1課程結(jié)構(gòu)

⒈總論（第1章）⒉各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及列示（第2-13章）⒊企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制（第14章）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。2教學(xué)要求了解基本知識(shí)、理解基本概念、掌握基本的實(shí)務(wù)操作三個(gè)內(nèi)容。凡是要求“重點(diǎn)理解、重點(diǎn)掌握”的部分均是學(xué)必須掌握的內(nèi)容。課前預(yù)習(xí)，課后復(fù)習(xí)多看參考書籍，多做習(xí)題切記學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則怠中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第一章總論中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。4二、主要內(nèi)容會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及對(duì)信息的需求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特證中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。5第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征以企業(yè)外部的報(bào)表使用者作為直接的服務(wù)對(duì)象。有一套約定俗成的會(huì)計(jì)程序和方法。有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。6第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及對(duì)信息的需求會(huì)計(jì)信息使用者投資者債權(quán)人企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)職工政府部門評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)、投資決策依據(jù)。有關(guān)貸款收、放決策。正確的決策必須依據(jù)相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)計(jì)、稅收征管、證券監(jiān)管部門。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。7第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)二、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)：必須符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。8第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征一、可理解性二、可靠性：真實(shí)反映、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性三、相關(guān)性：重要性、及時(shí)性四、可比性：橫向可比、縱向可比中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。9第五節(jié)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容總論（第一章）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（第二章至十二章）會(huì)計(jì)調(diào)整（第十三章）財(cái)務(wù)報(bào)表（第十四章）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。10第二章貨幣資金主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求貨幣資金概述庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求貨幣資金貨幣資金管理庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金內(nèi)容及其特點(diǎn)貨幣資金管理的意義庫(kù)存現(xiàn)金的管理與控制庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理銀行存款管理與控制銀行存款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)與銀行賬戶的核對(duì)銀行存款的入賬時(shí)間其他貨幣資金內(nèi)容其他貨幣資金核算注：重點(diǎn)掌握理解一般性了解貨幣資金收支的控制中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。12第一節(jié)貨幣資金管理一、貨幣資金的內(nèi)容及其特點(diǎn)內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金特點(diǎn)：1、流動(dòng)性強(qiáng)

2、與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系廣泛

3、國(guó)家的宏觀管理要求嚴(yán)格中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。13第一節(jié)貨幣資金管理二、貨幣資金管理的意義（一）確保資金的有效使用（二）確保資金的安全與完整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。14第一節(jié)貨幣資金管理三、貨幣資金收支的控制（一）貨幣資金收入的控制程序（二）貨幣資金支出的控制程序中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。15第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理與控制庫(kù)存現(xiàn)金管理規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（對(duì)個(gè)人的支付、差旅費(fèi)、1000元以下支出、其他）庫(kù)存現(xiàn)金限額與送存銀行期限不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金（特殊原因可事先經(jīng)開(kāi)戶行審查核定范圍和限額，企業(yè)定期報(bào)送坐支金額和使用情況）企業(yè)間經(jīng)濟(jì)往來(lái)（包括異地）凡超過(guò)1000元必須辦理銀行轉(zhuǎn)賬（特殊情況須經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)）其他管理規(guī)定：不得“白條抵庫(kù)”、不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。16第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金（一）庫(kù)存現(xiàn)金控制的基本原則（二）現(xiàn)金收入的控制（三）現(xiàn)金支出的控制（四）庫(kù)存現(xiàn)金的控制中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。17第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)手續(xù)（二）庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置：現(xiàn)金，資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。收入核算：從銀行提取現(xiàn)金、銷售收入小額現(xiàn)金、收回職工欠款或報(bào)銷差旅費(fèi)余款等。在收入現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”，貸記有關(guān)賬戶。支出核算：預(yù)借職工差旅費(fèi)、支付工資、職工報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。在發(fā)生現(xiàn)金支出時(shí)，貸記“現(xiàn)金”，借記有關(guān)賬戶。現(xiàn)金日記賬：序時(shí)核算，做到日清日結(jié)，賬款相符。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。18第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金（三）備用金定義：指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的那部分庫(kù)存現(xiàn)金，主要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開(kāi)支的需要。賬戶設(shè)置：?jiǎn)为?dú)設(shè)置“備用金”賬戶或作為“其他應(yīng)收款”的二級(jí)科目。備用金核算：備用金設(shè)立時(shí)、日常報(bào)銷時(shí)、備用金取消時(shí)（一次報(bào)銷制、定額備用金制）（四）現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。19第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理與控制（一）銀行存款賬戶的開(kāi)立和使用銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶（二）銀行結(jié)算方紀(jì)律（P26）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。20第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的會(huì)計(jì)處理（一）銀行存款收付的業(yè)務(wù)手續(xù)（二）銀行存款的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“銀行存款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記銀行存款存入數(shù)，貸方登記支出數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余數(shù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。21中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三節(jié)銀行存款三、企業(yè)與銀行賬戶的核對(duì)

