財務會計>>第十一章收入收入第一節收入概述第二節主營業務收入第三節其他業務收支第一節收入概述財務會計>>第十一章>>第一節收入概述一、收入的概念及特點二、收入的分類三、收入的確認一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(一)收入的概念

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業務收入和其他業務收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(一)收入的概念

收益是指企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益，包括收入和利得。通常表現為能導致所有者權益增加的資產流入、資產增值或負債減少。它的形成可能來源于企業的日常活動，也可能來源于日常經營活動以外的其他活動。由企業日常經營活動形成的收益，即為收入。源于企業日常經營活動以外的其他活動收益，稱為利得，通常從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(一)收入的概念

收入、利得和收益的關系可以用下列公式表示：收益＝收入＋利得一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)收入的特點

1.收入是從企業持續的日?；顒又挟a生，而不是從偶發的交易或事項中產生。工商企業銷售商品、提供工業性勞務的收入就是日常經濟活動產生的，是收入不是利得。有些交易也能為企業帶來經濟利益，但不屬于企業的日?；顒?，其流入的經濟利益是利得而不是收入，如企業出售固定資產的收益。一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)收入的特點

2.收入可能表現為企業資產的增加，如銷售產品收到的貨款、取得收取貨款的權利分別表現為銀行存款、應收賬款的增加；也可能表現為企業負債的減少，如企業以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，如產品的銷貨款中部分收回現金，部分用于抵償債務。這里需要指出的是以商品或勞務抵償債務不包括債務重組中的以商品抵債。一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)收入的特點

3.收入的實質是企業所有者權益的增加。這里的收入是指企業銷售商品的毛收入，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者的影響。一、收入的概念及特點財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)收入的特點

4.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。在企業的生產活動中，常常會發生為第三方或客戶的代收款項的情況，如增值稅等。企業代收的款項一方面增加企業的資產，另一方面也增加了企業的負債，但并未導致所有者權益的增加，因此，不能將其作為企業的收入來進行核算。二、收入的分類財務會計>>第十一章>>第一節收入概述

根據不同的標準可以將收入分為不同的類別。按照收入的來源商品銷售收入提供勞務的收入讓渡資產使用權所取得的收入

以取得貨幣資產方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務的交易等取得的收入

提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發、照相、洗染、咨詢、代理、培訓、產品安裝等所取得的收入

包括因他人使用本企業現金而收取的利息收入，因他人使用本企業的無形資產而形成的使用費收入，因他人使用本企業固定資產、包裝物而取得的租金收入二、收入的分類財務會計>>第十一章>>第一節收入概述

根據不同的標準可以將收入分為不同的類別。按照企業經營業務的主次主營業務收入其他業務收入

主營業務以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖耄绻I企業銷售材料、提供非工業性勞務、技術轉讓、出租固定資產、出租包裝物等獲得的收入

企業為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒铀〉玫氖杖肴?、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述

確認收入實現的方法有：①銷售法。指在銷售成立時確認收入的一種方法。②收款法。指在交付產品、商品或提供勞務并收到貨款時確認收入的一種方法。③生產法。指在生產過程中或在完工時確認收入的一種方法。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(一)商品銷售收入的確認

收入的確認實際上是指收入在什么時候入賬，并在利潤表上反映。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(一)商品銷售收入的確認

收入準則規定，商品銷售收入的確認必須滿足四個條件：

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了買方1

企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制2

與交易相關的經濟利益能夠流入企業3

相關的收入與成本能夠可靠地計量4三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

按是否跨年度，企業提供的勞務分為不跨年度勞務和跨年度勞務。前者指勞務的開始和完成均在同一年度，后者指勞務的開始和完成分別在不同的年度。不跨年度的勞務收入在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協議總金額。確認時參照銷售商品收入確認原則?？缒甓葎趧帐杖氲拇_認，在資產負債表日，視勞務的結果是否能夠可靠地予以估計，分別情況進行處理。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

1.在資產負債表日，如果提供的勞務結果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

當以下條件均能滿足時，勞務交易的結果能夠可靠地估計：1

合同總收入和總成本能夠可靠地計量2

與交易相關的經濟利益能夠流入企業3

勞務的完成程度能夠可靠地確認三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

2.在資產負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：①如果已經發生的勞務成本預計能得到補償，企業應從穩健原則出發，按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本。由于確認的收入與確認的成本相等，因而沒有利潤形成。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

2.在資產負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：②如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本。確認收入的金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為當期損失。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(二)提供勞務收入的確認

2.在資產負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分別下述情況予以確認和計量：③如果預計已經發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(三)讓渡資產使用權

