中級會計實務講義

第一章總論

一、會計

「管理會計（將來時）

yr企業會計一權責發生制

I財務會計（過去時）1「行政單位:收付實現制

I映會計一事業單位:事業活動（收付實現制）

經營活動（權責發生制）

I非營利組織：權責發生制

二、財務目標

1、目標:為決策者提供有用得財務信息，為決策者提供幫助.

2、兩種觀點：

⑴受托責任觀：更多強調可靠性，按照歷史成本計價，站在經營者角度。

⑵決策有用觀:更多強調相關性（有用），采用其她得計量方法，站在投資者角度.

3、使用人：

⑴投資者⑵債權人⑶政府（工商、稅務、銀行、財政、證監會、保監會）⑷社

會公眾

三、會議基本假設（4個）：就是會計確認、計量、報告得基礎

確認一確定認可，就是不就是收入

計量一計算、量化、就是多少

報告~反映主營業務收一營業收入

假設基本含義具體內容

總公司與分公司、母公司、子公司、集

UI

會計所服務得特定單位或組織（不就

會計主體“人”會計主體〉法律主體

是投資者），空間范圍

會計主體不一定就是法律主體，但法律

主體一定就是會計主體。

假設企業長生不老，不會破產清算，就固定資產進行歷史成本與折舊得基礎

持續經營

是會計分期得前提附注說明持續經營能力

會計年度=1年

會計分期人為劃分核算得區間段

會計中期＜1年①月;②季;③半年

以貨幣作為統一得度量（實物量度、記賬本位幣:一般就是人民幣

貨幣計量

勞動量度）外幣:記賬本位幣以外得貨幣

四、會計基礎

r收付實現制

1、會計確認基礎：1權責發生制

歷史成本計價

’重置成本

2、會計計量基礎：I可變現凈值

I現值

公允價值

計量基礎含義舉例

歷史成本通常情況下采用

取得或制造所需要發生得各項支出

（實際成本）固定資產購進時買價及相關雜費作為

入賬價值

重置成本⑴存貨盤盈

按當前條件重新取得，同樣資產所需支出

（現行成本）⑵固定資產盤盈

（1）存貨得期末計價

可變現凈值將其變現后獲得得凈價值

⑵資產減值時，可收回金額得確定

（1）固定資產以分期付款方式取得

⑵無形資產以分期付款方式取得

⑶分期收款方式實現得銷售收入

現值（P）未來現金流量折算為現在得價值（4）固定資產得棄置費用

⑸資產減值中未來現金流量得現值

⑹融資租入得固定資產入賬價值，要

考慮最低租賃付款額得現值

⑴交易性金融資產

⑵可供出售得金融資產

公允價值

在公平交易中雙方自愿進行交換得價值⑶公允價值計價得投資性房地產

（市價）

（4）股份支付

⑸生物資產

例:下列項目中,期末采用公允價值計量得有（BD）

A、商譽B、交易性金融資產C、無形資產D、可供出售金融資產

五、會計信息質量要求（8個，無權責發生制）

1、可靠性：真實、受托責任目標、就是會計得靈魂

2、相關性：有用性、決策有用目標，相關性以可靠性為基礎

3、可理解性：

4、可比性：

橫向可比一同一時期，不同企業（可比性）

縱向可比一同一企業，不同時期（一貫性）

5、實質重于形式：經濟實質、法律形式

⑴融資租入固定資產

⑵售后回購不確認收入

⑶售后租回不確認收入

（4）分期付款購買商品

⑸長期股權投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準

6、重要性:通過性質、金額大小來判斷

7、謹慎性：

不高估資產、收入與利潤，不低估負債、費用與虧損

或有資產:基本確定

或有負債：很可能

⑴減值準備得計提

⑵固定資產、無形資產加速折舊攤銷

（3）預計負債得確認

基本確定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很可能：50%（XW95%極小可能：0<XW5驅

