模塊一稅收知識基礎稅收基礎知識增值稅納稅實務消費稅納稅實務關稅納稅實務企業所得稅納稅實務個人所得稅納稅實務其他稅種納稅實務全套可編輯PPT課件01稅收的概念與特征02稅收的分類03稅收的構成要素目錄CONTENTS04涉稅業務辦理一、稅收的概念與特征目錄二、稅收的分類三、稅收的構成要素模塊一LOGO四、涉稅業務辦理模塊一稅收概述LOGO一、稅收的概念

稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準和程序，參與社會產品或國民收入分配，強制、無償地取得財政收入的一種分配形式。它是人類社會經濟發展到一定歷史階段的產物。稅收的基本含義要從四個方面去理解：（1）稅收是國家取得財政收入的一種基本形式。（2）國家征稅的目的在于履行其公共職能。（3）國家征稅憑借的是政治權力而非財產權力，是一種超經濟的分配，體現了政治權力凌于財產權力之上的經濟關系。（4）稅收是借助于法律形式進行的。強制性納稅人必須照章納稅，征稅機關必須按規定征稅無償性固定性稅收不是等價交換，國家征稅憑借的不是財產權利，個體無償，全體有償固定性指稅收政策一旦制定不能朝令夕改，但并非絕對不能改變稅收特征模塊一稅收概述LOGO二、稅收的特征模塊一稅收概述LOGO三、稅收的作用1.稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。2.稅收是國家對經濟實行宏觀調控的重要經濟杠桿之一。3.稅收可以維護國家經濟權益，促進對外經濟交往。4.稅收為國家及企業管理提供經濟信息，對各項經濟活動實行監督。模塊一稅收概述LOGO四、稅收的法律關系

稅收法律關系是國家征稅與納稅義務人納稅過程中發生的利益分配關系，是因稅收征收管理而發生的特定的權利義務關系。1.權利主體權利主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。2.權利客體

權利客體是指稅收法律關系權利主體的權利、義務所共同指向的對象，即征稅對象。3.法律關系

法律關系即權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，是稅法的靈魂。模塊二稅收的分類LOGO目前我國稅收由多稅種組成的復合稅收制度結構，對稅收進行分類，可更好的認識稅收的性質、特點、作用一、按征稅對象的性質分類一般分為五大類：流轉稅類；所得稅類；資源稅類；財產稅類；特定目的行為稅類等。模塊二稅收的分類LOGO

二、按稅收負擔能否轉嫁分類1.直接稅：一般是指納稅義務人直接為負稅人，稅負不能發生轉嫁的稅收。2.間接稅間接稅指的是納稅義務人并非實際的負稅人，納稅義務人可通過提高商品價格等手段，將稅款轉嫁給他人負擔的稅收。模塊二稅收的分類LOGO三、按稅收歸屬與管理權限分類1.中央稅中央稅是中央財政收入的主要來源，也是國家進行宏觀管理的主要手段。2.地方稅地方稅屬于地方財政的固定收入，是地方政府調節經濟、搞好地方事業的穩定財源。

3.中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指中央與地方按照一定比例分成，共同享有稅收收入的稅種。模塊二稅收的分類LOGO四、按稅收與價格的關系分類1.價內稅凡在征稅對象的價格之中包含有稅款的稅，都稱為價內稅，如我國現行的消費稅、營業稅等。2.價外稅凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，都稱為價外稅，如我國現行的增值稅、關稅模塊二稅收的分類LOGO五、按計稅依據分類1.從價稅從價稅是以征稅對象的價格為依據，按照一定的百分比稅率計征的一種稅。如增值稅、營業稅、企業所得稅等。2.從量稅從量稅一般是指以征稅對象的質量、體積、容積、數量為計征依據，規定稅額而征收的一種。如，我國現行的資源稅、車船稅、城鎮土地使用稅等。模塊三稅收的構成要素LOGO

稅收制度是調整國家與納稅義務人之間稅收征納關系的法律規范。它包括國家各種稅收法律、法規、條例、實施細則和征收管理制度等。一、納稅義務人

納稅義務人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，主要包括法人和自然人兩種。

注意區分稅法上的納稅人和負稅人模塊三稅收的構成要素LOGO

二、征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是稅法規定征稅的目的物，法律術語稱為征稅客體。征稅對象是一個稅種區別于另一個稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。

