤對單位變動成本的敏感系數=-100%÷10%=-104．燕山宏達公司生產甲、乙、丙三種產品，其固定成本總額為19800元，三種產品的有關資料如下：要求：（1）采用加權平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售量。（2）計算該公司營業利潤。[燕山大學2010研]答：(1)甲、乙、丙三種產品貢獻毛益率的計算如下表所示。項目銷售量銷售單價單位變動銷售收入占總收入的百貢獻毛（元）貢獻毛益（件）（元）成本（元）（元）分比（%）⑥=率（%）產品①②③④=①×②⑤=④/∑④①×（②-③）⑦=⑥/④甲6020001600120000602400020乙30500300150007.5600040丙6510007006500032.51950030合計200000149500以各種產品的銷售收入占總收入的比例為權數，計算三種產品的加權平均貢獻毛益率：加權平均貢獻毛益率=60%×2%+7.5%×40%+32.5%×30%=24.75%綜合保本銷售額=固定成本/加權平均貢獻毛益率=19800/24.75%=80000（元）則：甲產品的保本銷售額=80000×60%=48000（元）甲產品的保本銷售量=48000/2000=24（件）乙產品的保本銷售額=80000×7.5%=6000（元）乙產品的保本銷售量=6000/500=12（件）丙產品的保本銷售額=80000×32.5%=26000（元）丙產品的保本銷售量=26000/1000=26（件）（2）計算該公司營業利潤營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=（2000×60+500×30+1000×65）-（1600×60+300×30+700×65）-19800=29700（元）或：營業利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻毛益-固定成本=49500-19800=29700（元）A45000313500要求：(1)計算A公司計劃年度盈虧臨界點三種產品的銷售額。(2)假如A公司計劃年度計劃銷售總額不變，三種產品的銷售收入比例為2：2：1，試計算這種情況下三種產品的盈虧臨界點銷售額。[中國礦業大學2009研]甲產品銷售收入的比重＝

4500010750000450005

=60%乙產品銷售收入的比重＝

750000

=30%丙產品銷售收入的比重＝

300002.5750000

=10%由“邊際貢獻率=單位變動成本/單價”得：甲產品的邊際貢獻率=2.5/10=25%乙產品的邊際貢獻率=2/5=40%丙產品的邊際貢獻率=1.5/2.5=60%加權平均貢獻毛益率＝25%×60%＋40%×30%＋60%×10%＝33%盈虧臨界點銷售額＝固定成本/加權平均貢獻毛益率＝313500/33%=950000（件）則：甲產品盈虧臨界點銷售額＝950000×60%＝570000（件）乙產品盈虧臨界點銷售額＝950000×30%＝285000（件）丙產品盈虧臨界點銷售額＝950000×10%＝95000（件）加權平均貢獻毛益率＝25%×40%＋40%×40%＋60%×20%＝38%盈虧臨界點銷售額＝固定成本/加權平均貢獻毛益率＝313500/38%=825000（件）則：甲產品盈虧臨界點銷售額＝825000×40%＝330000（件）乙產品盈虧臨界點銷售額＝825000×40%＝330000（件）丙產品盈虧臨界點銷售額＝825000×20%＝165000（件）2006年實際銷售量為100020090凈利為55000元。要求：（1）計算營業杠桿系數。（2）若2007年計劃增加銷售量為5%，試用營業杠桿系數預測營業凈利。（3）若2007年的目標利潤為66000元，試用營業杠桿系數計算應達到的銷售量。[山東科技大學2008研]

營業收入變動成本總額營業收入變動成本總額固定成本總額營業收入=1000×200=200000（元）變動成本總額=1000×90=90000（元）固定成本總額=1000×（200-90）-55000=55000（元）20000090000則：營業杠桿系數=2000009000055000=2

營業收入-變動成本總額營業杠桿系數營業收入=1000×200×（1+5%）=210000（元）變動成本總額=1000×90×（1+5%）=94500（元）營業杠桿系數=(210000-94500)/(210000-94500-55000)=1.909營業凈利=(210000-94500)/1.909=60500（元）

營業杠桿系數營業凈利銷售單價單位變動成本目標利潤為66000元，即營業凈利為66000元，則：營業收入-變動成本總額=66000+55000=121000（元）營業杠桿系數=121000/66000=1.833應達到的銷售量=

