學習要點第一節要素費用歸集和分配的原則第二節材料耗費的歸集和分配第三節外夠動力成本的歸集和分配第四節職工薪酬的歸集和分配第五節其他要素費用歸集和分配第六節待攤費用和預提費用的歸集和分配第三章要素費用的歸集和分配學習要點

掌握材料費、燃料與動力費、職工薪酬及其他相關支出的歸集分配程序和方法；熟練掌握要素費用歸集分配的賬務處理。重點難點

材料費、職工薪酬、折舊費的計算分配及列支渠道

共同耗用材料的分配方法，職工薪酬的計算分配及賬務處理成本會計>>第三章>>學習要點二、要素費用分配的一般方法第一節要素費用歸集和分配的原則一、要素費用歸集和分配的原則成本會計>>第三章>>第一節一、要素費用歸集和分配的原則概念

要素費用的歸集和分配是對生產經營過程中所發生的各種耗費加以審核、控制，予以真實地反映，并按照一定的程序、標準和方法對耗費加以歸集和分配，以求得各計算對象的總成本和單位成本。成本會計>>第三章>>第一節一、要素費用歸集和分配的原則要素費用核算原則分期核算原則重要性原則權責發生制原則實際成本計價原則一貫性原則成本會計>>第三章>>第一節二、要素費用分配的一般方法在產品制造過程中耗用的各項要素費用一定的方法計入產品成本中采用

◆凡是為某種產品所消耗并能確認其負擔數額的直接費用，都應直接計入該產品的成本；

◆凡是為幾種產品共同耗用或無法確定為哪種產品所消、耗的間接費用，應按照一定標準分配計入有關各種產品成本。成本會計>>第三章>>第一節二、要素費用分配的一般方法成果類分配間接成本的標準消耗類定額類如產品的重量、體積、產量、產值等如生產工時、生產工人工資、機器工時、原材料消耗量等如定額消耗量、定額費用等成本會計>>第三章>>第一節二、要素費用分配的一般方法分配率＝待分配成本總額分配標準總額×某種產品或某分配對象應負擔的成本該產品或對象的分配標準額＝分配率

如為近似數，則分配數與待分配總額將產生尾差

各產品或分配對象負擔的成本之和等于待分配成本總額成本會計>>第三章>>第一節二、耗用材料的分配第二節材料耗費的歸集和分配一、耗用材料的歸集三、低值易耗品的攤銷一、耗用材料的歸集

(一)按實際成本計價進行耗用材料成本歸集

在企業按實際成本計價進行材料日常核算的情況下，收料憑證按收入材料的實際成本計價，并按實際成本記入相應的該材料明細賬。成本會計>>第三章>>第二節先進先出法發出材料成本的計價方法個別計價法加權平均法一、耗用材料的歸集

(一)按實際成本計價進行耗用材料成本歸集

企業應定期匯總收料憑證和發料憑證，編制按實際成本反映的收料和發料憑證匯總表，據此登記有關總分類賬戶。成本會計>>第三章>>第二節一、耗用材料的歸集

(一)按實際成本計價進行耗用材料成本歸集舉例【例1】現假定某制造企業原材料按實際成本核算，材料發出采用先進先出法。該企業××年3月，A材料期初結存數量為200千克，單價1元/千克，當月A材料收發情況如下：

(1)9日，購入300千克，單價1.1元/千克；

(2)11日，生產產品領用400千克；

(3)16日，購入400千克，單價1.15元/千克；

(4)20日，車間一般耗用300千克；

(5)28日，購入100千克，單價1.2元/千克。

要求：用先進先出法登記A材料明細賬。成本會計>>第三章>>第二節成本會計>>第三章>>第二節材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發出結存月日種類號數數量單價金額數量單價金額數量單價金額31(略)期初結存

2001.00200

解答(1)9日，購入300千克，單價1.1元/千克；9購入3001.103302001.002003001.10330成本會計>>第三章>>第二節材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發出結存月日種類號數數量單價金額數量單價金額數量單價金額31(略)期初結存