征稅對象可以用征稅范圍加以概括，也可以用計稅依據和稅目來具體地進行描述。1.計稅依據：是指征稅對象計算應納稅額的數量標志2.稅目：是征稅對象具體項目的文字描述。

設置稅目的目的：體現公平原則

體現簡便原則模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率

稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現征稅的深度。我國現行稅率大致可分為三種：

1.比例稅率

比例稅率是指對同一征稅對象不論數額大小，都按同一比例征稅。2.定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不按照征稅對象規定征收比例，而按照征稅對象的計量單位規定固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率累進稅率是指按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率。（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）全率累進稅率（4）超率累進稅率

模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）全率累進稅率（4）超率累進稅率

模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率（1）全額累進稅率

全額累進稅率簡稱全累稅率，即征稅對象的全部數量都按其相應等級的累進稅率計算征稅率。全額累進稅率實際上是按照征稅對象數額大小、分等級規定的一種差別比例稅率，它的名義稅率與實際稅率一般相等。全額累進稅率在調節收入方面，較之比例稅率要合理。但是采用全額累進稅率，在兩個級距的臨界部位會出現稅負增加不合理的情況。例如；某甲年收入1000元，適用稅率5%某乙年收入1001元；適用稅率10%。甲應納稅額為50元，乙應納稅額為100.1元。雖然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多納稅50元，稅負極不合理。這個問題，要用超額累進稅率來解決。模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率（2）超額累進稅率超額累進稅率簡稱超累稅率，是把征稅對象的數額劃分為若干等級；對每個等級部分的數額分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額，超累稅率的“超”字，是指征稅對象數額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅級數每次應納稅所得額稅率1不超過20000元的部分20%2超過20000元-50000元的部分30%3超過50000元部分40%勞務報酬所得稅率表模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率（3）全率累進稅率

指按征稅對象相對比例劃分征稅級距，就納稅人的征稅對象全部數額按與之相適應的級距稅率計征的一種累進稅率。即將征稅對象的相對比例(如產值利潤率、資金利潤率、銷售利潤率、成本利潤率、工資利潤率、工資增長率，等等)從小到大劃分為若干不同的征稅級距，分別制定從低到高不同的等級稅率，但實際征稅時，仍以征稅對象的絕對數額作為計稅依據，當納稅人的征稅對象的相對比例達到某一等級時，全部征稅對象數額都要按這一等級的稅率征稅。

全率累進稅率在我國尚未使用過。

模塊三稅收的構成要素LOGO三、稅率3.累進稅率（3）超率累進稅率

是指對征收對象的數額的某種比例劃分為不同的部分，按不同部分分別規定的稅率征稅。如《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》中，是按土地增值額和扣除項目金額的比例的不同，劃分為4個等級，并規定了四級超率累進稅率。

模塊三稅收的構成要素LOGO四、納稅環節與納稅期限

1.納稅環節納稅環節是稅法規定的應當繳納稅款的環節。一般將納稅環節分為全部流轉環節征稅（多次課稅）和特定流轉環節征稅（一次課稅）。2.納稅期限納稅期限是負有納稅義務的納稅義務人向國家繳納稅款的最后時間限制。

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（五）減稅免稅

減稅免稅亦稱稅收優惠，減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征。起征點和免征額:起征點是指開始計征稅款的界限。征稅對象數額沒達到起征點的不征稅，達到起征點的就對全部數額征稅。免征額是指在征稅對象全部數額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從征稅對象全部數額中預先扣除的數額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。

例如：個體工商戶張三的月收入為35000元，在起征點和免征額同時為30000的情況下如何納稅？模塊三稅收的構成要素LOGO（六）違章處理違章處理是對納稅義務人不依法納稅、不遵守稅收征管制度等違反稅法的行為采取的懲罰性措施。違章行為：抗稅、欠稅、騙稅處理措施：加收滯納金、罰款、罰沒、稅收保全措施、強制執行措施、提請司法機關追究刑事責任模塊四涉稅業務辦理LOGO一、稅務登記與法律責任(一)稅務登記納稅人要在開展生產經營活動之前,按照稅法規定辦理稅務登記。稅務機關根據企業經營范圍和特點核定企業稅種,一方面,可以幫助企業解決生產經營過程中各種涉稅問題,如領購發票、稅務咨詢、申請減免稅等;另一方面,便于稅務機關掌握轄區內納稅人的基本情況和稅源分布情況,以便制定合理的稅收管理制度和管理措施,有效地組織征收管理活動。根據《稅務登記管理辦法》的規定,稅務登記包括設立登記,變更登記,停業、復業登記,注銷登記,外出經營報驗登記,證照管理,非正常戶處理等。