銀行存款的核對(duì)是指企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額與其開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)，一般每月核對(duì)一次。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致原因記賬憑證登記錯(cuò)誤或記賬差錯(cuò)未達(dá)賬項(xiàng)（由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的，一方已登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)）銀行已經(jīng)收款記賬企業(yè)尚未收款入賬銀行已經(jīng)付款記賬企業(yè)尚未付款入賬企業(yè)已經(jīng)收款記賬銀行尚未收款入賬企業(yè)已經(jīng)付款記賬銀行尚未付款入賬銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。22中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三節(jié)銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制所依據(jù)的基本公式：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。23中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三節(jié)銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面余額銀行賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后賬面余額調(diào)節(jié)后賬面余額注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。24第二章(續(xù))

各種銀行結(jié)算方式的比較結(jié)算方式適用地域起點(diǎn)期限背書種類備注銀行匯票異地1個(gè)月

可設(shè)“其他貨幣資金”算銀行本票同城1000元、2個(gè)月可定額

5000元不定額同上

10000元

50000元商業(yè)匯票同城或異地6個(gè)月可銀行承兌設(shè)“應(yīng)收(付)票據(jù)”算

商業(yè)承兌須有購(gòu)銷合同支票同城10天現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票匯兌異地信匯/電匯委托收款同城或異地3天郵寄/電劃托收承付異地10000元驗(yàn)單3天郵寄/電劃須有購(gòu)銷合同驗(yàn)貨10天

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。25中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第四節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容及核算其他貨幣資金銀行匯票存款外埠存款銀行本票存款信用卡存款信用證存款在途貨幣資金存出投資款企業(yè)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，其末借方余額反映結(jié)存數(shù)。按種類設(shè)置明細(xì)賬戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。26中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款核算壞賬壞賬損失注：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。28中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義2、應(yīng)收票據(jù)2）應(yīng)收票據(jù)核算

賬戶設(shè)置：為反映應(yīng)收票據(jù)的取得、轉(zhuǎn)讓及款項(xiàng)收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)

到期日的確定應(yīng)收票據(jù)

取得的核算應(yīng)收票據(jù)

到期的核算按面值計(jì)價(jià)按月按日按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)收賬款”等賬戶到期月份的對(duì)日按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾按到期值借記有關(guān)賬戶，按應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。帶息票據(jù)應(yīng)在年末計(jì)提利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。29中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義2、應(yīng)收票據(jù)2）應(yīng)收票據(jù)核算

例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥手續(xù)，適用增值稅率為17%。10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，抵付產(chǎn)品貨款；三個(gè)月后應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行。寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。如果三個(gè)月后乙企業(yè)無(wú)力償還貨款，寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

例2：4月15日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù)，到期日應(yīng)為_(kāi)__

月___

日。

6月30日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù)，到期日應(yīng)為_(kāi)__

月___

日。

4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù)，其到期日應(yīng)為

___月

___日

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。30中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義2、應(yīng)收票據(jù)3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)。到期值=面值+利息=面值（1+利率×?xí)r期）賬務(wù)處理：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。帶息票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)兩種處理方法：設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶；不通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。31中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1、應(yīng)收賬款1）應(yīng)收賬款概念

首先：應(yīng)收賬款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；

其次：應(yīng)收賬款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)；

第三：一般有表明商品銷售和勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成的書面文

件；

第四：指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，一般在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)

周期內(nèi)。

是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。是企業(yè)的一種債權(quán)。理解這一概念要注意以下幾點(diǎn)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。32中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1、應(yīng)收賬款2）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

第一，企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

第二，企業(yè)既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)商品實(shí)施控制；

第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

第四，相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間相一致。而收入確認(rèn)依據(jù)四條原則：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。33中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1、應(yīng)收賬款3）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，而不以現(xiàn)值入賬。由于存在折扣和銷貨退回等情形，因此應(yīng)分別情況來(lái)具體確定應(yīng)收賬款入賬金額。應(yīng)收賬款核算應(yīng)收賬款發(fā)生及收回銷售