2001.00200

解答(2)11日，生產產品領用400千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產品領用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10成本會計>>第三章>>第二節材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發出結存月日種類號數數量單價金額數量單價金額數量單價金額31(略)期初結存

2001.00200

解答(3)16日，購入400千克，單價1.15元/千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產品領用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.15460成本會計>>第三章>>第二節材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發出結存月日種類號數數量單價金額數量單價金額數量單價金額31(略)期初結存

2001.00200

解答(4)20日，車間一般耗用300千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產品領用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.1546020車間一般耗用2001.152301001.001102001.15230成本會計>>第三章>>第二節材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發出結存月日種類號數數量單價金額數量單價金額數量單價金額31(略)期初結存

2001.00200

解答(5)28日，購入100千克，單價1.2元/千克。9購入3001.103302001.002003001.1033011產品領用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.1546020車間一般耗用2001.152301001.001102001.1523028購入1001.201202001.152301001.2012031本月合計8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表一、耗用材料的歸集

(一)按實際成本計價進行耗用材料成本歸集

根據所列發料憑證匯總表，可知本期歸集的發出材料實際成本為3306元，編制的會計分錄應為：解答

借：基本生產成本1188

輔助生產成本552

制造費用721

銷售費用316

管理費用529

貸：原材料3306成本會計>>第三章>>第二節一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集

在按計劃成本計價進行材料日常核算的情況下，材料收發憑證均按該種材料的計劃單位成本計價。材料明細賬平時可只登記收發結存數量。月末，根據本月收入、發出和結存數量乘以該材料計劃單價，即可求出本月收發該種材料的計劃成本金額。成本會計>>第三章>>第二節一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集

為了核算材料的實際成本與計劃成本的差異，應設置“材料成本差異”賬戶。成本會計>>第三章>>第二節材料成本差異本期收入材料的超支差異本期收入材料的節約差異余額：結存材料的成本超支額余額：結存材料的成本節約額結存材料的實際成本＝“原材料”等材料賬戶按計劃成本反映的余額＋“材料成本差異”賬戶的借方余額－“材料成本差異”賬戶的貸方余額一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集材料成本差異率＝月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本×100%＋＋成本會計>>第三章>>第二節發出材料成本差異＝發出材料計劃成本×材料成本差異率發出材料實際成本＝發出材料計劃成本×發出材料成本差異一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集舉例【例2】某制造企業A原材料按計劃成本核算。××年4月期初A材料結存100噸，計劃單位成本為每噸200元；期初材料成本差異賬戶為借方余額1700元。本月購入A材料600噸全部驗收入庫。實際采購成本116200元。本期領用A材料情況如下：生產產品領用350噸，生產車間一般耗用30噸，輔助生產領用40噸，管理部門領用8噸。要求：編制發料憑證匯總表。成本會計>>第三章>>第二節一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集表3-3發料憑證匯總表材料類別：A材料

××年4月計價單價：200元/t應借賬戶領用數量應貸賬戶原材料(計劃生產)材料成本差異(差異率-1.5%)基本生產成本35070000-1050制造費用306000-90輔助生產成本408000-120管理費用81600-24合計42885600-1284解答成本會計>>第三章>>第二節

本月購入A材料計劃成本總額＝600×200＝120000(元)

本月購入材料成本差異額＝116200×120000＝-3800(元)(節約額)材料成本差異率＝×100%＝-1.5%200×100＋1200001700＋(-3800)一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集表3-3發料憑證匯總表材料類別：A材料

××年4月計價單價：200元/t應借賬戶領用數量應貸賬戶原材料(計劃生產)材料成本差異(差異率-1.5%)基本生產成本35070000-1050制造費用306000-90輔助生產成本408000-120管理費用81600-24合計42885600-1284解答成本會計>>第三章>>第二節70000×(-1.5%)6000×(-1.5%)8000×(-1.5%)1600×(-1.5%)一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集解答