模塊四涉稅業務辦理LOGO2016年,國務院辦公廳頒布了《國務院辦公廳關于加快推進“五證合一、一照一碼”登記制度改革的通知》,要求從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”。所謂“五證合一”,就是將工商營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統計登記證統一整合在營業執照上。“五證合一”以后,原有的設立登記、變更登記、注銷登記無須再單獨辦理,而是在辦理工商注冊、變更及注銷登記時通過全流程網上登記系統一并辦理。

模塊四涉稅業務辦理LOGO二、發票的種類與發票的領購、開具和保管(一)發票的種類發票是經濟活動中收付款的書面證明,是確定企業經營行為發生的法定憑證,是企業進行會計核算的原始依據。1.增值稅發票增值稅發票根據是否專用,分為增值稅專用發票和增值稅普通發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物,提供應稅勞務和進口貨物使用的一種發票。增值稅一般納稅人從事銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物等經濟活動時,除《增值稅專用發票使用規定》明確規定不得使用的情形外,都應開具增值稅專用發票,并以此作為銷售方收取貨款、購買方購入商品或服務的原始依據。模塊四涉稅業務辦理LOGO

增值稅專用發票要求在專用的防偽稅控系統開具,其基本聯次為三聯:第一聯是記賬聯,是銷售方作為銷售的記賬憑證;第二聯是抵扣聯,是購買方作為進項稅額抵扣的憑證;第三聯是發票聯,是購買方付款的記賬憑證。手工開具增值稅專用發票增加一聯,即存根聯。增值稅普通發票是指將除商業零售以外的增值稅一般納稅人的普通發票納入增值稅防偽稅控系統開具與管理,這是國家加強增值稅征收管理的一項措施。模塊四涉稅業務辦理LOGO二、發票的種類與發票的領購、開具和保管(一)發票的種類發票是經濟活動中收付款的書面證明,是確定企業經營行為發生的法定憑證,是企業進行會計核算的原始依據。2.普通發票普通發票是增值稅小規模納稅人及一般納稅人不得使用增值稅專用發票情況下使用的原始依據。普通發票的基本聯次有三聯:第一聯為存根聯,開票方留存備查;第二聯為發票聯,是購買方作為付款的原始憑證;第三聯為記賬聯,是銷售方作為記賬的原始依據。普通發票分為行業發票和專用發票:行業發票適用于某個行業的經營業務,如商業零售統一發票等;專用發票僅適用于某一經營項目,如商品房銷售發票等。模塊四涉稅業務辦理LOGO二、發票的種類與發票的領購、開具和保管(一)發票的種類發票是經濟活動中收付款的書面證明,是確定企業經營行為發生的法定憑證,是企業進行會計核算的原始依據。3.專業發票專業發票包括國有金融企業和保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證,保險憑證;國有運輸部門的客票、貨票;國有郵政部門和電信部門的郵票、郵單、話務收據等。模塊四涉稅業務辦理LOGO二、發票的種類與發票的領購、開具和保管(一)發票的種類發票是經濟活動中收付款的書面證明,是確定企業經營行為發生的法定憑證,是企業進行會計核算的原始依據。4.行政事業性收款收據行政事業性收款收據是指國家行政事業性單位依據國家相關規定,在行使管理職能、提供服務過程中,按照成本補償和非營利原則向特定服務對象收取費用而開具的原始依據。行政事業性收款收據分為通用票據與專用票據兩類,專用票據通常為定額類票據。模塊四涉稅業務辦理LOGO(二)發票的領購、開具和保管1.發票的領購企業經營需要發票,企業應憑發票領購簿向主管稅務機關領購。企業在領購發票前,首先要取得稅務機關核發的發票領購簿和辦理領購發票票種核定。企業在領取稅務登記證后,應提供稅務登記證副本、納稅人領購發票票種核定申請表等相關證件與資料,向稅務機關申請發票領購簿,核定領購發票的票種。稅務機關核對無誤后,發給企業發票領購簿。發票領購簿中應標明企業領購發票的名稱、種類、數量、領購方式(批量購領、以舊換新、驗舊領新)等內容。模塊四涉稅業務辦理LOGO(二)發票的領購、開具和保管2.發票的開具企業因銷售商品、提供服務及其他經營活動而收取款項時,應向付款方開具發票,但在農產品收購、收款方退款等特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。(1)普通發票的開具要求。開具普通發票,應符合以下要求:①開具發票應按規定的時限、順序,逐欄、全部一次性如實開具,并加蓋發票專用章。②字跡清楚,不得壓線、錯格。③除國務院稅務主管部門規定的特殊情形外,發票限于領購的單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具,不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白的發票。④任何單位和個人不得轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品;未經稅務機關批準,不得拆本使用發票,不得自行擴大專用發票的使用范圍。⑤開具發票后,如發生銷貨退回,需要開具紅字發票,必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;如發生銷售折讓的,必須在收回原發票并注明“作廢”后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票。⑥不符合規定的發票,不得作為報銷憑證。⑦發票應在有效期內使用,過期應當作廢。模塊四涉稅業務辦理LOGO(二)發票的領購、開具和保管(2)增值稅專用發票的開具要求。開具增值稅專用發票,除應符合普通發票的要求外,還要符合以下要求:①項目齊全,與實際交易相符。②發票聯和抵扣聯均需加蓋發票專用章。③按照納稅義務的發生時間開具。模塊四涉稅業務辦理LOGO(二)發票的領購、開具和保管3.發票的保管對于企業購置的發票,應做到清晰規范管理,符合內部控制要求。(1)發票的清晰規范管理,要求企業有專人管理發票,建立發票登記簿,制定登記管理制度,詳細登記發票的領購、使用、庫存與核銷情況,有固定、安全的地點保管、存放發票。(2)按企業內部控制制度要求管理發票,發票領購人、保管人、使用人應相互分離,相互制約,不得由一人兼任。(3)發票啟用前應詳細檢查有無缺號、缺聯、串號及有無防偽標識等情況,如發現問題,應將正本退回稅務機關。謝謝您的聆聽項目二增值稅納稅實務01其他情況下應納稅額的計算04增值稅征收管理05增值稅的申報目錄CONTENTS0203一般納稅人應納稅額的計算認識增值稅一、增值稅的概念及類型內容模塊一認識增值稅LOGO三、增值稅的納稅人額扣繳義務人二、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率和征收率五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO一、增值稅的概念及類型（一）增值稅的概念