1.他人使用本企業資產取得的收入的種類：①他人使用本企業現金而取得的利息收入。主要指金融企業存、貸款形成的利息收入及同業之間發生往來形成的利息收入等。②他人使用本企業的無形資產等而形成的使用費收入。三、收入的確認財務會計>>第十一章>>第一節收入概述(三)讓渡資產使用權

2.利息、使用費收入的確認：①與交易相關的經濟利益能夠流入企業。②收入的金額能夠可靠地計量。第二節主營業務收入財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入一、主營業務收入的內容二、賬戶設置三、商品銷售收入的賬務處理四、提供勞務收入的賬務處理一、主營業務收入的內容財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入

不同性質的企業主營業務收入內容是有區別的。如旅游企業的客戶收入、餐飲收入等，商業銀行的貸款利息收入、辦理結算的手續費收入等，商品流通企業的商品銷售收入，工業企業的產品銷售、自制半成品、代制品、代修品和提供工業性勞務等取得的收入。二、賬戶設置財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(一)“主營業務收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業經營主要業務所取得的收入。貸方登記已實現的主營業務收入；借方登記銷貨退回、銷售折讓對銷售收入的沖減額；余額在貸方，表示本期累計實現的商品銷售收入。期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按主營業務的種類設置明細賬戶。二、賬戶設置財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)“主營業務成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業經營主要業務而發生的成本。貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出商品的成本；余額在借方，表示本期銷售商品的累計成本。期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按主營業務的種類設置明細賬戶。二、賬戶設置財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)“主營業務成本”賬戶

當企業銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶，同時，貸記“主營業務收入”及“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。同時結轉已實現銷售的商品銷售成本。

當沒有滿足收入確認的四個條件時，即使收到貨款，也不能確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應設置“發出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等賬戶進行核算。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入

實現的銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(一)直接收款交貨

【例1】某化妝品公司向本地一零售企業銷售一批化妝品，增值稅發票上注明該批商品售價50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業交來轉賬支票一張，當日辦妥進賬手續。該批商品生產成本為

25000元。該項業務符合收入確認的條件，確認收入時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

58500

貸：主營業務收入50000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)8500三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(一)直接收款交貨

【例1】某化妝品公司向本地一零售企業銷售一批化妝品，增值稅發票上注明該批商品售價50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業交來轉賬支票一張，當日辦妥進賬手續。該批商品生產成本為

25000元。該項業務符合收入確認的條件，確認收入時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務成本25000

貸：庫存商品

25000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

【例2】北方公司向新華公司銷售甲產品1000件，每件售價200元，增值稅發票上注明增值稅款為34000元，售價為200000元，開出轉賬支票為新華公司代墊運費1500元。甲產品已發出，并已向銀行辦妥托收手續。該批產品生產成本為120000元。該項業務符合收入確認的條件，確認收入時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式借：應收賬款——新華公司

235500

貸：主營業務收入200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000

銀行存款1500借：主營業務成本120000

貸：庫存商品——甲產品

120000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

【例3】東風公司于5月10日以托收承付方式向Ａ企業銷售乙產品一批，成本為100000元，增值稅專用發票注明乙產品售價150000元，增值稅款25500元。開出轉賬支票為Ａ企業代墊運雜費1000元。該批產品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。隨即收到Ａ企業通知，稱由于資金周轉困難，暫時不能承付貨款。經雙方協商，銷貨款延期收回。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

(1)為Ａ企業代墊運雜費，并發出商品時編制如下會計分錄：借：應收賬款——Ａ企業(代墊運雜費)1000

貸：銀行存款

1000借：發出商品——乙產品

100000

貸：庫存商品——乙產品100000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

同時，將增值稅發票上注明的增值稅款編制如下會計分錄：借：應收賬款——Ａ企業

(應收銷項稅額)25500

貸：應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)25500三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

(2)Ａ企業12月10日通知東風公司，企業準備于近期支付全部貨款，確認收入時編制如下會計分錄：借：應收賬款——Ａ企業(銷貨款)150000

貸：主營業務收入150000借：主營業務成本

100000

貸：發出商品——乙產品

100000

同時，結轉銷售商品的生產成本，編制如下會計分錄：三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(二)委托收款和托收承付結算方式

(3)12月20日收到全部貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款

176500

貸：應收賬款——Ａ企業

(銷貨款)150000

——Ａ企業

(應收銷項稅額)25500

——Ａ企業

(代墊運雜費)1000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值大，如房產、汽車、重型設備等；收款期限較長；收取貨款的風險較大。在分期收款銷售方式下，企業應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

采用分期收款方式銷售產品時應設置“分期收款發出商品”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算分期收款方式發出商品的實際成本或進價。該賬戶按銷售對象設置明細賬戶或備查簿，詳細記錄分期收款發出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取貨款和尚未收到的貨款等有關情況。該賬戶期末借方余額，反映企業采用分期收款方式銷售的、尚未收到貨款部分的已發出商品的實際成本或進價。企業代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝費、運雜費應在“應收賬款”賬戶核算，不通過本賬戶核算。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

