中級財務會計傅貴勤Nmgfgq126中級財務會計傅貴勤1第三章應收及預付款項第一節應收票據第二節應收賬款第三節其他應收及預付款項第三章應收及預付款項第一節應收票據第一節應收票據一、應收票據概述二、應收票據的會計處理三、應收票據的計算第一節應收票據一、應收票據概述一、應收票據概述（一）應收票據的性質廣義上講，債權憑證：匯票、本票、支票等。一、應收票據概述（一）應收票據的性質在我國規定：應收票據只核算商業匯票。應收票據屬于流動資產。在我國規定：應收票據只核算商業匯票。（二）應收票據分類1、按是否帶息分為：帶息商業匯票不帶息商業匯票（二）應收票據分類1、按是否帶息分為：2、按承兌人不同分為：銀行承兌匯票商業承兌匯票2、按承兌人不同分為：銀行承兌匯票3、按是否帶有追索權：

帶追索權商業匯票不帶追索權商業匯票二、應收票據的會計處理3、按是否帶有追索權：1、取得商業匯票時不帶息商業匯票帶息商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅金——增（銷）同左1、取得商業匯票時不帶息商業匯票帶息商業匯票借：應收票2、期末計提利息時不帶息商業匯票帶息商業匯票不計提借：應收票據貸：財務費用2、期末計提利息時不帶息商業匯票帶息商業匯票不計提借：3、票據到期收回票款時不帶息商業匯票帶息商業匯票借：銀行存款貸：應收票據借：銀行存款貸：應收票據財務費用3、票據到期收回票款時不帶息商業匯票帶息商業匯票借：銀4、票據到期不能收回票款時不帶息商業匯票帶息商業匯票借：應收賬款貸：應收票據借：應收賬款貸：應收票據財務費用4、票據到期不能收回票款時不帶息商業匯票帶息商業匯票借應收票據轉讓的核算不帶息商業匯票帶息商業匯票取得商業匯票時借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——增（銷）同左轉讓商業匯票時借：物資采購應交稅費—增（進）貸：應收票據借：物資采購應交稅費—增(進)貸：應收票據財務費用應收票據轉讓的核算不帶息商業匯票帶息商業匯票取得商業匯票財務會計-第三章--應收款項資料課件三、應收票據的計算1、票據到期日的計算l

按日表示：以實際日歷天數計算，出票日和到期日只能算一天。l

按月表示：以對日為一月；月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。三、應收票據的計算1、票據到期日的計算2、票據到期利息的計算利息=票面金額×票面利率×期限2、票據到期利息的計算利息=票面金額×票面利率×期限3、票據到期值的計算不帶息票據到期值=面值帶息票據到期值=面值+利息=面值×（1+利率）3、票據到期值的計算不帶息票據到期值=面值例1：某企業2019年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票注明的銷售收入100000元，增值稅額為17000元，收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。例1：某企業2019年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出（1）收到票據時借：應收票據117000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（1）收到票據時借：應收票據117000（2）年度終了，計提票據利息票據利息=117111×10%×4÷12=3900元借：應收票據3900貸：財務費用3900（2）年度終了，計提票據利息票據利息=117111×10%×（3）票據到期收回票據款收款金額=117000（1+10%÷12×6）=122850元2019年計提的利息=117000×10%×2÷12=1950元借：銀行存款122850貸：應收票據120900財務費用1950（3）票據到期收回票據款收款金額=117000（1+10%÷4、應收票據的貼現貼現：是指企業為滿足資金周轉的需要，將持有的未到期票據出讓給銀行在扣除相應的貼現息后，換取相應現金的行為。票據貼現也是企業融通資金的一種方式。4、應收票據的貼現貼現：是指企業為滿足資金周轉的需要，將持有續貼現息：在貼現中，企業貼給銀行的利息為貼現息貼現率：在貼現中所用的利率為貼現率貼現期=票據期限－企業已持有標票據期限貼現凈額=票據到期值－貼現利息貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期續貼現息：在貼現中，企業貼給銀行的利息為貼現息

續

出票日貼現日到期日

續

例1：A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10%。例1：A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發、120貼現息=50000×10%×90÷360=1250元貼現凈額=50000－1250=48750元貼現息=50000×10%×90÷360

提示：按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。

以下例2是同城的例子，例3是異地的例子

提示：按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，承例2：例：某企業6月26日銷售給本地B企業一批商品，貨已發出，專用發票上注明的價款100000元，稅17000元，以商業匯票結算，期限150天，利率10%。假如企業于10月11日去銀行存款貼現，貼現率為12%。例2：例：某企業6月26日銷售給本地B企業一批商品，貨已發出要求：試計算貼現凈額并做出有關會計分錄。（要求有計算過程，小數點保留兩位數）要求：試計算貼現凈額并做出有關會計分錄。（要求有計算過程，小

貼現期=43（天）6.26——10.11共計107天貼現天數為150-104=43天

貼現期=43（天）6.26——10.11共計107天到期利息=117000×10%×150/360=4875元到期值=117000+4875=121875元貼現息=121875×12%×43/360=1746.88元貼現凈額=121875-1746.88=120198.13元到期利息=117000×10%×150/360第二節應收賬款一、應收賬款概述二、應收賬款的會計處理三、壞賬及壞賬損失第二節應收賬款一、應收賬款概述一、應收賬款概述（一）應收賬款的性質與范圍應收賬款是指因銷售商品、產品、提供勞務等應向客戶收取的款項。不包括應收職工的款項不包括長期的債權不包括本企業付出的各類存出保證金一、應收賬款概述（一）應收賬款的性質與范圍（二）應收賬款的計價