增值稅是以增值額為征稅對象的一種流轉稅。首創于法國，1954年法國財政部官員莫里哀?勞萊改革原有的生產稅，解決重復征稅問題，從此增值稅誕生。模塊一認識增值稅LOGO增值稅的一般原理：

從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環節已納增值稅款，其余額為納稅人本環節應納增值稅。模塊一認識增值稅LOGO

從上面的計算過程可以看出，增值稅以增值額為征稅對象，只要一件商品的增值額不變，不管它在生產與流通過程中經歷多少環節，其稅收負擔始終是一樣的，不會因為流通環節的增減而增減，這就有利于滿足專業化分工的要求。模塊一認識增值稅LOGO（二）類型根據增值稅對固定資產進項稅額的處理不同，可以將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。1．生產型增值稅對企業購進的固定資產的價值所含的增值稅稅款完全不允許扣除。2．收入型增值稅對企業購進的固定資產價值中所含的增值稅稅款，只允許從購入當期以及以后的增值稅銷項稅額中扣除折舊部分所含稅款。3．消費型增值稅對企業購進固定資產的已納稅款，允許從當期增值稅銷項稅額中一次全部扣除。模塊一認識增值稅LOGO二、增值稅的征稅范圍

根據《增值稅暫行條例》及其實施細則和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及相關規定，增值稅的征稅范圍包括在中國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物，以及銷售應稅服務，銷售無形資產和銷售不動產。模塊一認識增值稅LOGO二、增值稅的征稅范圍（一）銷售貨物在中國境內銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內。銷售貨物是有償轉讓貨物的所有權。貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。模塊一認識增值稅LOGO二、增值稅的征稅范圍（二）提供應稅勞務