折扣銷售

折讓現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣發(fā)生收回總額法凈額法借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款按商業(yè)折扣后的銷售價(jià)格作為入賬價(jià)值按折讓金額調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。34中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義1、應(yīng)收賬款3）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算總額法凈額法現(xiàn)金折扣表示方法：2/10、1/20、n/30將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入賬。發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)入賬。客戶放棄折扣，應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。35中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義3、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付

賬款其他

應(yīng)收款指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán)。指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。“其他應(yīng)收款”屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款的發(fā)生，貸方登記收回。預(yù)付貨款時(shí)：

收到商品補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

借：庫(kù)存商品

貸：銀行存款

應(yīng)交稅金

貸：預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。36中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第五節(jié)應(yīng)收賬款壞賬是企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。一、壞賬的確認(rèn)確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

1、債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

2、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且明顯跡象表明無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。37中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義壞賬的核算方法直接

轉(zhuǎn)銷法備抵法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款又收回部分貨款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款按期估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款又收回部分貨款時(shí)：借：應(yīng)收賬款

同時(shí)：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，但忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用配比原則。備抵法：一是提前預(yù)計(jì)壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)；二是報(bào)表上列示凈額，便于報(bào)表使用者了解真實(shí)情況。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。38中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義三、估計(jì)壞賬的方法估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡

分析法賒銷

百分比法根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率得出當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備要點(diǎn)：①壞賬準(zhǔn)備余額=應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例②計(jì)提數(shù)額=壞賬準(zhǔn)備余額—前貸方金額+前借方金額根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用賒銷百分比時(shí)，一般不需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額。如壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)壞賬的比率。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。39應(yīng)收賬款余額百分比法核算時(shí)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額，然后再確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。具體講有以下三種：

(1)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，應(yīng)按本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額作為本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

(2)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額小于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額的差額作為本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

(3)若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額大于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。40第四章存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第40頁(yè)。41第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念與分類（一）存貨的概念（二）存貨的分類目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第41頁(yè)。42二、取得存貨的計(jì)價(jià)存貨成本采購(gòu)成本加工成本其他成本外購(gòu)包括買價(jià)和其他成本（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）自制包括直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第42頁(yè)。43（三）其他方式取得的存貨1、投資者投入存貨投資各方確認(rèn)的價(jià)值，非原投資方的賬面價(jià)值2、債務(wù)重組取得存貨按受讓的存貨的公允價(jià)值作為實(shí)際成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第43頁(yè)。443、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產(chǎn)公允價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的補(bǔ)價(jià)4、盤盈的存貨——重置成本5、企業(yè)合并增加的存貨——同一控制下：賬面價(jià)值非同一控制下的：公允價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第44頁(yè)。45注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作“營(yíng)業(yè)外支出”。２、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)性必須倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用），作“管理費(fèi)用”。

3、不符合存貨的定義和確認(rèn)條件的其他支出中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第45頁(yè)。46三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)理論上應(yīng)當(dāng)一致實(shí)踐中可以分離發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法影響1、期末、期初存貨計(jì)價(jià)高低對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響（4種小情況）2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目計(jì)算的影響3、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第46頁(yè)。47

永續(xù)盤存制，是指按庫(kù)存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)1.永續(xù)盤存制（一）發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第47頁(yè)。481、永續(xù)盤存制

優(yōu)點(diǎn)：①及時(shí)提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量②有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作③有利于及時(shí)采取購(gòu)銷行動(dòng)，降低庫(kù)存缺點(diǎn)：明細(xì)分類核算的工作量大，耗費(fèi)較多的人力和物力中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第48頁(yè)。49期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果實(shí)地盤存制是期末通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)來(lái)確定庫(kù)存存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算庫(kù)存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。（一）發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法2、實(shí)地盤存制中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第49頁(yè)。50優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作缺點(diǎn)：①不能隨時(shí)反映收、發(fā)、存信息②以存計(jì)耗，掩蓋了各種損失③不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等2、實(shí)地盤存制中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第50頁(yè)。51實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制比較方法名稱作法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制以存計(jì)耗或以存計(jì)銷簡(jiǎn)化日常核算工作不能隨時(shí)反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時(shí)計(jì)列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時(shí)反映收發(fā)存存貨明細(xì)賬的登記工作量大大多存貨采用此法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第51頁(yè)。52永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性成本計(jì)算正確可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第52頁(yè)。532、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：分?jǐn)偘l(fā)貨與結(jié)貨的成本較準(zhǔn)確合理。（2）缺點(diǎn)：需對(duì)發(fā)貨與結(jié)貨逐批辯認(rèn)所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨。二、發(fā)出存貨價(jià)格的確定方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法1、作法：假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第53頁(yè)。54（二）先進(jìn)先出法