★應收賬款應于收入實現時予以確認★一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發生額入賬?！锏牵紤]商業折扣和現金折扣對應收賬款入賬金額的影響（二）應收賬款的計價★應收賬款應于收入實現時予以確認1、商業折扣l

是對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。l

是促銷手段1、商業折扣l

是對商品價目單所列的價格給予一

規定：

l

商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有影響，報價扣除商品折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬價值。

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在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款金額應按扣除商業折扣以后的實際金額確認。

規定：

l

商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有（二）現金折扣l

現金折扣是為迅速收款作出的讓步l

是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣除。l

表示方法：2/10、1/20、n/30（二）現金折扣l

現金折扣是為迅速收款作出的讓l

總價法

總價法下，存在現金折扣的情況下，應收賬款金額應按未減去現金折扣的實際金額作為入賬價值。l

實際發生的現金折扣，作為一種理財費用，計入財務費用。l

總價法

總價法下，存在現金折扣的情況下，應收l

凈價法

在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現金折扣后的金額入賬。l

以凈價法核算應收賬款及銷售收入時，應收賬款及營業收入均按發生的應收貨款總額扣減最大現金折扣后的凈額入賬，銷項稅額按實際發生額計價入賬。

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凈價法

在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最二、應收賬款的會計處理例2：企業銷售一批產品，價格100000元，增值稅17000元，現金折扣條件“2/10，1/20，n/30”計算折扣時假如不考慮增值稅。

二、應收賬款的會計處理例2：企業銷售一批產品，價格10000總價法1、形成時借：應收賬款117000貸：主營業務收入100000應交稅費—增（銷）17000總價法1、形成時2、若購貨方在10天內付款借：銀行存款115000財務費用2000貸：應收賬款1170002、若購貨方在10天內付款借：銀行存款1150003、若購貨方在20天內付款借：銀行存款116000財務費用1000貸：應收賬款117000

3、若購貨方在20天內付款借：銀行存款1160004、若超出優惠期付款借：銀行存款117000貸：應收賬款1170004、若超出優惠期付款借：銀行存款117000三、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的核算方法1、直接轉銷法發生壞賬時直接計入損失科目，不需要設置“壞賬準備”科目三、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的核算方法2、備抵法（1）需要設置“壞賬準備”科目?！皦馁~準備”科目：核算企業應收款賬等發生減值時計提的減值準備。貸方余額表示企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。2、備抵法（1）需要設置“壞賬準備”科目。（2）設置“資產減值損失”科目本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備形成的損失。計提壞賬準備時，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目無余額。（2）設置“資產減值損失”科目本科目核算企業根據資產減值等準（二）備抵法下壞賬損失的賬務處理

1、期末計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備（二）備抵法下壞賬損失的賬務處理

2、實際發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款或：借：壞賬準備貸：其他應收款2、實際發生壞賬時借：壞賬準備3、已確認并轉銷的壞賬以后又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款3、已確認并轉銷的壞賬以后又收回時（三）備抵法下壞賬損失的估計l

估計壞賬損失的方法有三種：應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法（三）備抵法下壞賬損失的估計l

估計壞賬損失的方法有三種1、應收賬款余額百分比法（1）期末估計可能發生的壞賬損失=應收賬款余額×估計壞賬比例（2）會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目的余額進行調整，使調整后“壞賬準備”科目的貸方余額與估計的壞賬數額一致。

1、應收賬款余額百分比法（1）期末估計可能發生的壞賬損失=應例3：某企業第一年末應收賬款余額為100000元，第二年和第三年沒有發生壞賬損失，第二年末和第三年末應收賬款余額分別為250000元和220000元，該企業第四年5月發生壞賬損失1200元，第四年末應收賬款余額為200000元，假如該企業按應收賬款的5‰提取壞賬準備金。例3：某企業第一年末應收賬款余額為100000元，第二年和第要求：編制有關會計分錄。第一年末估計可能發生的壞賬損失=100000×5‰=500元借：資產減值損失500貸：壞賬準備500要求：編制有關會計分錄。第一年末估計可能發生的壞賬損失=10第二年末：第二年末估計可能發生的壞賬損失=250000×5‰=1250元第二年應提取=1250－500=750元借：資產減值損失750貸：壞賬準備750第二年末：第二年末估計可能發生的壞賬損失=250000×5‰第三年末：第三年末估計可能發生的壞賬損失=220000×5‰=1100元第三年應提取=1100－1250=-150元借：壞賬準備150貸：資產減值損失150第三年末：第三年末估計可能發生的壞賬損失=220000×5‰第四年5月實際發生壞賬時借：壞賬準備1200貸：應收賬款1200第四年5月實際發生壞賬時借：壞賬準備1200第四年末：第四年末估計可能發生的壞賬損失=200000×5‰=1000元第四年末應提=1000+100=1100元借：資產減值損失1100貸：壞賬準備1100第四年末：第四年末估計可能發生的壞賬損失=200000×5‰2、賬齡分析法l

是按應收賬款