（4）遞延所得稅資產確認

⑸無法估計銷售退回可能性

8、及時性:收集、處理、報告及時

例：下列屬于實質重于形式原則得有（AC）

A、商品銷售后以固定得價格回購，不確認收入

B、單位金額不重大得金融資產合并進行減值測試（重要性）

C、將融資租入得固定資產視同企業得資產入賬

D、企業會計準則于2007年I月在所有上市公司執行（可比性）

六、會計要素

資產、負債、所有者權益、收入、費用與利潤

七、利得與損失

記入當期損益：營業外收入

記入所有者權益:資本公積一其她資本公積（貸方）

非日常活動/偶然活動v

r記入當期損益:營業外支出

r

、血記入所有者權益:資本公積-其她資本公積（借方）

'收入

日常活動Y

、費用

例：下列關于會計要素表述中正確得就是（B）

A、負債得特征這一就是企業承擔得潛在義務

B、資產得特征之一就是預期能給企業帶來經濟利益

C、利潤就是企業一定期內收入減去費用后得凈額

D、收入就是所有導致所有者權益增加經濟利益得總流入

例:企業發生得各項利得或損失均應記入當期損益（X）

要素名稱定義構成特征確認條件

①預期經濟利益①很可能流入

過去、擁有或控制流動資產（1年

資產②擁有或控制②成本或價值能可

經濟利益得經濟資源非流動資產＞1年

③過去時靠計量

過去、經濟利益流出得現時

①承擔得現時義務①經濟利潤很可能

義務（義務包括現時義務、流動負債

負債②經濟利潤流出企業流出企業

潛在義務）現時義務又包括非流動負債

③過去時②能可靠計量

推定義務

股本

資本公積一股本溢價

-其她資本公①依賴資產、負債

資產減去負債后由所有者享

所有者權益積確認

有得剩余權益

留存收益:盈余公積10%②價值可靠計量

未分配利潤

90%

①經濟利潤很可能

主營業務收入

①日常流入

日常活動，最終會導致所有其她業務收入

②與投入資本無關②會導致資產得增

收入者權益上升,與所有者投入商品銷售收入

③最終導致所有者權力口，負債得減少

無關得經濟利益總流入提供勞務收入

益增加③流入額能可靠計

讓渡資產使用權收入

hl

①經濟利潤很可能

日常活動，最終會導致所有①日常

流出

者權益減少,與向所有者投成本費用②與分配利潤無關

費用②會導致資產得減

資分配無關得經濟利益總流期間費用③最終導致所有者權

少，負債得增加

出益減少

③流出額能可靠計

量

收入

企業在一定得會計期間得經費用

利潤同收入、費用

營成果記入當期損益得利得/

記入當期損益得損失

第二章存貨

一、存貨得概念

1、定義：存放在企業貨物

2、特征:⑴持有目得：生產領用、出售、出租、管理耗用

⑵持有時間：W1年

⑶在生產耗用中可能改變實物形態

3、確認條件：⑴很可能流入企業⑵價值可靠計量

4、內容：

購進:材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗品）

加工:生產成本、制造費用、委托加工物資

銷售：庫存商品、發出商品、分期收款發出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備

不包括：

⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）

生產線、生產用機器（不含木兌）

⑵代其她企業保管得存貨

二、存貨得增加業務

1、外購原材料、周轉材料

入賬價值

項目包括不包括

買價發票金額

①不能抵扣得進項；②進口關稅、消費稅；一般納稅人取得專票，取得認

相關稅金

③城建稅、教育費附加;④資源稅證

①運輸費；7%作進項

②裝卸、保管、包裝、倉儲費；非正常損耗

相關雜費

③運輸途中得合理損耗；入庫后得挑選、整理、押金

④入庫前得挑選費

商品流通企業進貨費用：

⑴記入存貨得采購成本

"已售：轉入主營業務成本

⑵先歸集一期末Y

-未售：轉入存貨得成本

⑶金額小一記入當期損益得銷售費用

例:一般納稅人購原材料20（）公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元*入庫前得挑選整理費用130

元，入庫時短缺］0%屬合理損耗，問入庫得單位成本就是（D）

A、32、4B、33、33C、35、28D、36

2、委托加工物資取得存貨

材料得成本+加工費+運輸費+稅費

⑴發出材料

借：委托加工物資

貸:原材料

⑵支付往返得運輸費

借:委托加工物資

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸；銀行存款

⑶支付加工費

借:委托加工物資

貸:銀行存款

⑷支付相關得稅費

稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本

i般納稅人:加工費X17%借：委托加工物資

增值稅借:應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

貸:銀行存款

繼續生產應稅消費品用于銷售

消費稅借：應交稅費一應交消費稅借:委托加工物資

貸:銀行存款貸:銀行存款

組成計稅價格三材料成本+加工費+消費稅

=（材料成本+加工費）/（I-消費稅稅率）

⑸加工收回

借：原材料

庫存商品

貸:委托加工物資

3、自制：材料成本+加工費用+其她成本

4,接受投資（協議價，不公允得按公允價）

借:原材料

庫存商品

貸:股本

資本公積一股本溢價

5、接受捐贈

借:原材料

庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸:營業外收入

6、提供勞務取得

按照勞務得直接成本+其她直接費用+該存貨得間接費用

7、非貨幣資產交換（以物換物）

8、債務重組

9、企業合并取得

三、存貨得期末計價

1、計量原則:成本與可變現凈值孰低法

2、相關概念

成本:取得時得實際成本（賬面余額）

可變現凈值=市場價（合同價）一至完工時發生得成本-預計得銷售費用一預計得稅金

3、確認可變現凈值時考慮得因素：

（I）售價要有確鑿得證據

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一庫存商品一出售

⑶日后事項

4、可變現凈值確定

庫存商品:

「合同部分:合同價（合同單價X合同數量）一銷售費用一相關稅金

V無合同部分：市場價（市場單價X數量）一銷售費用-相關稅金

I部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理

原材料：

直接出售:同庫存商品，合同價/市場價一銷售費用一相關稅金

生產成庫存商品后出售:庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用

庫存商品可變現凈值=合同價/市場價-銷售費用一相關稅金

只有成本大于可變現凈值時，才考慮材料就是否減值

材料實際成本:歷史成本

材料得可變現凈值=庫存商品得合同價/市場價一進一步加工成本一銷售

費用-相關稅金

總結:①庫存商品成本>可變現凈值

材料成本》可變現凈值計提減值

②庫存商品成本>可變現凈值

材料成本〈可變現凈值不計提減值

③庫存商品成本〈可變現凈值

材料成本〉可變現凈值不計提減值

④庫存商品成本（可變現凈值

材料成本〈可變現凈值不計提減值

5、計提存貨得減值方法

⑴按單項存貨計提：最精確，最復雜

⑵對數量多、單價低、經濟環境、法律環境、市場環境相同，具有同等得風險與報酬，可以合并按類別計

提

單項計提減值）按類別計提得減值

6、減值跡象得判斷

部分得減值：

①該存貨得市場價格持續下跌，并且在可預見得未來無回升得希望：

②企業使用該項原材料生產得產品得成本大于產品得銷售價格

③企業因產品更新換代,原有庫存原材料已不適應新產品得需要，而該原材料得市場價格乂低于其賬面

成本；

④因企業所提供得商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場得需求發生變化，導致市場價格逐漸下

跌；

⑤其她足以證明該項存貨實質上已經發生減值得情形。

全部得減值：

①已霉爛變質得存貨；

②已過期且無轉讓價值得存貨；

③生產中已不再需要，并且已無使用價值與轉讓價值得存貨；

④其她足以證明已無使用價值與轉讓價值得存貨。

7、存貨跌價準備得計提、轉回、轉銷

存貨跌價準備轉回：存貨發生減值后，繼續持有期間價值回升與下降得原因相同時，在計提得限額內恢復存貨

得價值

存貨跌價準備轉銷:已經出售處置得存貨，其原先計提得存貨跌價準備應一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）

例:某企業月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付,第一個月末，該材料得可變

現凈值為110萬元；第二個月末該材料得可變現凈值為89、3萬元；第三個月末該材料得可變現凈值為9

9、3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。

購進時：

借:原材料109、3

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17、7

貸：銀行存款

第一月末賬面余額為109、3萬元，可變現凈值110萬元，成本〈可變現凈值，按109、3萬元計量

第二月末賬面余額為109、3萬元，可變現凈值89、3萬元，成本>可變現凈值，發生減值20萬元

借：資產減值損失

貸:存貨跌價準備

賬面價值：89、3萬元

第三月末賬面余額為109、3萬元，可變現凈值99、3萬元，發生減值10萬元，已計提20萬元，應轉回

10萬元（計提得限額內，上升得原因相同）

借：存貨跌價準備10

貸:資產減值損失10

賬面價值：109、3-20+10=99、3萬元

第四月初,出售價50萬元

借:銀行存款58、5

貸:其她業務收入50

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

結轉已銷材料得賬面余額

借:其她業務成本54、65(109、3/2)

貸：原材料54、65(109、3/2)

轉銷已計提得減值：

借:存貨跌價準備5(10/2)

貸：其她業務成本5(10/2)