借：基本生產成本70000

制造費用6000

輔助生產成本8000

管理費用1600

貸：原材料——A材料85600成本會計>>第三章>>第二節

結轉發出材料計劃成本：一、耗用材料的歸集

(二)按計劃成本計價進行材料耗用材料成本歸集

結轉發出材料成本差異：解答

借：基本生產成本1050

制造費用90

輔助生產成本120

管理費用24

貸：原材料——A材料1284

成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法概念

定額消耗量是指一定產量下按照消耗定額計算的可以消耗的數量。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法采用定額消耗量比例分配共同耗用的材料成本◆先根據各種產品實際產量乘以單位耗用定額，求得各產品定額耗用量；◆其次，根據共同耗用的材料實際消耗數除以產品定額耗用總量，求出分配率；◆然后根據分配率和各有關產品定額耗用量算出各有關產品應分配的實際材料數量；◆最后將各種產品實際耗用數量乘上原材料單價，就是應分配直接材料成本。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法某種產品材料定額消耗量＝該產品實際產量×單位產品材料消耗定額某種產品應分配的材料＝該種產品應分配的材料數量×材料單價某種產品應分配的材料數量＝該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率分配率＝材料實際消耗總數各種產品材料定額消耗總量成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法舉例

【例3】假設某制造企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用原材料17820千克，每千克5元，產品的投產量分別為甲產品2550件，乙產品1000件，每件產品的該種材料消耗定額為：甲產品4千克，乙產品6千克。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法(1)各種產品按實際產量計算的定額耗用量：

甲產品：2550×4＝10200(千克)

乙產品：1000×6＝6000(千克)

合

計：16200千克解答(2)材料消耗量分配率：

17820÷16200＝1.10成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算1.材料定額消耗量比例法(3)各種產品應分配的材料數量：

甲產品：10200×1.10＝11220(千克)

乙產品：6000×1.10＝6600(千克)解答(4)各種產品應分配的材料費用：甲產品：11220×5＝56100(元)

乙產品：6600×5＝33000(元)成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法材料定額成本比例法◆先根據先根據各種產品實際產量和單位產品該種材料費用定額計算出各種產品材料定額成本；◆再根據材料實際成本總額和各種產品材料定額成本之和算出材料成本分配率；◆最后根據各種產品材料定額成本和分配率計算出各種產品應分配負擔的材料成本。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法某種產品應負擔材料成本＝該種產品的材料定額成本之和×分配率分配率＝各種材料實際成本總額各種產品材料定額成本之和某種產品材料定額成本＝該產品實際產量×單位產品該種材料消耗定額成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法舉例

【例4】甲、乙兩種產品領用A、B兩種材料，共計66480元，本月投產甲種產品200件，乙種產品100件。甲產品的消耗定額為：A材料5千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額為：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的實際單價分別為12元、14元。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法(1)各種產品材料定額成本：甲產品材料定額成本＝200×5×12＋200×8×14＝34400(元)乙產品材料定額成本＝100×7×12＋100×9×14＝21000(元)解答成本會計>>第三章>>第二節(2)分配率＝66480÷(34400＋21000)＝1.2(3)各種產品應負擔的材料成本：甲產品應負擔的費用＝34400×1.2＝41280(元)乙產品應負擔的費＝21000×1.2＝25200(元)二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法舉例

【例5】慶豐工廠生產甲、乙兩種產品，材料按實際成本計價，2008年6月發出材料匯總如下：甲產品直接領用材料150000元乙產品直接領用材料250000元甲、乙兩種產品共同耗用原材料100000元運輸車間領用材料3530元供汽車間領用材料470元企業管理部門耗用材料2400元基本生產車間一般耗用材料3400元銷售部門耗用材料3000元成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法舉例

甲、乙產品該月投產分別為1000件、1500件，共同耗用的材料甲產品單件定額20元，乙產品單價定額40元。要求：編制材料費用分配表。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(一)耗用原材料分配的核算2.材料定額成本比例法

會計分錄：解答

借：基本生產成本——甲產品

175000

——乙產品325000

輔助生產成本——運輸車間

3530

——供汽車間

470

制造費用

3400

管理費用

2400

銷售費用

3000

貸：原材料

512800

成本會計>>第三章>>第二節成本會計>>第三章>>第二節材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料解答(1)計算原材料消耗定額基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計80000×＝×＝＋＝成本會計>>第三章>>第二節材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料解答(2)計算共同耗用原材料分配率及分配額基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計80000