在中國境內提供加工、修理修配勞務，是指提供的應稅勞務發生地在境內。提供應稅勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務:模塊一認識增值稅LOGO二、增值稅的征稅范圍修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復使其恢復原狀和功能的業務。（三）進口貨物進口貨物，是指申報進入中國海關境內的貨物。我國增值稅法規定，只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環節繳納增值稅。模塊一認識增值稅LOGO二、增值稅的征稅范圍

（四）銷售服務

銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。1．交通運輸服務交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。模塊一認識增值稅LOGO（1）陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。（2）水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。模塊一認識增值稅LOGO（3）航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。（4）管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。模塊一認識增值稅LOGO2．郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。（1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。（2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。（3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。模塊一認識增值稅LOGO3．電信服務。電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。（1）基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務話動。（2）增值電信服務，增值電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。模塊一認識增值稅LOGO衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。4．建筑服務建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。（1）工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。模塊一認識增值稅LOGO（2）安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。（3）修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。模塊一認識增值稅LOGO（4）裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。（5）其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。5．金融服務金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。模塊一認識增值稅LOGO（1）貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。模塊一認識增值稅LOGO融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。（2）直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。模塊一認識增值稅LOGO（3）保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。（4）金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。模塊一認識增值稅LOGO6．現代服務現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。（1）研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。（2）信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并模塊一認識增值稅LOGO提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。（3）文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。（4）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。（5）租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購模塊一認識增值稅LOGO入有形動產或者將不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。模塊一認識增值稅LOGO按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅模塊一認識增值稅LOGO（7）廣播影視服務包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。（8）商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（9）其他現代服務是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。7．生活服務。生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、模塊一認識增值稅LOGO餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。（1）文化體育服務，包括文化服務和體育服務。（2）教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。（3）旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。（4）餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。（5）居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。（6）其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。模塊一認識增值稅LOGO例【2-1】下列各項中，應按照“銷售服務——生活服務”稅目計繳增值稅的是（）。A.租賃服務B.裝卸搬運服務C.郵政普遍服務D.教育醫療服務正確答案：D模塊一認識增值稅LOGO（五）銷售無形資產銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術，包括專利技術和非專利技術。自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業模塊一認識增值稅LOGO特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。（六）銷售不動產銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。模塊一認識增值稅LOGO轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。（七）關于銷售服務、無形資產或者不動產的界定1．銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性模塊一認識增值稅LOGO收費；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2．在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：模塊一認識增值稅LOGO（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（2）所銷售或者租賃的不動產在境內；（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。3．下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。模塊一認識增值稅LOGO（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（八）視同銷售貨物行為1．根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；模塊一認識增值稅LOGO（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。模塊一認識增值稅LOGO例【2-2】下列行為中，應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將自產的貨物分配給股東B.將外購貨物用于集體福利C.將外購的貨物無償贈道他人D.將自產貨物用于個人消費正確答案：ACD。解析：根據增值稅法律制度的規定，將外購的貨物用于集體福利，其購進貨物的進項稅額不允許抵扣，不屬于增值稅視同銷售貨物的情形，而選項ACD三種情形屬于增值稅視同銷售貨物的情形。模塊一認識增值稅LOGO2．根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，單位或者個人的下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產，征收增值稅：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。模塊一認識增值稅LOGO（九）混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。自2017年5月起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，模塊一認識增值稅LOGO應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。例【2-3】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有（）A.商場在銷售冰箱的同時又提供送貨服務B.飯店在提供餐飲服務的同時又銷售煙酒C.建材商店銷售鋁合金門窗的同時提供安裝服務D.歌舞廳在提供娛樂服務的同時銷售食品正確答案：ABCD解析：根據增值稅法律制度的規定，選項ABCD均屬于增值稅混合銷售行為。模塊一認識增值稅LOGO（十）兼營兼營，是指納稅人的經營中包括銷售貨物、加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產和不動產的行為。納稅人發生兼營行為，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下辦法確定適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產成者不動產，從高適用征收率。模塊一認識增值稅LOGO3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。（十一）征稅范圍的特殊規定1．貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅，其中：交割時采取由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發生的各種進項稅額不得抵扣。模塊一認識增值稅LOGO交割時采取由供貨的會員單位直接將發票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。2．銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。3．典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。4．縫紉業務，應征收增值稅。5．基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。模塊一認識增值稅LOGO6．電力公司向發電企業收取的過網費應當繳納增值稅。7．旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅。8．納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。9．不征收增值稅項目。（1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的用于公益事業的服務。模塊一認識增值稅LOGO（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產重組過程中，通過合井、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。（6）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、模塊一認識增值稅LOGO負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。模塊一認識增值稅LOGO（一）納稅人根據《增值稅暫行條例》及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO（一）納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO（二）納稅人的分類根據納稅人的經營規模（經營規模以年應征增值稅的銷售額來衡量）以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人，可劃分為小規模納稅人和一般納稅人。1．小規模納稅人自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按增值稅規定報送稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請登記為一般納稅人，不再作為小規模納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。小規模納稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規模納稅人之間客觀存在的的經濟往來的實情，小規模納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發票。