1.83336600020090

=1100（件）7．設某企業生產和銷售A、B、C三種產品。該企業計劃年度三種產品品種構成比例不變，計劃銷量及單價、單位變動成本數據如下表。計劃年度固定成本總額150000元。產品計劃銷售量(件)單價單位變動成本ABC4000300020005080100407060要求：（1）計算加權平均貢獻毛益率；2009研]A產品的銷量比重=4000/（4000+3000+2000）×100%=44.45%B產品的銷量比重=3000/（4000+3000+2000）×100%=33.33%C產品的銷量比重=2000/（4000+3000+2000）×100%=22.22%A產品的貢獻毛益率=（50-40）/50×100%=20%B產品的貢獻毛益率=（80-70）/80×100%=12.5%C產品的貢獻毛益率=（100-60）/100×100%=40%加權平均貢獻毛益率=44.45%×20%+33.33%×12.5%+22.22%×40%=21.94%（2）計算計劃期盈虧臨界點銷售額和各產品的盈虧臨界點銷售額計劃期盈虧臨界點銷售額=固定成本/貢獻毛益率=150000/21.94%=683682.77（元）A產品的盈虧臨界點銷售額=683682.77×44.45%=303896.99（元）B產品的盈虧臨界點銷售額=683682.77×33.33%=227871.47（元）C產品的盈虧臨界點銷售額=683682.77×22.22%=151914.31（元）8．某公司下一年的部分預算資料如下：總成本單位成本直接材料1600002.00直接人工3200004.00變動制造費用800001.00固定制造費用4000005.00銷售費用（全部為變動費用）2400003.00管理費用（全部為固定費用）6000007.50合計180000022.50該公司的產品生產和銷售平衡，適用的所得稅率為40%。（1）若下一年產品售價定為22元，計算損益平衡的產品銷售量。100000件產品，計算使稅后銷售利潤率為12%的產品售價和安全邊2007研）單位變動成本=2+4+1=7（元）固定成本費用=400000+240000+600000=1240000（元）損益平衡的產品銷售量=

固定成本單價單位變動成本

=1240000227

≈82667（件）（2）稅后銷售利潤率利潤總額銷售數量= 銷售收入

銷售數量單價（單價即：12%=單價求得：產品售價=28（元/件）此時，盈虧臨界點銷售量=1240000/（28-7）≈59048（件）安全邊際=100000-59048=40952（件）安全邊際率=安全邊際/預計銷售量=40952/100000×100%=41%第4章 經營預測4.1 復習筆記一、經營預測概述可能產生的經濟效益和發展趨勢做出科學的預計和推測的過程

科學的經營預測是企業做出正確決策的基礎，是企業編制計劃、進行科學決策的重要組成部分。1.經營預測的意義（1）經營預測是企業進行經營決策的基礎和依據（2）經營預測有利于提高企業的競爭能力（3）經營預測是企業進行科學管理的基礎2.經營預測的基本原則(1)延續性原則是指過去和現在的某種發展規律將會延續下去適用于未來。(2)相關性原則

并假設決定過去和現在發展的條件同樣是指企業經營活動過程中一些經濟變量之間存在相互依存、相互制約的關系。(3)統計規律性原則是指企業經營活動過程中對于某個經濟變量多次觀測的結果會出現某種統計規律性的情況。(4)實事求是原則求是的原則，從實際出發，既要收集有利條件下的信息，也要收集不利因素的信息。(5)成本效率原則是指預測活動本身花費的成本不應該超出其帶來的收益。3.經營預測的程序(1)確定預測目標(2)收集數據和信息(3)選擇預測方法(4)進行實際預測(5)對預測結果進行修正二、銷售預測1.定性銷售預測（1）判斷分析法企業總體的銷售預測的一種方法。銷售人員的銷售任務，發揮其積極性，激勵他們努力完成各自的銷售任務。往需要進行修正。③適用性：這種方法一般適用于不便直接向顧客調查的公司。（2）調查分析法行銷售預測的一種方法。精。②適用性：凡是顧客數量有限，調查費用不高，每個顧客意向明確又不會輕易改變的，均可以采用調查分析法進行預測。2.定量銷售預測（1）趨勢預測分析法①算術平均法出其簡單平均數，并將平均數作為下期銷售的預測值。②加權平均法采用加權平均法進行銷售預測，同樣是將若干歷史時期的銷售量或銷售額作為觀察值，權平均數作為銷售量的預測值。加權平均法的計算公式為：Y為加權平均數；Wi為第i個觀察值的權數；Xi為第i個觀察值。③指數平滑法指數平滑法是加權平均法的一種變化，計算的是指數平滑平均數。其計算公式如下：St=aXt-1+(1-a)St-1St為t期的銷售預測值；St-1為t期上一期的銷售預測值；Xt-1為t期上一期的銷售實際值；a為滿足o<a<1條件的常數，亦稱指數平滑系數。（2）因果預測分析法①回歸直線法y=a=a+bx，按照數學上的最小二乘法來確定一條誤差最小、能正確反映自變量X與因變量Y之間關系的直線。它的常數項a與系數b的值可按下列公式計算：②對數直線法對數直線法也稱指數曲線法。它是在因變量Y和自變量X滿足方程y=abx的指數函數關系時所采用的一種預測方法。③多元回歸法多元回歸方程的表達式可以表示為：y=a+b1x1+b2x2+b3x3…+bnxnY為因變量；Xi為各個自變量；bi為每個xi變動一個單位時，Y的變動值。（3）季節預測分析法季節性變動對產品銷售的影響方式，可用以下兩個基本公式表達：Yt=Tt+StYt=TtStY為銷售量；T為趨勢值；S為季節加量或季節指數；t為時間。（4）購買力指數法購買力指數法就是企業按照各地區購買力指數