甲、乙兩種產品共同耗用原材料100000元。1000001.25100000÷80000250007500020000×1.2560000×1.25成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

甲產品直接領用材料150000元。150000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

乙產品直接領用材料250000元。150000250000400000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

運輸車間領用材料3530元。150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530400000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

供汽車間領用材料470元。150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530供汽車間材料費470400000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

基本生產車間一般耗用材料3400元。150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530供汽車間材料費470制造費用基本生產成本機物料消耗3400400000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

企業管理部門耗用材料2400元。150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530供汽車間材料費470制造費用基本生產成本機物料消耗3400管理費用其他2400400000成本會計>>第三章>>第二節解答(3)填寫直接領用的原材料金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000

銷售部門耗用材料3000元。150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530供汽車間材料費470制造費用基本生產成本機物料消耗3400管理費用其他2400400000營業費用其他3000成本會計>>第三章>>第二節解答(4)計算各材料耗用原材料合計金額材料分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月應借賬戶共同耗用原材料的分配直接領用的原材料/元耗用原材料合計/元總賬賬戶明細賬戶成本費用項目產量/件單位消耗額/元定額/元分配率應分配材料基本生產成本甲產品直接材料100020乙產品直接材料1500402000060000小計800001000001.252500075000150000250000輔助生產成本運輸車間材料費3530供汽車間材料費470制造費用基本生產成本機物料消耗3400管理費用其他2400400000175000325000500000353034004702400＋＝＋＝＋＝Excel表營業費用其他30003000合計100000412800512800二、耗用材料的分配

(二)耗用燃料成本的核算

在燃料成本比重較大，并與動力費用一起專門設立“燃料和動力”成本項目的情況下，應增設“燃料”賬戶，將所耗燃料成本單獨進行分配。成本會計>>第三章>>第二節二、耗用材料的分配

(二)耗用燃料成本的核算

直接用于產品生產的燃料：

◆如果領用時能分清產品歸屬，應根據領退料憑證直接計入各該產品成本的“燃料和動力”成本項目；

◆如領用時不能分清產品歸屬，應采用適當的分配方法，分配記入各有關產品成本的該成本項目。成本會計>>第三章>>第二節定額消耗量分配標準定額成本重量體積二、耗用材料的分配

(二)耗用燃料成本的核算成本會計>>第三章>>第二節直接用于輔助生產的燃料成本輔助生產成本生產車間一般消耗的燃料成本制造費用專設銷售機構耗用的燃料成本銷售費用管理部門用于組織和管理生產經營活動的燃料成本管理費用二、耗用材料的分配

(二)耗用燃料成本的核算舉例

【例6】慶豐工廠生產甲、乙產品所耗燃料動力費用不多，在核算時沒有在成本項目中設置“燃料和動力”項目。2008年6月該廠直接用于甲、乙兩種產品生產的燃料成本共9520元，運輸車間領用燃料成本1520元，供汽車間領用燃料2160元，廠部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙產品分別投產250臺和120臺，單臺燃料定額成本分別是28元和35元。燃料成本在甲、乙產品間按定額費用比例分配。要求：計算各部門負擔的燃料成本。成本會計>>第三章>>第二節表3-5燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額成本會計>>第三章>>第二節解答基本生產成本甲產品直接材料7000(1)計算產品定額燃料成本。250×284200乙產品直接材料120×35小計11200表3-5燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額成本會計>>第三章>>第二節解答基本生產成本甲產品直接材料7000(2)計算共同耗用燃料費分配率和分配金額。4200乙產品直接材料0.859520小計112009520÷112007000×0.854200×0.8559503570表3-5燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額成本會計>>第三章>>第二節解答基本生產成本甲產品直接材料7000(3)計算各部門分配的燃料成本。4200乙產品直接材料0.859520小計1120059503570運輸車間材料費輔助生產成本1520供汽車間材料費2160其他管理費用2710合計6390952015202160271015910595035709520Excel表成本會計>>第三章>>第二節解答編制會計分錄。

