第四章部門費(fèi)用的核算2023/10/52第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述1第二節(jié)

制造費(fèi)用的核算2第三節(jié)期間費(fèi)用的核算3本章要點(diǎn)：2023/10/53

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用核算

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）輔助生產(chǎn)及類型

輔助生產(chǎn)，是為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。具體分為如下兩類：2023/10/54提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)

特點(diǎn):可能存在在產(chǎn)品，在成本的計(jì)算上與基本生產(chǎn)成本計(jì)算相同。

特點(diǎn):期末無在產(chǎn)品。所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額就是該車間的勞務(wù)總成本。

這類輔助車間的主要任務(wù)是為基本生產(chǎn)車間及有關(guān)部門提供動(dòng)力、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)。這類輔助車間的主要任務(wù)是為基本生產(chǎn)車間及有關(guān)部門生產(chǎn)工具、模具、量具、修理用備件等產(chǎn)品。2023/10/55（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

1.通過“輔助生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

2.輔助生產(chǎn)車間的間接生產(chǎn)費(fèi)用采用兩種處理方法。

⑴設(shè)置“制造費(fèi)用”科目

即與基本生產(chǎn)車間一致：設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)科目。2023/10/56發(fā)生的材料、人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬“輔助生產(chǎn)成本”賬戶月末分配計(jì)入發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)發(fā)生的材料、人工費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。月末，將“制造費(fèi)用”科目歸集的制造費(fèi)用分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)。2023/10/57⑵不設(shè)置“制造費(fèi)用”科目

只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”，不設(shè)“制造費(fèi)用”科目；發(fā)生的材料、人工費(fèi)用等直接生產(chǎn)費(fèi)用、以及間接生產(chǎn)費(fèi)用等，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目。發(fā)生的材料、人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬“輔助生產(chǎn)成本”賬戶發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)2023/10/58注意：不設(shè)制造費(fèi)用科目應(yīng)具備的條件：

①輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品（不需要按成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本）；②輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小；③制造費(fèi)用很少。

2023/10/593.在不設(shè)“制造費(fèi)用”科目時(shí)，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的成本項(xiàng)目可與制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)立。見圖示：附１、附2。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料（修理用備件）低值易耗品貸：輔助生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，在產(chǎn)品完工時(shí)，按其實(shí)際成本：2023/10/510借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：輔助生產(chǎn)成本2.提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在期末，按其受益對(duì)象及耗用量分配結(jié)轉(zhuǎn)：？2023/10/511（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。

為什么？輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)：舉例說明！2023/10/512①不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)因素；②將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。舉例說明：（1）要點(diǎn)（2）計(jì)算與編制1.直接分配法2023/10/513

例［4-1］資料：某企業(yè)有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用、提供勞務(wù)量及耗用量如下：項(xiàng)目供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間管理部門生產(chǎn)費(fèi)用（元）

48000

32000××勞務(wù)供應(yīng)量60000度80000噸××耗用數(shù)量電（度）×

10000

37500

12500水（噸）

12000×

56000

120002023/10/514項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）分配勞務(wù)量-費(fèi)用分配率（單位成本）-基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量-分配金額管理部門耗用耗用數(shù)量-分配金額分配金額合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

480003200050000度68000噸0.96元/度0.4706元/噸37500560003600026353.6062353.6017646.408000080000125001200048000120005646.40320002023/10/515借：制造費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本----電62353.6048000編制費(fèi)用分配分錄：管理費(fèi)用17646.40----水320002023/10/516

由于只進(jìn)行一次分配，因此，計(jì)算工作簡(jiǎn)便；但由于各輔助生產(chǎn)車間包括的費(fèi)用不全，因而，分配結(jié)果不夠正確。所以，這種方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。