【例4】企業銷售一臺大型設備，采用分期收款銷售方式。設備價款500000元，增值稅發票注明的增值稅額為85000元，分四次收款，每期收款比例為

30％，30％，20％，20％。產品發出時收回30％的貨款。設該臺設備生產成本為300000元。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

(1)企業發出商品并收到30％貨款時編制如下會計分錄：借：分期收款發出商品300000

貸：庫存商品

300000借：銀行存款

175500

貸：主營業務收入150000

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)25500三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

同時，按銷售收入實現的比例，結轉銷售成本

90000元(300000×30％)時編制如下會計分錄：借：主營業務成本

90000

貸：分期收款發出商品90000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

(2)按合同約定的時間第二次收取30％貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款(應收賬款)

175500

貸：主營業務收入150000

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)25500三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(三)分期收款銷售

同時，按銷售收入實現的比例，結轉銷售成本

90000元(300000×30％)時編制如下會計分錄：借：主營業務成本

90000

貸：分期收款發出商品

90000

第三次、第四次收到貨款的會計分錄同上。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(四)現金折扣

【例5】某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是“2/10,N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(四)現金折扣

(1)確認銷售實現時，編制如下會計分錄：借：應收賬款

70200

貸：主營業務收入60000

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)10200三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(四)現金折扣

(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分錄：借：銀行存款69000

財務費用1200

貸：應收賬款

70200

在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款70200

貸：應收賬款

70200三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(五)銷售折讓

銷售折讓是指企業因出售商品的質量不合規定或其他原因，經與購貨單位協商后，在銷貨價格上給予額外的折讓，就是在原發票金額的基礎上減少金額。銷售折讓應在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中扣減。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(五)銷售折讓

【例6】某公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予4％的折讓。假定已獲得稅務部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發票。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(五)銷售折讓

(1)銷售實現時，根據有關原始憑證編制如下會計分錄：借：應收賬款81900

貸：主營業務收入70000

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)11900三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(五)銷售折讓

(2)發生銷售折讓時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務收入

2800

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)476

貸：應收賬款3276

(3)實際收到款項時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

78624

貸：應收賬款

78624三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

銷售退回是指企業銷售出去的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷貨退回可能發生在企業確認收入之前，也可能發生在企業確認收入之后。如果是前者，只要將“發出商品”中的退回金額轉回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認銷售收入后，發生銷售退回，不論是當年銷售，還是以前年度銷售，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。若該項銷售已發生現金折扣或銷售折讓，應在退回當月一并調整。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額時，應同時用紅字沖減“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體可按以下情況分別處理：三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

1.本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金。

2.以前年度銷售的商品，在本年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業務收入以及相關的成本、稅金(不包括資產負債表日后事項所產生的銷貨退回)。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

3.報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前(如股份有限公司的年度財務報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業務收入以及相關的成本、稅金。

4.銷售退回時，對已發生的現金折扣或銷售折讓，應同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產負債表日及之前已發生現金折扣或銷售折讓的，應同時沖減報告年度相關的折扣、折讓。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

【例7】某工業生產企業2002年12月份銷售甲產品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質量問題該批產品于2003年5月份退回10件，貨款已經退回。該企業2003年5月份銷售甲產品150件，單位銷售成本11元。該產品的增值稅率為17％，假設該企業為增值稅一般納稅人，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(1)銷售退回時編制如下會計分錄：借：主營業務收入(10×14)140

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)(140×17％)23.8

貸：銀行存款163.8三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(2)分別采用兩種方法計算退回產品的生產成本：

第一，從當月銷售數量中扣除已退回產品的數量。

2003年5月份實際銷售甲產品的數量

＝150－10＝140(件)

2003年5月份實際銷售甲產品的成本

＝140×11＝1540(元)三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

結轉5月份主營業務成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務成本

1540

貸：庫存商品

1540三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

第二，單獨計算本月退回產品的成本，退回產品的銷售成本按照退回月份的成本計算。

2003年5月份銷售甲產品的實際成本

＝150×11＝1650(元)借：主營業務成本

1650

貸：庫存商品

1650

結轉5月份銷售產品成本時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

2003年5月份退回產品的實際成本

＝10×11＝110(元)借：庫存商品

110

貸：主營業務成本110

如果按銷售月份的產品實際成本計算，退回產品的實際成本為100(10×10)。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

如果用退回月份的同類或同種產品的實際成本計算退回產品的成本，上述兩種計算方法的結果相同。如果退回的產品本月沒有銷售或沒有同類或同種產品銷售的，則按銷售月份的產品實際成本計算退回產品的成本，兩種計算銷售成本的金額就會出現差異。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