借：基本生產成本——甲產品

5950

——乙產品

3570

輔助生產成本——運輸車間

1520

——供汽車間

2160

管理費用

2710

貸：原材料——燃料15910

三、低值易耗品的攤銷概念

低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種勞動資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

在按計劃成本核算時，應在“材料成本差異”總賬賬戶下設置“低值易耗品成本差異”明細賬，核算低值易耗品實際成本與計劃成本的差異。

低值易耗品攤銷：

◆用于生產的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”賬戶；

◆用于組織和管理生產經營活動的低值易耗品攤銷額，記入“管理費用”賬戶。成本會計>>第三章>>第二節

低值易耗品的日常核算既可以按實際成本計價進行，也可以按計劃成本計價進行。三、低值易耗品的攤銷

(一)一次攤銷法概念

一次攤銷法也稱一次轉銷法。采用這種方法，在領用時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用。成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(一)一次攤銷法領用時

根據領用憑證指明的用途和領用部門。

借：制造費用

輔助生產成本

管理費用

貸：低值易耗品成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(一)一次攤銷法報廢時

應將報廢的殘料價值或變價收入作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減相應的成本、費用。

借：原材料

銀行存款

貸：制造費用

管理費用成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(一)一次攤銷法舉例

【例7】某制造企業生產車間××年5月領用一批生產工具，實際成本560元，管理部門領用辦公用具，實際成本320元。采用一次攤銷法。同時報廢一批以前領用的生產工具，殘料入庫作價80元，報廢一辦公桌，出售得現金60元。成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(一)一次攤銷法

領用生產工具和辦公用具：借：制造費用560

管理費用320

貸：周轉材料——低值易耗品880解答

報廢生產工具：借：原材料80

貸：制造費用80

出售報廢辦公桌：借：現金60

貸：管理費用60成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法概念

五五攤銷法又稱五成法，是指低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的一半。在庫低值易耗品低值易耗品二級賬戶在用低值易耗品低值易耗品攤銷成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法領用時

應按其在“在庫低值易耗品”賬面上反映的價值(實際成本或計劃成本)。借：周轉材料低值易耗品——在用低值易耗品貸：周轉材料低值易耗品——在庫低值易耗品同時，按其價值的50%攤銷。借：制造費用管理費用貸：周轉材料低值易耗品——低值易耗品攤銷成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法報廢時

按收回殘料價值。借：原材料按報廢低值易耗品價值的50%減去殘料價值后的差額。借：制造費用管理費用按報廢低值易耗品價值的50%。貸：周轉材料低值易耗品——低值易耗品攤銷成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法注銷已報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額

借：周轉材料低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：周轉材料低值易耗品——在用低值易耗品成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法舉例

【例8】某企業生產車間領用模具采用五五攤銷法攤銷，模具采用實際成本核算。××年6月車間領用模具一批，實際成本15600元，同時報廢模具一批，實際成本12000元，殘料入庫作價800元。成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法1.本月領用模具有關分錄解答(1)領用時，在庫低值易耗品轉在用：

借：周轉材料低值易耗品——在用低值易耗品

15600

貸：周轉材料低值易耗品——在庫低值易耗品

15600(2)攤銷領用價值的50%：

借：制造費用7800

貸：周轉材料低值易耗品——低值易耗品攤銷7800成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法2.本月報廢低值易耗品有關分錄解答(1)攤銷50%×實際成本－殘料借：原材料800

制造費用5200

貸：周轉材料低值易耗品——低值易耗品攤銷6000(2)注銷報廢低值易耗品價值及已提攤銷額：借：周轉材料低值易耗品

——低值易耗品攤銷12000

貸：周轉材料低值易耗品

——在用低值易耗品12000成本會計>>第三章>>第二節三、低值易耗品的攤銷

(二)五五攤銷法優點1.低值易耗品在報廢前賬面上一直保留一半價值，便于對其進行價值監督；2.其價值分二次攤銷，成本、費用較一次攤銷法合理。但其核算的工作量較大。成本會計>>第三章>>第二節二、外購動力成本的分配第三節外夠動力成本的歸集和分配一、外購動力成本的歸集成本會計>>第三章>>第三節一、外購動力成本的歸集