三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO住宿業、建筑業和鑒證咨詢業等行業小規模納稅人試點自行開具增值稅專用發票（銷售其取得的不動產除外），稅務機關不再為其代開。例【2-4】下列關于小規模納稅人的表述中，正確的是（）。A.實行簡易征稅辦法B.一律不使用增值稅專用發票C.不允許抵扣增值稅進項稅額D.可以請稅務機關代開增值稅專用發票正確答案：ACD

三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO2．一般納稅人。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位(以下簡稱企業)。增值稅一般納稅人資格實行登記制，符合一般納稅人規定的企業，應在規定的期限內，向所在地的主管稅務機關申請一般納稅人的資格登記，否則不能抵扣進項稅額。納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準，且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。除財政部、國家稅務總局另有規定外，納稅人自其一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并按照規定領用增值稅用發票。

三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（三）扣繳義務人中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

三、增值稅的納稅人和扣繳義務人模塊一認識增值稅LOGO增值稅一般納稅人采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔。小規模納稅人采用征收率。（一）稅率1．基本稅率。自2019年4月1日起，增值稅的基本稅率為13%，適用范圍為：（1）一般納稅人銷售或者進口貨物，《增值稅暫行條例》列舉的除外。（2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務。（3）一般納稅人提供有形動產租賃服務。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO2．低稅率。（1）自2019年4月1日起，一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%。①農產品。農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、電子出版物、音像制品；④飼料、化肥、農藥、農機（不含農機零部件）、農膜；⑤國務院規定的其他貨物，如二甲醚、食用鹽等。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（2）一般納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9%。（3）一般納稅人提供增值電信、金融，現代（除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外）、生活服務，銷售無形資產（除轉讓土地使用權外），稅率為6%。3．零稅率。（1）納稅人出口貨物，適用零稅率，但是，國務院另有規定的除外。

四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（2）中華人民共和國境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用零稅率:①國際運輸服務。②航天運輸服務。③向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：A.研發服務。B.合同能源管理服務。C.設計服務。D.廣播影視節目(作品)的制作和發行服務。E.軟件服務。F.電路設計及測試服務。G.信息系統服務。H.業務流程管理服務。I.離岸服務外包業務。J.轉讓技術。④財政部和國家稅務總局規定的其他服務。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO例【2-5】下列各項增值稅服務中，增值稅稅率為13%的是（）。A.建筑業服務B.基礎電信服務C.有形動產租賃服務D.生活服務正確答案：C解析：選項AB，適用9%的稅率；選項D，適用6%的稅率。

四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（二）征收率1．征收率的一般規定。小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。具體規定如下：（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅:

四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。②2008年12月31日以前未納人擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（4）小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（6）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO5萬千瓦）的小型水力發電單位。②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。（7）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；②典當業銷售死當物品；2．征收率的特殊規定（1）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（2）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。（3）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅。（4）小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照5%的征收率計稅。（5）小規模納稅人銷售其自建的不動產，按照5%的征收率計稅。

