中級財務會計（下）主講：鄭海英mayzhenghaiying@第十二章收入主要內容一節：收入的概念、特征及分類二節：收入的確認三節：收入的核算（一）收入核算涉及的會計科目（二）收入的賬務處理：收入的相關規定一、基本準則（第六章收入）主要規范三個問題：（一）收入的定義（日常、結果、與入資無關）（二）收入的確認條件（很可能流入及其表現、金額）（三）收入的列示：利潤表二、具體準則《企業會計準則第14號——收入》主要以下問題（一）收入的定義及分類（第一章）（二）三類不同收入的確認和計量（第二、三、四章）（三）披露（第五章）詳見收入準則.ppt第一節：定義、特征及分類一、定義我國《收入》準則定義的收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

——包括：本準則涉及的收入包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產收入。

——不包括：企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

——本章所講的收入主要指營業收入，它是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入，包括主營業務收入和其他業務收入。二、收入的特征1、收入是從企業的日常活動中產生的、而不是從偶發的交易或事項中產生。2、收入可能表現為企業資產的增加；也可能表現為企業負債的減少。3、收入能導致企業所有者權益的增加。4、收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

三、收入的分類

1、按照收入的性質，可將其分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

2、按照企業經營業務的主次分類，可以分為主營業務收入和其他業務收入。

——主營業務收入是指企業在銷售商品和提供勞務等主要經營業務活動中取得的收入。

——其他業務收入是指各類企業主營業務以外的其他銷售或其他業務的收入，包括材料銷售、代購代銷、技術轉讓、固定資產和包裝物出租等收入。

第二節：收入的確認本節主要內容：一、銷售商品收入的確認和計量二、提供勞務收入的確認和計量（一）一般確認條件（二）不同種類勞務收入的確認三、混合業務處理四、讓渡資產使用權收入的確認和計量第二節：收入的確認

確認的含義；確認方法——時點法及時期法一、銷售商品收入的確認

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方

1、通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移。

2、某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。3、某些情況下，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。4、某些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。（1）企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。（2）企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等。（3）銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計量（四）相關的經濟利益很可能流入企業（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

二、提供勞務收入的確認（一）對于不跨年度的勞務:提供勞務收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協議的總金額。（二）對于跨年度的勞務

1、在期末，如果提供勞務的結果能夠可靠估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。（1）提供勞務的交易結果能否可靠估計的判斷標準：

1)收入的金額能夠可靠計量；

2)相關的經濟利益很可能流入企業；

3)交易的完工進度能夠可靠確定；

4)交易中己發生和將發生的成本能夠可靠計量（2）完工百分比的確定方法

1）已完工作的測量

2）已提供的勞務占應提供勞務總量的比例

3）已經發生的成本占估計總成本的比例2、在期末，勞務交易的結果不能可靠地估計

（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。（2）已經發生的勞務成本預計不能得到補償的，不應確認收入，但應將已經發生的勞務成本確認為當期損失

三、混合業務收入的確認（一）銷售商品與提供勞務的混合業務，能夠區分且能夠單獨計量的，應當將兩類收入分別核算；（二）混合業務不能夠區分，或雖能區分但不能單獨計量的，應當將混合業務全部作為銷售商品收入處理四、讓渡資產使用權取得收入的確認

確認標準：

1、與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

2、收入的金額能夠可靠地計量第三節收入的核算

主要內容一、核算涉及的會計科目二、銷售商品收入的賬務處理：一般業務及特殊業務三、提供勞務收入的賬務處理混合銷售的賬務處理四、讓渡資產使用權收入的賬務處理第三節收入的核算一、科目設置：主營業務收入主營業務成本其他業務收入其他業務成本營業稅金及附加委托代銷商品發出商品17

二、銷售商品收入的賬務處理

（一）一般銷售業務處理確認收入借：應收賬款、銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品營業稅金借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交xx稅例12－1，例12－2例12—1：某企業按照合同銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價250000元，增值稅42500元，貨款尚未收到。該批產品適用的消費稅稅率為5%，生產成本為190000元。假定該銷售符合銷售確認的五個條件，則其賬務處理應為：

借：應收賬款、銀行存款等292500

貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本貸：庫存商品

借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交xx稅如果不符合收入確認條件，則不能確認收入，但應反映商品出庫。例12—2：某企業于5月21日以托收承付的方式向A公司銷售一批商品，成本為50000元，增值稅發票上注明的售價為100000元，增值稅為17000元。該企業在銷售時已知A公司資金發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與A公司長期以來建立的商業關系，該企業將商品售給了A公司。該商品已經發出，并向銀行辦妥托收承付手續。假定該企業銷售商品的納稅義務已經發生。

8月7日銷貨企業得知A公司經營狀況好轉，A公司承諾近期付款，銷貨企業可以確認收入。（二）特殊業務處理

1、商業折扣

2、現金折扣

3、銷售退回

4、銷售折讓

5、分期收款

6、委托代銷

7、售后購回

8、附有退貨條件1、商業折扣定義：商業折扣是指企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，是企業最常用的促銷手段。處理：在有商業折扣的情況下，企業收入金額應當按扣除了商業折扣后的實際售價確定。22

2、現金折扣現金折扣：是銷售企業為了鼓勵購買方及早付款而給予購買方的折扣，如2/10，n/20。處理：按扣除現金折扣前的金額確定收入，現金折扣發生時計入財務費用確認收入借：應收賬款貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品收到貨款給予現金折扣借：銀行存款財務費用貸：應收賬款23

3、銷售折讓確認收入結轉成本借：應收賬款81900

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本貸：庫存商品

折讓發生時沖減當期收入借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）595

貸：應收賬款4095銷售折讓：是銷售企業因商品質量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。一般的銷售折讓：通常沖減當期收入：資產負債表日后事項：通過以前年度損益調整科目例12—3

某企業銷售一批商品，增值稅發票上的售價70000元，增值稅額為11900元，貨到后買買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。該企業同意并辦妥了有關手續。賬務處理：

—確認收入時：

—給予折讓時：

—收款時：4、銷售退回〈1〉含義：〈2〉確認收入之前退回的〈3〉一般銷售退回的處理：沖減退回當期的銷售收入和銷售成本借：主營業務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：庫存商品貸：主營業務成本26

〈4〉屬資產負債表日后調整事項的銷售退回—應通過以前年度損調整科目（過渡）核算。包括應沖減報告年度的收入、成本和稅金、所得稅費用及其凈影響額。借：以前年度損益調整應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整5、分期收款銷售〈1〉含義〈2〉處理要求：收入按應收金額的公允價值或現值確認（1）公允價值與應收金額的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用實際利率：現時利率、折現利率（2）攤銷結果和直線法相差不大，也可采用直線法例12-5賬務處理（萬元）銷售成立時：借：長期應收款10000

貸：主營業務收入8000

未實現融資收益2000第一年末：借：銀行存款2000

貸：長期應收款2000

借：未實現融資收益634

貸：財務費用63429

6、委托代銷商品視同買斷收取手續費發出商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：委托代銷商品借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：委托代銷商品借：銷售費用貸：應收賬款例12－6，例12－77、售后回購含義處理：

—滿足收入確認條件的

—實質上未滿足收入確認條件，具有融資性質的售后回購（見其他應付款核算）例12—88、附退回條件〈1〉含義〈2〉處理：

——能夠估計退貨可能性的，發出商品時確認收入；

——不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入32

附有銷售退回條件

不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入

發出商品時借：發出商品貸：庫存