外購動力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日這一期間的動力成本。因此本月支付的費用并不一定等于本月應歸集和分配的外購動力成本。成本會計>>第三章>>第三節

在實際工作中，支付和分配外購動力成本一般通過“應付賬款”賬戶核算。

付款時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

月末，按本月應分配的成本數在受益部門分配時：

借：有關成本、費用賬戶

貸：應付賬款一、外購動力成本的歸集成本會計>>第三章>>第三節借應付賬款貸本月所付外夠動力費應付動力費用期末余額：多付動力款期末余額：應付未付動力費沖抵下月應付數額在下月支付一、外購動力成本的歸集

如果每月支付動力費的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費相差不大，可以不通過“應付賬款”賬戶核算，而將每月支付的動力費作為歸集的應付動力成本，按受益部門和受益數量進行分配。成本會計>>第三章>>第三節

付款時：

借：有關成本、費用賬戶

貸：銀行存款二、外購動力成本的分配

外購動力應根據儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價計算。在沒有儀表的情況下，可按生產工時的比例、機器功率時數(機器功率×機器工作工時)的比例或定額消耗量的比例分配。成本會計>>第三章>>第三節生產產品應負擔的動力成本基本生產成本——燃料和動力用于輔助生產的動力成本輔助生產成本用于基本生產的間接動力成本制造費用用于組織和管理生產經營活動的動力成本管理費用用于生活福利設施的動力費用應付職工薪酬——職工福利二、外購動力成本的分配舉例

【例9】慶豐工廠2008年6月發生電費共18200元，用電度數28000度，其中基本生產車間生產用電26500度，基本生產車間照明用電600度，管理部門照明用電800度，福利部門照明用電100度。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，生產工時甲產品12000工時，乙產品9200工時。要求：計算各部門負擔的電費。成本會計>>第三章>>第三節表3-6外夠動力(電力)成本分配表

2008年6月應借賬戶成本或費用項目動力成本分配電力成本分配生產工時分配率分配金額用電度數分配率分配金額成本會計>>第三章>>第三節解答(1)計算各部門耗用電費分配率及各部門分配金額。基本生產成本甲產品燃料和動力12000乙產品燃料和動力9200合計2800017225390520651820018200÷280000.6526500×0.65600×0.65800×0.65100×0.65小計2120026500制造費用水電費600管理費用水電費800應付職工薪酬——職工福利100表3-6外夠動力(電力)成本分配表

2008年6月應借賬戶成本或費用項目動力成本分配電力成本分配生產工時分配率分配金額用電度數分配率分配金額成本會計>>第三章>>第三節解答(2)計算生產共耗電費分配率及各產品分配金額。基本生產成本甲產品燃料和動力12000乙產品燃料和動力9200172250.812517225÷212009750747512000×0.8125制造費用水電費600管理費用水電費800應付職工薪酬——職工福利100合計280001722539052065182000.65小計21200265009200×0.8125Excel表

企業根據銀行轉來的供電發票，計電費18200元，增值稅3094元：

借：應付賬款——供電公司

18200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3094

貸：銀行存款

21294成本會計>>第三章>>第三節解答編制會計分錄。

借：基本生產成本——甲產品9750

——乙產品7475

制造費用

390

管理費用

520

應付職工薪酬——職工福利65

貸：應付賬款——供電公司18200

分配電費：

同時，將應付福利費負擔的增值稅轉出11.05(65×17%)：

借：應付職工薪酬——職工福利

11.05

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)11.05成本會計>>第三章>>第三節解答編制會計分錄。二、外購動力成本的分配

如果生產工藝用燃料和動力沒有在生產成本明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，則直接用于產品生產的燃料和動力成本，可以分別計入“直接材料”成本項目和“制造費用”成本項目，即將燃料作為分配的材料費處理，而將外購動力作為制造費用進行核算。成本會計>>第三章>>第三節二、外購動力成本的分配舉例

