電力企業采購、產銷環節的涉稅風險分析與防范建議編者按：電力公司在采購環節可能面臨供貨商沒有資格開具增值稅專用發票，不能進行增值稅進項抵扣和企業所得稅成本扣除的困境;在產銷環節，“富余票”和代電銷售的形式又容易涉及虛開風險。從企業角度出發，如何識別這些風險，并結合稅務合規的要求，通過采取相應的應對措施遏制虛開問題成為企業關注的重點。本文就電力行業涉及的虛開風險做出系統闡述，并提出相應的防范建議。以案釋法(一)上游公司構成虛開犯罪，下游電力公司被稅局定性為取得虛開北京市稽查局公布針對北京中某電力設備公司的行政處罰決定，發現其在2016年1月至2018年12月期間，主要存在以下問題：一、采取偷稅手段，不繳或者少繳應納稅款100余萬元;二、非法取得增值稅進項發票30余份，金額近300萬元，稅額近50萬元;依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規的有關規定，認定其構成偷稅、虛開增值稅專用發票，對其處以追繳稅款100余萬元的行政處理、處以罰款50余萬元的行政處罰。中某電力設備公司的上游企業系優某貿易企業，于同年受到稅務稽查，因存在為他人虛開增值稅專用發票行為且金額巨大，被認定為構成虛開增值稅發票罪。隨后稅務機關對其虛開增值稅專用發票涉案企業進行排查，對本案企業處以行政處罰。(二)電力公司變更發票品名騙取稅收優惠，稅局定性偷稅某安發電有限公司系在河北省注冊成立，從事電力、熱力生產和供應。2018年2月河北省某市稅局稽查局查明該企業2009年到2016年期間，存在將木片變為棉柴虛開農產品收購發票，不當獲取增值稅即征即退的稅收優惠以及相應的企業所得稅稅收優惠政策的涉稅違法行為。認定該企業2009年至2015年度將木片變更為棉柴系虛開收購農產品發票，要求企業返還即征即退稅款并補繳增值稅，另虛開的收購發票不得作為企業所得稅稅前扣除憑證，該變名行為構成偷稅，要求補繳稅款及滯納金，并處以0.5倍罰款。法院經審理認為，根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定：“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;”“與實際經營不符”包括品名、單價和數量等不符。某安發電有限公司將實際收購的木片業務在開具收購發票時變更為棉柴，屬于開具與實際經營業務不符的發票。稅務處罰決定書符合法律規定，適用法律正確，予以維持。(三)小結電力行業的上下游企業以及電力行業內部由于多年來的行業慣例，涉及虛開發票行為的環節較多。在上述兩個案例，電力公司可能因上游公司構成虛開犯罪而引發稅務機關對于本企業接受發票行為的稽查，也可能因企業自身為實現稅收優惠而變更品名構成虛開發票行為。在實踐中電力公司還可能涉及其他虛開發票風險，筆者從電力公司采購與產銷兩大環節整理和總結，得出可能存在的風險點如下。電力企業經營環節的虛開風險(一)電力公司采購業務中的虛開風險1.上游企業虛開發票，牽連電力公司涉及虛開風險上述案例中，電力公司因上游虛開被牽連，稅局認定其取得的增值稅專用發票構成虛開。電力公司中占比最大的火電企業，其原料供應商為煤炭企業，出于資源配置的緣故，火電和熱電企業不可避免的需要從經銷燃煤的小型企業或經銷處采購煤炭資源，通常無法取得增值稅專用發票，某些煤炭企業通過虛開增值稅專用發票的方式達成交易。自2020年2月28日，內蒙古開展煤炭領域專項整治倒查20年行動，隨即包括山西、云南、四川、新疆等其他多省份也展開煤炭領域的自查自糾。隨后2021年3月，中辦、國辦印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確將煤炭等行業作為重點關注領域，嚴厲打擊煤炭等行業虛開騙稅逃稅等違法犯罪行為，煤炭行業涉稅風險被重點關注。引發下游企業相應涉稅風險，尤其是虛開發票風險大幅提升。提醒企業注意，上游企業構成虛開，電力公司作為受票方可能因為行為定性不同存在五種不同的處理結果：(1)不對受票方進行處理，同時進項稅額可以抵扣;(2)受票方構成善意取得虛開增值稅專用發票，僅做進項轉出;(3)受票方取得不合規發票，進項轉出并加收滯納金;(4)受票方因虛接受發票，根據《稅收征收管理法》第63條、國家稅務總局《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997]134號)第1條、第4條的規定，稅務機關將其定性為偷稅，處以偷稅數額5倍以下的罰款，進項稅金大于銷項稅金的，還會調減其留抵的進項稅額;(5)受票方虛接受發票，根據《發票管理辦法》第而22條和第37條的規定以及最高人民法院《關于適用〈全國人大常委會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》，稅務機關可能認為受票方行為構成“讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票”，從而認定受票方構成虛開，此種情形下，受票方可能被移送公安機關追究刑事責任，相關負責人員可能面臨刑事處罰，而虛開增值稅專用發票罪又屬于重刑犯，對于受票人的經營和生活都將產生巨大影響。由于我國現階段“以票控稅”仍是稅收征收管理的重要方式，企業稅前扣除憑證單一，且虛開犯罪涉稅風險高、又系開票方和受票方均可構成的犯罪，因此電力公司接受虛開增值稅專用發票的虛開風險不容小覷。2.電力公司通過虛開發票彌補進項如前所述，部分電力公司難以取得增值稅專用發票，然而電力價格存在“天花板”，電力企業若無法抵扣進項稅款，必然無法承擔高昂的成本。