【例8】某上市公司2002年11月1日銷售商品一批，售價500000元，增值稅率17％，商品成本

400000元，合同規定現金折扣條件為“2/10、1/20、N/30”，購貨企業于2002年11月9日付款。2003年2月份，該批商品因質量問題被全部退回并退款。2002年年度財務報告于2003年3月25日批準報出。該企業適用所得稅率為33％，假設不考慮其他稅費。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(1)2002年11月1日銷售商品時編制如下會計分錄：借：應收賬款

585000

貸：主營業務收入500000

應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)85000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(2)結轉成本時編制如下會計分錄：借：主營業務成本

400000

貸：庫存商品400000

(3)2002年11月9日收到貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款

575000

財務費用10000

貸：應收賬款

585000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(4)2003年2月，調整2002年度賬項時編制如下會計分錄：借：以前年度損益調整(500000－10000)490000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)85000

貸：銀行存款575000借：庫存商品400000

貸：以前年度損益調整

400000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(六)銷售退回

(4)2003年2月，調整2002年度賬項時編制如下會計分錄：借：應交稅金——應交所得稅

29700

貸：以前年度損益調整

(500000－10000－400000)×33％29700借：利潤分配——未分配利潤60300

貸：以前年度損益調整

(490000－400000－29700)60300三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

委托代銷有兩種方式：一是視同買進，二是收取手續費代銷。兩者的區別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計上最為關鍵的是委托代銷商品時，是否標志著銷售成立而確認收入。只要風險和報酬不轉移就不能確認為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應當做購進商品處理。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

視同買進是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。1

視同買進三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

【例9】Ａ公司委托Ｂ公司代銷一批甲商品，代銷價款200000元，該批商品的實際成本為120000元，增值稅率17％。假定年度內Ａ公司收到Ｂ公司開來的代銷清單，并開具增值稅發票，發票上注明的售價200000元，增值稅款34000元。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(1)Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：委托代銷商品——Ｂ公司

120000

貸：庫存商品——甲產品120000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ａ公司收到Ｂ公司代銷清單時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：應收賬款——Ｂ公司

234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000借：主營業務成本

120000

貸：委托代銷商品——Ｂ公司120000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(3)Ａ公司實際收到貨款時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

234000

貸：應收賬款——Ｂ公司234000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(1)收到Ａ公司代銷商品時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：受托代銷商品——Ａ公司

200000

貸：代銷商品款——Ａ公司200000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ｂ公司實際銷售時(假定甲產品的售價為

240000元)根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

280800

貸：主營業務收入240000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)40800借：主營業務成本

200000

貸：受托代銷商品——Ａ公司200000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ｂ公司實際銷售時(假定甲產品的售價為

240000元)根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：代銷商品款——Ａ公司200000

應交稅金——應交增值稅(進)34000

貸：應付賬款——Ａ公司

234000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(3)按合同協議將款項付給Ａ公司時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：應付賬款——Ａ公司234000

貸：銀行存款

234000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

收取手續費是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，對受托方而言實際上是勞務收入。2

收取手續費三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

【例10】上例中，代銷合同規定，Ｂ公司應按200000元價格將上述商品出售，Ａ公司按售價的10％支付Ｂ公司手續費。三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(1)Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：委托代銷商品——Ｂ公司120000

貸：庫存商品——甲產品

120000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ａ公司收到代銷清單時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：應收賬款——Ｂ公司

234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000借：營業費用——代銷手續費

20000

貸：應收賬款——Ｂ公司20000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ａ公司收到代銷清單時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業務成本

120000

貸：委托代銷商品——甲產品120000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ａ公司的有關賬務處理如下：

(3)收到Ｂ公司匯來的貨款凈額時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

214000

貸：應收賬款——Ｂ公司

214000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(1)收到Ａ公司代銷商品時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：受托代銷商品——Ａ公司

200000

貸：代銷商品款——Ａ公司200000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ｂ公司實際銷售時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

234000

貸：應付賬款——Ａ公司200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：應付賬款——Ａ公司34000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(2)Ｂ公司實際銷售時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：代銷商品款——Ａ公司

200000

貸：受托代銷商品——Ａ公司200000三、商品銷售收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入(七)委托代銷

Ｂ公司的有關賬務處理如下：

(3)歸還A公司貨款并計算代銷手續費時根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：應付賬款——Ａ公司

234000

貸：銀行存款214000

主營業務收入20000四、提供勞務收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入

企業提供勞務的收入，可以在勞務完成時確認，也可以按照完工百分比方法確認。提供勞務取得的收入，一般按照企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。如有現金折扣的應在發生時計入財務費用。四、提供勞務收入的賬務處理財務會計>>第十一章>>第二節主營業務收入

在企業資產負債表日，如能對提供的交易結果做出可靠