【例10】如在5例中，慶豐工廠在產品成本明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，則應由產品成本負擔的動力成本計入知道費用，待月末在分配知道費用時與其它在制造費用中歸集的間接成本一并分配轉入基本生產成本各產品成本明細賬。要求：編制外購動力分配表。成本會計>>第三章>>第三節解答表3-7外購動力(電力成)本分配表慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目外購電力費分配用電度數分配率分配金額制造費用水電費2710017615管理費用水電費800520應付職工薪酬福利費10065合計280000.6518200二、外購動力成本的分配舉例

【例10】如在5例中，慶豐工廠在產品成本明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，則應由產品成本負擔的動力成本計入知道費用，待月末在分配知道費用時與其它在制造費用中歸集的間接成本一并分配轉入基本生產成本各產品成本明細賬。要求：編制外購動力分配表。成本會計>>第三章>>第三節解答

借：制造費用

17615

管理費用

520

應付職工薪酬65

貸：應付賬款——供電公司18200

其他分錄同上例。二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配第四節職工薪酬的歸集和分配一、職工薪酬的內容三、其他職工薪酬的計提和分配成本會計>>第三章>>第四節一、職工薪酬的內容職工工資、獎金、津貼和補貼

職工福利費社會保險費

住房公積金工會經費和職工教育經費

企業應付職工薪酬的內容成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

為了正確地計算應付給每一職工的工資，各單位應根據本單位生產管理工作及工資制度的具體要求，建立健全各項工資計算的原始記錄，保證各項工資計算原始記錄正確、真實、完整。

(一)工資的原始記錄成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配工資卡片工資費用計算的原始記錄考勤記錄產量工時記錄是反映職工到位、離職、內部調動、職務職級變動、工資標準等級變動、各種津貼補貼變動等基本情況的一種卡片。是反映職工出勤情況的原始記錄，是計算職工計時工資、分析考核職工出缺勤和工作情況的依據。是記錄職工或生產小組在出勤時間內完成產品的數量、質量和生產產品所用工時數量的原始記錄。

(一)工資的原始記錄成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算工資的計算應付工資實發工資計算的基本方法應付工資＝計時工資＋計件工資＋加班加點工資＋獎金＋津貼和補貼＋特殊情況下支付的工資實發工資＝應付工資－各種扣款合計成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算1.計時工資的計算

計時工資的計算，是根據每個職工出勤或缺勤天數，按照規定的工資標準計算的。成本會計>>第三章>>第四節月薪工資標準日薪小時工資企業固定職工臨時職工二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算1.計時工資的計算

應付某職工計時工資＝月標準工資－事假天數×日標準工資－病假天數×日標準工資×病假扣款比例成本會計>>第三章>>第四節也稱日工資率，是根據職工月標準工資除以月天數來計算的。月平均工作天數＝(365－104)÷12＝21.75(天)日工資率＝月標準工資÷21.75

此方法，由于日工資率的計算已扣除了節假日，因而出勤期間節假日不計算工資，缺勤期間節假日也不扣工資。二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算1.計時工資的計算舉例【例11】設某企業職工張山月標準工資為1510元，10月份共31天。張山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天。病事假期間無休息日，按工齡，張山病假工資按標準工資的80%計算。成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算1.計時工資的計算解答

日工資率＝＝69.43(元)151021.75

應扣病假工資＝69.43×３×(1－80%)＝41.66(元)

應扣事假工資＝69.43×2＝138.86(元)

應付計時工資＝1510－41.66－138.86＝1329.48(元)成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算2.計件工資的計算計件工資按計算對象不同可分為個人計件集體計件職工的計件工資，應根據產量工時記錄中登記的每一職工的產品產量(包括合格品數量和料廢量)，乘以規定的計件單價計算。計件工資的計算公式：應付計件工資＝按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資計算方法相同。不同之處在于在計算出集體計件工資總額后，還要將集體計件工資在小組內部各成員之間按貢獻大小進行分配。成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算2.計件工資的計算舉例【例12】某企業采用計件工資制。金工車間職工李衛××年7月加工甲零件500件，計件單價0.31元；乙零件400個，計件單價0.82元。完工驗收時，檢出甲零件廢品18個，乙零件廢品4個，其余合格。經檢驗，甲零件廢品中13個系料廢，其余均為工廢。成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算2.計件工資的計算解答