（3）評(píng)價(jià)2023/10/517（1）要點(diǎn)（2）計(jì)算與編制2.交互分配法①先按各輔助生產(chǎn)相互提供的勞務(wù)量和交互分配前的費(fèi)用計(jì)算出分配率，在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配。②將各輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用（待分配費(fèi)用+分配來的費(fèi)用-分配出去的費(fèi)用）采用直接分配法，分給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。2023/10/518輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用勞務(wù)供應(yīng)量分配率(單位成本)輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量金額供水車間數(shù)量金額基本車間數(shù)量金額管理部門數(shù)量金額合計(jì)480003200060000800000.800.401200010000800048004800800050000680004480035200800008000037500336001250011200448005600028985.6062585.600.8960.5176120006214.4017414.40352008000044800=48000+4800-800035200=32000+8000-4800????2023/10/519借：貸：輔助生產(chǎn)成本----供水4800編制費(fèi)用分配分錄：----供電8000輔助生產(chǎn)成本----供電4800(1)交互分配分錄:----供水8000借：貸：輔助生產(chǎn)成本----供電44800----供水35200(2)對(duì)外分配分錄:制造費(fèi)用62585.60管理費(fèi)用17414.402023/10/520采用這種方法，提高了分配結(jié)果的正確性；但由于要進(jìn)行兩次費(fèi)用分配率計(jì)算，使計(jì)算工作有所增加；同時(shí)，由于交互分配率是根據(jù)交互前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是真正實(shí)際費(fèi)用，因而對(duì)分配結(jié)果有一定影響。（3）評(píng)價(jià)2023/10/521（1）要點(diǎn)（2）計(jì)算與編制3.計(jì)劃成本分配法①先按輔助生產(chǎn)車間為其各受益單位（包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)量和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配。②計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）；③將實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用對(duì)比，確定其輔助生產(chǎn)成本差異，計(jì)入管理費(fèi)用。假設(shè)每度電計(jì)劃單位成本為0.85元；每噸水計(jì)劃單位成本為0.52元。2023/10/52210萬10萬110萬項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額分配數(shù)量及費(fèi)用計(jì)劃單位成本輔助生產(chǎn)成本供電車間-供水車間-基本生產(chǎn)車間管理部門耗用按計(jì)劃成本分配合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）

0.850.52100003750012500560001200012000800003200048000600008500318751062529120624062405100054240+32404160040500-1100609951686592600947402140電實(shí)際成本=+=元48000624054240水實(shí)際成本=+=元320008500405002023/10/523借：貸：制造費(fèi)用60995編制費(fèi)用分配分錄：管理費(fèi)用16865輔助生產(chǎn)成本----供電6240(1)計(jì)劃成本分配分錄:----供水8500借：貸：輔助生產(chǎn)成本----供電3240----供水1100(2)差異調(diào)整分錄:管理費(fèi)用2140輔助生產(chǎn)成本----供電----供水51000416002023/10/524能簡(jiǎn)化計(jì)算工作；便于分析和考核各受益單位的成本；有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。采用這種方法，其計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。（3）評(píng)價(jià)

注意：在輔助生產(chǎn)車間、部門規(guī)模較大，制造費(fèi)用在輔助生產(chǎn)成本中所占比重較大，以及輔助生產(chǎn)車間對(duì)外對(duì)外提供商品產(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)專設(shè)“制造費(fèi)用”科目，與其專設(shè)成本項(xiàng)目的產(chǎn)品成本費(fèi)用分別核算。2023/10/525第二節(jié)制造費(fèi)用的核算

一、制造費(fèi)用的歸集

(一)制造費(fèi)用歸集

制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集，是通過“制造費(fèi)用”總賬及明細(xì)賬進(jìn)行的。在歸集時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：制造費(fèi)用含義2023/10/5261.制造費(fèi)用中間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：

包括：機(jī)物料消耗，輔助工人職工薪酬費(fèi)用，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取曖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。2.制造費(fèi)用中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：

制造費(fèi)用還包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。包括：機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。生產(chǎn)工藝用動(dòng)力如果沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，也包括在制造費(fèi)用中。2023/10/5273.制造費(fèi)用中用于組織管理生產(chǎn)的費(fèi)用：

制造費(fèi)用還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。這些費(fèi)用雖然具有管理費(fèi)用的性質(zhì)，由于車間是企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)的單位，它的管理費(fèi)用與制造費(fèi)用很難嚴(yán)格劃分，為了簡(jiǎn)化核算工作，也作為制造費(fèi)用核算。這些費(fèi)用包括：車間管理人員職工薪酬費(fèi)用，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。2023/10/528

注意：如果企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分為車間、分廠和總廠等若干層次，則分廠也與車間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，也作為制造費(fèi)用核算。

(二)制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目

“制造費(fèi)用”明細(xì)賬必須按其費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括：機(jī)物料消耗、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢(減盤盈)，以及季節(jié)性及修理期間的停工損失等。

2023/10/529二、制造費(fèi)用分配的核算

(一)制造費(fèi)用分配的程序

只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間制造費(fèi)用產(chǎn)品成本月末直接計(jì)入生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間制造費(fèi)用產(chǎn)品成本月末分配計(jì)入方法？2023/10/530(二)制造費(fèi)用分配的方法

1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法3.機(jī)器工時(shí)比例分配法

2.生產(chǎn)工人工資比例分配法

計(jì)算的基本原理：分配率=制造費(fèi)用總額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)機(jī)器工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工人工資+注意：三種方法的適用范圍。2023/10/5314.按年度計(jì)劃分配率分配法

⑴適用范圍。⑵公式：原因：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。某月某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)×分配率分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量×工時(shí)定額例見教材P65。⑶注意：“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)及期末余額的涵義。2023/10/532第三節(jié)期間費(fèi)用的核算

一、管理費(fèi)用的核算(一)管理費(fèi)用的核算內(nèi)容

管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)