將自己的銷售潛量總額分配給各地區市場的一種方法。購買力指數的預測模型如下：Bi=aiyi+biri+cipiBi為i為i地區可支配的個人收入占全國的百為i為ibi，ci上述三個因素相應的權數。三、成本預測成本預測的步驟包括：(1)根據企業的經營總目標，提出初選的目標成本。(2)初步預測在當前生產經營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。(3)提出各種成本降低方案，對比、分析各種成本方案的經濟效果。(4)選擇成本最優方案并確定正式目標成本。成本預測按產品的不同，又可分為可比產品成本預測和不可比產品成本預測。1.可比產品成本預測可比產品是指以往年度正常生產過的產品，其過去的成本資料比較健全和穩定。（1）確定初選目標成本應達到的目標。①選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本。②根據企業預測期的目標利潤來測算目標成本。用公式表示如下：（2）成本初步預測品能否達到初選目標成本要求的一種預測。①按上年預計平均單位成本測算預測期可比產品成本。可按下列公式進行預計：②根據前3年可比產品成本資料測算預測期可比產品成本法：

測算預測期可比產品成本方a.簡單平均法其預測公式為：b.加權平均法其預測公式為：（3）提出各種成本降低方案①改進產品設計，開展價值分析，努力節約原材料、燃料和人力等消耗。可以用下列公式說明：提高產品功能與成本的比值可通過以下途徑：a.在功能不變的情況下，降低產品成本；b.在成本不變的情況下，提高產品功能；c.提高產品功能，同時降低產品成本；d.成本略有上升，但功能有較大的提高；e.功能略有下降，但成本有較大的降低。②改善生產經營管理，合理組織生產。③嚴格控制費用開支，努力降低管理費用。（4）正式確定目標成本①測算材料費用對成本的影響a.材料消耗定額降低形成的節約，應按下列公式計算：響，可按下列公式計算：以上兩個公式可合并計算如下：c.單獨測算提高原材料利用率對產品成本的影響程度。其計算公式如下：②測算工資費用對成本的影響。a.測算在生產工人人數和工資不變的情況下，由于勞動生產率提高而形成的節約可按下列公式計算：b.測算由于勞動生產率提高超過平均工資增長率而形成的節約其計算公式為：c.測算生產增長超過管理費用增加而形成的節約d.測算廢品率降低而形成的節約其計算公式為：2.不可比產品成本預測因而就不能像可比產品那樣通過采用下達成本降低指標的方法控制成本支出。（1）技術測定法（2）產值成本法產值成本法是指按工業總產值的一定比例確定產品成本的一種方法。其計算公式為：該方法不太準確，但工作量小，比較簡便、易行。（3）目標成本法目標成本法是指根據產品的價格構成來制定產品目標成本的一種方法。按下列公式計算單位產品的目標成本：四、利潤預測對企業利潤的預測可采用直接預測法和因素分析法兩種方法。1.直接預測法直接預測法是指根據本期的有關數據，直接推算出預測期的利潤數額。即利潤總額=營業利潤+投資凈收益+營業外收支凈額。營業利潤是由產品銷售利潤和其他業務利潤組成的，這兩部分預測利潤的公式分別為：2.因素分析法因素分析法是在本期已實現的利潤水平基礎上

充分估計預測期影響產品銷售利潤的各因素增減變動的可能，來預測企業下期產品銷售利潤的數額。在預測企業下一會計期間的產品銷售利潤額時，應首先計算本期的成本