部分電力公司存在向其他企業購買增值稅專用發票的情況，如從其他有一般納稅人資質的煤炭公司購買增值稅專用發票，從要求勞動公司開具虛假勞動關系的增值稅專用發票等。3.電力公司為享受稅收優惠政策，變更品名虛開發票上述案件中，河北某發電公司通過變更發票品名不當獲取國家稅收優惠，其行為被認定為虛開發票。出于環境保護的考量，國家針對發電行業中清潔能源企業和傳統工業產業升級并配備環境友好設備和技術的企業，出臺了多項稅收優惠政策，如2015年財政部和國家稅務總局發布的《關于風力發電增值稅政策的通知》規定：“自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。”部分電力公司看到稅收優惠“紅利”，通過變更發票名稱等形式獲取相應稅收減免，可能構成虛開發票。(二)電力企業產銷業務中的虛開風險1.電力公司出售“富余票”構成虛開售電公司的下游多為個人或個體經營戶，這類消費者較少有增值稅專用發票用以抵扣的需要，售電公司可以通過與個人約定或是直接不開具增值稅專用發票的形式，取得多余的增值稅專用發票，再將其出售給需要用于抵扣的企業。如揭陽市某電子有限公司在2016年9月至12月期間取得了上游某發電企業虛開的8份增值稅專用發票，該某電子有限公司與其上游某發電企業均被認定為虛開增值稅專用發票罪。2.售電環節“代電銷售”可能被認定為虛開發電公司與售電公司簽訂供應合同時通常是明確雙方主體，以及供電量，但實務中存在某些發電公司供電不足需由其他發電公司代為供電，售電公司取得的增值稅專用發票通常仍是由原發電公司開具，在稅務檢查過程中發現發電公司之間無法提供代為供電的相關發票或證明材料，認定發電公司之間虛開發票，進而認定原發電公司為售電公司開具的增值稅專用發票屬于虛開的增值稅專用發票，認定售電公司構成接受虛開發票。代電銷售的虛開風險系電力公司特有，電力行業上下游公司都可能因此受到稅務機關的稽查。電力企業涉嫌虛開的應對策略(一)取得“被掛靠方”增值稅專用發票不滿足虛開犯罪的構成要件電力公司取得中小型煤炭企業或經銷商貨物，并從其掛靠企業處取得增值稅專用發票，若系真實貨物交易，則應當認定為掛靠行為開票，不構成虛開。國家稅務總局《關于〈國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告〉的解讀》針對“掛靠開票”行為不屬于虛開增值稅專用發票，受票方可以抵扣進項稅額，明確指出：“如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規定向受票方開具增值稅專用發票，屬于本公告規定的情形。”實踐中存在掛靠關系各方對于掛靠關系的成立以及交易真實情況無法充分證明，稅務機關將其指控構成虛開犯罪。(二)“如實代開”行為不滿足虛開犯罪的構成要件難以獲取增值稅專用發票系電力行業常見現象，因此電力公司可能存在沒有騙稅目的而找他人代開發票的行為。根據前文受票方行為認定的描述，企業取得如實代開的增值稅專用發票也將面臨構成虛開犯罪的風險。對此，企業可通過證明交易真實、無騙稅目的、未造成國家稅款損失進行抗辯。2015年最高人民法院研究室出臺《〈關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為的性質〉征求意見的復函》(法研〔2015〕58號〕和2020年7月22日最高人民檢察院發布《關于充分發揮檢察職能服務“六穩”“六保”的意見》中規定，存在真實交易的代開行為，如果行為人無騙稅故意，未造成國家增值稅稅款損失的，不構成虛開增值稅專用發票罪。(三)“品名不符”的虛開風險應對如前所述，電力公司可能存在真實交易與發票品名不一致的情況，繼而引發稅務機關稽查。根據《發票管理辦法》第22條規定：“任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”開具發票品名不符，即與實際經營業務情況不符，根據上述規定，屬于虛開發票行為。按照《發票管理辦法》的有關規定，開票企業和受票企業均面臨被稅務機關認定為虛開發票違法行為，受到行政處罰的風險，同時，可能面臨被作為虛開犯罪處理的風險。若企業的交易真實，可以以不具有騙取稅款目的進行抗辯。電力企業日常經營合規之道(一)完善事前防范，做好供應商盡職調查電力企業在采購和產銷環節都有可能涉及虛開風險，因此有必要從源頭做好防范。在進行交易前，企業應該提高對虛開發票問題的防范意識，重視這一問題，采取必要的風險防范措施。建議受票方在交易前對交易對方進行必要的了解，如考察其經營范圍、規模、企業資質等相關情況，以進行風險評估。在交易過程中，企業應當通過銀行對公賬戶進行貨款支付，并核實銀行賬戶與發票上所列信息是否相符。收到發票后，企業應該要求開票企業提供有關資料，并認真核對發票相關信息。如果對取得的發票存在疑問，應當暫緩付款和申報抵扣有關進項稅金。尤其是在面對大額購進貨物或長期供貨單位時，企業應該更加審慎。(二)完善發票制度，留存相關證據電力公司應當確保取得發票必須源于真實交易，且真實的交易業務也要確保各環節手續完整。一是發票信息要對應;二是貨物運輸要有跡可循;三是收款單位要一致。另需完善合同中有關發票條款的規定：(1)明確收款方的開票義務，優先選擇能夠提供規定發票的供應商;(2)在合同中明確結算方式，同時要規定收款方提供發票的時間;(3)明確收款方應提供的發票類型;(4)明確因不及時開具發票、開具不合規發票等可能導致的賠償責任。(三)建立企業稅務健康檢查和涉稅風險應對機制企業稅務健康檢查機制是