借：其她業務成本49、65

存貨跌價準備5

貸：原材料54、

第三章固定資產

一、固定資產得概念

1、定義:價值大、使用期限長、使用中保持原有形態

2、特征：

⑴持有目得：生產經營、管理、出租、提供勞務，不就是為了出售（營業外收入）

⑵使用壽命長于1年,單位價值較大，區別于低值易耗品

⑶有實物形態，并保持原態，區別于無形資產與存貨

3、內容

⑴自用得房屋建筑物

⑵自用或經營出租得機器設備

⑶工具、器具

（4）交通工具

⑸環保得設備、安全設備

（6）高價周轉件

⑺價值較大得備品備件、維修設備

（8）飛機得引擎、單獨入賬作為固定資產

不包括：

（1）經營出租得房屋、建筑物，應作為投資性房地產

⑵房地產行業開發得商品房及土地使用權（開發產品）

⑶生物資產

（4）處于處置狀態，沒有使用價值與轉讓價值得固定資產

二、固定資產得增加業務

1、外購：（不需安裝

1需安裝

入賬成本=買價+進口得關稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業人員服務費+不允許抵扣增值稅

例：某企業購進一批設備，買價100萬，進口關稅50萬元，增值稅稅率17%,運輸費10萬元，其她得雜費0、7

萬元，該批設備中A設備得公允價值為50萬元、B設備得公允價值為30萬元、C設備得公允價值20萬元,

不需要進行安裝

入賬價值=100+50+10X(1—7%)+0、7=160757C

⑴共同成本=160萬元

⑵分配標準之與=50+30+20=100萬元

⑶分配率=160+100=1、6

（4）分配：

A設備：50X1、6=80萬元

B設備:30X1、6=48萬元

C設備：20X1、6=32萬元

⑸分錄：

借:固定資產一A80

B48

C32

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）26、2(150X17%+10X7%=26、2)

貸：銀行存款I86、2

2、自建

自營工程：工程物資（建機器設備不含稅，建房屋含稅）一工程領用物資一工程領用原材料/庫存商品一工

程人員工資（勞務費）~完工一多余物資轉為原材料

出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同得間接成本）

待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、稅金、資本化借款利息、建

設時期盤虧、聯合試車費

通過在建工程核算：

（1）外購需要安裝

⑵自建得自營工程

⑶自建得出包工程

（4）資本化得后續支出

⑸購安全生產設備

3、租入得固定資產

（1）融資租入:視同自有得固定資產

借：固定資產（現值）借:財務費用

未確認融資費用貸：未確認融資費用

貸：長期應付款

⑵經營租入：不作為固定資產

借：預付賬款借:制造費用/管理費用

貸：銀行存款貸：預付賬款/銀行存款

4、接受投資得固定資產（協議價、不公允得按公允價入賬）

借:固定資產

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸:實收資本

資本公積一資本溢價

5、接受捐贈

借：固定資產

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：營業外收入

6、盤盈得固定資產（作為前期得差錯）

借：固定資產

貸:以前年度損益調整（不就是待處理財產損益）

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積一法定盈余公積10%

利潤分配-未分配利潤90%

7、棄置費用得固定資產

不同于清理費用，主要用于油氣資產、核設施

⑴購買：借:固定資產

貸：銀行存款

預計負債（現值）

⑵計提利息：借:財務費用

貸：預計負債

⑶支付棄置費用：借：預計負債

貸：銀行存款

8、安全生產設備、安生生產費（新增）

⑴計提安生生產費

借：生產成本

貸:專項儲備一安全生產費（屬了所有者權益類，理解專用基金）

⑵購置安生生產設備

借:在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款

應付職工薪酬

⑶完工投入生產用

借:固定資產一安生設備

貸：在建工程

借:專項儲備一安全生產費

累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）

⑷用于平常得費用化支出

借:專項儲備一安全生產費

貸:銀行存款

例：下列關于高危行業企業提取與使用安全生產費處理中不正確得就是（D）

A、企業提取安全生產費時，應當記入“專項設備”科目中

B、企業使用提取得安全生產費時，屬于費用化支出得應直接沖減專項儲備

C、企業使用提取得安全生產費形成固定資產得應按照形成固定資產沖減專項儲備

D、企業使用提取得安全生產費形成固定資產得，應按該項固定資產使用壽命分期計提折舊

二、固定資產使用期間

1、累計折舊:先考慮折舊，再考慮減值

2、折舊得范圍

包括：

⑴當月臧少得固定資產

⑵沒有竣工，但達到使用狀態，暫估入賬，竣工后調賬，不調折舊

⑶融資租入得固定資產

⑷經營租出得固定資產

⑸不需用、未使用、閑置得固定資產，記入管理費用

（6）季節性得停用，大修理期間，記入相關資產或期間費用

⑺高危行業,安全生產行業設備投入使用時全額計提折舊

不包括：

⑴當月增加得固定資產

⑵已提足折舊，仍繼續使用固定資產

⑶提前報廢得固定資產

（4）單獨入賬得土地

⑸融資租出得固定資產

（6）經營租入得固定資產

⑺固定資產更新改造、改良支出期間

3、折舊得方法

①年限平均法②工作量法③年數總與法④雙倍余額遞減法

4＞折舊分錄

借:生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出/其她業務成本

貸:累計折舊

5、減值準備

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

一旦計提，不得轉回，處置時可以轉銷

減值后再計提折舊時，按減值后得賬面價值重新計提折舊

6、后續支出

⑴資本化支出：

①固定資產投入改造：借:在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②換下舊零件（賬面價值）借：營業外支出