四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（6）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，按照5%的征收率計稅。（7）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計稅。（8）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計稅。（9）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計稅。（10）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。四、增值稅稅率和征收率模塊一認識增值稅LOGO（一）《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的免稅項目1．農業生產者銷售的自產農產品；農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。4．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO6．由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7．銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。（二）營改增試點過渡政策的免稅規定1．下列項目免征增值稅（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（2）養老機構提供的養老服務。養老機構，是指依照民政部《養老機構設立許可辦法》（民政部令第48號）設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部《養老機構管理辦法》（民政部令第49號）的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。（3）殘疾人福利機構提供的育養服務。（4）婚姻介紹服務。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（5）殯葬服務。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。（7）醫療機構提供的醫療服務。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。①學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：初等教育：普通小學、成人小學。初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業學校（包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）。高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。②從事學歷教育的學校，是指：普通學校。經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。經省級人民政府批準成立的技師學院。上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。（9）學生勤工儉學提供的服務。（10）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）個人轉讓著作權。（14）個人銷售自建自用住房。（15）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（16）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（17）福利彩票、體育彩票的發行收入。（18）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。（19）隨軍家屬就業。①為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO②從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。（20）軍隊轉業干部就業。①從事個體經營的軍隊轉業干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO②為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。（三）起征點納稅人銷售貨物、提供應稅服務或者發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。起征點的幅度規定如下：1．按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。2．按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（四）小規模納稅人免征增值稅的規定2019年1月1日至2021年12月31日，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。此政策的適用對象是年應稅銷售額500萬元以下、身份為小規模納稅人的納稅人。小規模納稅人自行開具增值稅專用發票對應的稅額需要計算繳納增值稅。五、增值稅的稅收優惠政策模塊一認識增值稅LOGO（五）其他減免稅的規定1．納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2．納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。3．納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。五、增值稅的稅收優惠政策項目二增值稅納稅實務01其他情況下應納稅額的計算04增值稅征收管理05增值稅的申報目錄CONTENTS0203一般納稅人應納稅額的計算認識增值稅一、銷項稅額的確定內容模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO二、進項稅額的確定三、應納稅額的計算模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一般納稅人在我國境內銷售貨物，提供應稅勞務或者發生應稅行為（應稅行為是指銷售服務、無形資產或者不動產），采取一般計稅方法計算應納增值稅，其計算公式為：應納稅額＝當期銷項稅額–當期進項稅額如果當期銷項稅額不是足抵扣當期進項稅額，不足抵扣部分可以結轉到下期繼續抵扣。模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定銷項稅額是指增值稅一般納稅人銷售貨物，提供應稅勞務或者發生應稅行為，按照計稅銷售額（營業額）和規定的增值稅稅率計算并向買方收取的增值稅稅額，當期銷項稅額＝計稅銷售額×適用稅率（一）計稅銷售額的一般規定銷售額是指納稅人銷售貨物，提供應稅勞務或者發生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。價外費用一律視為含稅收入。但下列項目不包括在銷售額中：1．向購買方收取的銷項稅額或增值稅稅額不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）2．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定3．同時符合以下兩個條件的代墊運費：（1）承運者將運費發票開具給購貨方；（2）納稅人將運費發票轉交給購貨方。4．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定5．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。6、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。例【2-6】下列各項中，屬于增值稅價外費用的有（）。A.手續費B.滯納金C.銷項稅額D.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費正確答案：AB模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定（二）特殊銷售方式下計稅銷售額的確定1．采用折扣方式銷售（1）現金折扣：是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后為了鼓勵購買方及早償還貨款，而協議許諾給予購貨方的一種折讓優惠。是一種理財行為。現金折扣不得從銷售額中扣除。（2）商業折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，則可以將發票上注明的折扣額扣除后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將商業折扣額另開在一張發票上，則無論財務上如何處理，均不得將發票上注明的折扣額扣除后計算增值稅模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定銷售額。（3）銷售折讓：是指貨物銷售后由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。稅務處理：購貨方未作賬并抵扣進項稅額的，銷貨方可將原發票聯和抵扣聯收回作廢，重新填開折扣后金額的增值稅專用發票；購貨方已作賬并抵扣進項稅額的，銷貨方可根據從購貨方主管稅務機關開具的《銷貨退回及索取折讓證明單》，就折扣額開具紅字發票。模塊二一般納稅人應納稅額的計算LOGO一、銷項稅額的確定例【2-7】ABC公司為增值稅一般納稅人，2019年6月發生如下業務：（1）6日，銷售A產品100箱，銷售額100萬元，由于該筆銷售達到了一定批量，免費贈送購貨方1箱A產品。（2）18日，銷售C產品一批，銷售額60萬元，合同規定付款條件為“3/10，1/20，n/30”，購貨方定于5月27日付款。（3）26日，銷售B產品100件，銷售額18萬元，發票已開，款項尚未收到；28日，因產品質量不符合購貨方要求，給予購貨方1萬元的折讓。模塊二一般納