則李衛7月份應得計件工資為：(500－5)×0.31＋(400－4)×0.82＝478.17(元)成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(二)工資的計算2.計件工資的計算舉例【例13】某生產小組共有4名成員，××年8月共同完成了某項工作任務，按計件單價計算，該小組共獲得計件工資3527.50元。該小組各人員的工作時間、標準工資見表3-8所示。要求：計算各工人應得計件工資。成本會計>>第三章>>第四節成本會計>>第三章>>第四節解答計算各工人計件分配率及各部門分配金額。表3-8集體計件工資分配表集體單位：××班組××年8月工人姓名工資等級出勤/天日工資率分配標準分配率各成員應得的計件工資數(1)(2)(3)＝(2)×(1)(4)(5)＝(3)×(4)王義山林峰高志軍陸敏強24652122202312.7018.6023.4021.60266.70409.20468.00496.80合計1640.70573.41879.781006.201068.112.153527.503527.5÷1640.7266.7×2.15266.7×2.15468×2.153527.5－573.41－879.78－1006.2二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(三)工資的計算1.工資成本的歸集

會計部門應該根據計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應付每一職工的各種工資、代發款項(如代發交通補貼、冷飲費等)、代扣款項(如代扣住房公積金、養老保險金、失業保險金、醫療保險金、工會費、個人所得稅等)和應發金額，作為與職工進行工資結算的依據。成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(三)工資的計算1.工資成本的歸集

在工資結算單中，應付工資的金額即為歸集的應分配計入成本、費用的工資費用。但為了匯總反映各車間、部門應付工資、代扣款項、實發金額的情況，一般都要根據工資結算單，按車間、部門編制“工資結算匯總表”，現列示慶豐工廠2008年8月的工資結算匯總表如表所示。

表3-9工資結算匯總表成本會計>>第三章>>第四節二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(三)工資的計算2.工資成本的分配成本會計>>第三章>>第四節基本生產車間產品生產工人的工資基本生產成本基本生產車間管理人員的工資制造費用行政管理人員的工資及長期病假人員的工資管理費用專職銷售人員的工資銷售費用從事基本建設工程的人員工資在建工程生活福利部門人員的工資應付福利費輔助車間工人、管理人員的工資輔助生產成本二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集分配

(三)工資的計算2.工資成本的分配舉例【例14】在表3-9所示基本生產工人應付工資54630元中，計件工資20000元屬于直接計入各產品成本的費用，而計時工資等34630元屬甲、乙產品共同發生的工資費用，按規定，依據產品的生產工時標準進行分配。甲、乙兩種產品的生產工時分別是12000小時和5315小時。要求：編制“工資成本分配表”分配工資。成本會計>>第三章>>第四節成本會計>>第三章>>第四節解答表3-10工資成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產工時分配金額(分配率2)(1)填寫直接計入工資成本表3-9工資結算匯總表2008年6月車間、部門應付工資計時工資計件工資……合計……基本生產生產工人300002000054630管理工人25003490輔助生產運輸18402540供汽15602290行政管理人員55007590銷售人員10001610工程隊40005360福利部門7501210合計471502000078720基本生產成本甲產品直接人工9935乙產品直接人工10065小計20000制造費用基本生產車間職工薪酬3490輔助生產成本運輸車間職工薪酬2540供汽車間職工薪酬2290小計4830管理費用職工薪酬7590銷售費用職工薪酬1610在建工程職工薪酬5360應付職工薪酬職工薪酬1210合計44090成本會計>>第三章>>第四節解答表3-10工資成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產工時分配金額(分配率2)(2)計算甲、乙產品應分配的工資

(甲、乙產品生產工時分別是12000小時和5315小時)基本生產成本甲產品直接人工9935乙產品直接人工10065小計20000制造費用基本生產車間職工薪酬3490輔助生產成本運輸車間職工薪酬2540供汽車間職工薪酬2290小計4830管理費用職工薪酬7590銷售費用職工薪酬1610在建工程職工薪酬5360應付職工薪酬職工薪酬1210合計440901200053151731534630÷1731524000106303463012000×25315×234630成本會計>>第三章>>第四節解答表3-10