貸:在建工程

③換上新零件借：在建工程

貸：銀行存款

④工資借:在建工程

貸:應付職工薪酬

⑤完工借：固定資產

貸：在建工程

⑵費用化支出

車間或廠部管理上修理費用計入管理費用

銷售部門修理費用計入銷售費用

不符合資本化條件費用計入管理費用

例：購買飛機一架10000萬元，其中發動機3000萬元，預計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加

金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下I日發動機，換上購買得新發動機4000萬元，支付安

裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用.

①購進時：借：固定資產10000

貸:銀行存款10000

②前三年每年計提折舊10000+20=500萬元

借：管理費用500

貸：累計折舊500

③第三年末，計提前得賬面價值=10000-500X3=8500萬元，

可收回金額7000萬元，減值I500萬元

借;資產減值損失1500

貸：固定資產減值準備1500

減值后得賬面價值=100()0-500X3-1500-7000萬元

④第四年末計提折舊7000-(13-3)=700萬元

借:管理費用700

貸:累計折舊700

項目飛機發動機(30%)

原值100003000

前三年折舊1500450

第四年折舊700210

減值1500450

賬面價值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累計折舊2200

固定資產減值準備1500

貸:固定資產10000

⑥換下舊發動機

借：營業外支出1890

貸：在建工程1890

⑦換上新發動機

借:工程物資4000

貸:銀行存款4000

借:在建工程4000

貸：工程物資4000

或

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

⑧支付安裝人員工資

借：在建工程10()

貸:應付職工薪酬100

⑨投入使用

借：固定資產8510

貸：在建工程8510

四、固定資產得減少

1、盤虧:通過“待處理財產損益"科目

發生時：經批準：

借：待處理財產損益借:營業外支出

累計折舊其她應收款

固定資產減值準備貸:待處理財產損益

貸：固定資產

2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉讓、非貨幣性資產交換、債務重組：通過“固定資產清理”

①轉入清理.：②殘值、殘料收入：

借：固定資產清理借:銀行存款

累計折舊原材料

固定資產減值準備貸:固定資產清理

貸：固定資產

③支付清理費用：④支付相關稅費：

借:固定資產清理借：固定資產清理

貸：銀行存款貸：應交稅費一應交增值稅

原材料一應交營業稅

應付職工薪酬

⑤賠償收入：

借:銀行存款

其她應收款

貸：固定資產清理

⑥結轉清理凈損益

收》支

借:固定資產清理

貸：營業外收入

收〈支

借：營業外支出

貸:固定資產清理

第四章投資性房地產

一、概念

I、定義f投資：出租、增值

房地產：房產、地產

2、核算范圍

⑴經營租賃方式，已出租得土地使用權

⑵經營租賃方式，經營租出得房屋建筑物（產權）

⑶持有并準備增值后轉讓土地使用權（不就是建筑物）

⑷空置得建筑物

⑸出租加物業

（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）

不包括：

⑴計劃出租得房屋建筑物土地使用權

⑵經營租入再轉租得房屋、建筑物、土地使用權

⑶經政府認定得閑置得土地

（4）生產經營用得房屋、建筑物（固定資產）

⑸生產經營有得土地使用權（無形資產）

（6）房地產開發企業得商品房及土地使用權（開發成本一開發產品一存貨）

⑺企業出租給職工居住得宿舍（固定資產）

（8）企業自行經營得旅社、酒店

（9）融資租出得房屋、建筑物、土地使用權（相當于賣房屋，款就是分期收回）

（10）經營出租，融資出租得機器設備（不就是房地產）

（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量與出售得作固定

資產，不作為投資性房地產▲

例:下列各項中屬于投資性房地產得有（AC）

A、已出租得建筑物

B、待出租得建筑物

C、已出租得土地使用權

D、以經營租賃方式租入后，再轉相得建筑物

二、相關業務得會計處理

公允價值模式

項目成本模式（同固定資產、無形資產）

（同交易性金融資產j

同“固定資產、無形資產”核算

計提折舊、攤銷

同“交易性金融資產”核算

一投資性房地產累計折舊（房產）

核算原理