1、作法

方法一；發(fā)出存貨的成本300×2.00+200×2.2+100×2.3期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期增加存貨成本—發(fā)出存貨的成本方法一；期末結(jié)存存貨成本200×2.5+200×2.3發(fā)出存貨的成本=期初結(jié)存存貨成本+本期增加存貨成本—期末結(jié)存存貨成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第54頁(yè)。55（二）先進(jìn)先出法1、作法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：不能隨意選擇存貨計(jì)價(jià)方法以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。（2）缺點(diǎn)：①工作量較大；②漲價(jià)高估當(dāng)期利潤(rùn)與期末存貨，跌價(jià)低估（3）適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第55頁(yè)。56存貨加權(quán)平均單價(jià)=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑本月某批本月某進(jìn)貨的×批進(jìn)貨單位成本數(shù)量月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單價(jià)本月發(fā)出存貨成本=期初+增加—月末庫(kù)存存貨成本（三）加權(quán)平均法

1、作法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第56頁(yè)。572、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：①月末一次平均，較簡(jiǎn)便；

②平均化的分?jǐn)偡椒膳懦鑫飪r(jià)漲跌影響而折中。（2）缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值不高的存貨。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第57頁(yè)。58（四）移動(dòng)加權(quán)平均法1、作法存貨單位成本=原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本×本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量本月末存貨單位成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第58頁(yè)。59五、計(jì)劃成本法1、計(jì)劃成本法概述（1）作法與作用①簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作②考核采購(gòu)業(yè)績(jī)與生產(chǎn)節(jié)約（2）適用范圍（3）科目與程序中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第59頁(yè)。602、取得存貨的核算（1）物資采購(gòu)賬戶與原材料賬戶的登記（2）入庫(kù)差異的結(jié)轉(zhuǎn)3、發(fā)出存貨的核算（1）材料成本差異率的計(jì)算及賬務(wù)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第60頁(yè)。617、零售價(jià)法（了解）1、計(jì)算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價(jià)金額法6、毛利率法（了解）1、計(jì)算公式（一般與簡(jiǎn)化）2、適用范圍3、季末調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第61頁(yè)。62第二節(jié)原材料原材料的核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：規(guī)模小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)１、作法（特點(diǎn)）：收發(fā)憑證、總賬與明細(xì)賬平時(shí)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)２、適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第62頁(yè)。63（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算科目：“原材料”、“在途物資”１、購(gòu)入原材料（1）單料同到并入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))貸:在途物資貸：銀行存款等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第63頁(yè)。64(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10002、下月初:借:原材料1000

貸:應(yīng)付賬款—

暫估應(yīng)付賬款10003、實(shí)際收到時(shí)：借：原材料1200

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）204

貸：銀行存款等1404中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第64頁(yè)。652、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料（1）自制借：原材料（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本（2）投資者投入借：原材料（確認(rèn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本（出資額）資本公積（差額）

（3）**企業(yè)（含外資企業(yè)）接受捐贈(zèng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第65頁(yè)。66計(jì)劃成本法的核算流程原材料計(jì)劃計(jì)劃生產(chǎn)成本等節(jié)約超支材料成本差異超支情況1情況2節(jié)約發(fā)出差異1、時(shí)間：月末；計(jì)算材料成本差異率確定結(jié)轉(zhuǎn)額2、方法：只可從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，超支用藍(lán)字、節(jié)約用紅字計(jì)劃計(jì)劃超支或節(jié)約資產(chǎn)負(fù)債表:存貨項(xiàng)目材料采購(gòu)實(shí)際計(jì)劃1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫(kù)隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第66頁(yè)。673存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第67頁(yè)。683存貨3.賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫(kù)

借：原材料(計(jì)劃成本)

（材料成本差異）貸：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第68頁(yè)。69注意要點(diǎn):1、本月收入的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的材料計(jì)劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計(jì)算確定3、材料成本差異率保持一貫性中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第69頁(yè)。70第三節(jié)庫(kù)存商品一、進(jìn)價(jià)核算法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（二）進(jìn)價(jià)金額核算法二、售價(jià)核算法（一）數(shù)量售價(jià)金額核算法（二）售價(jià)金額核算法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第70頁(yè)。71第三節(jié)庫(kù)存商品一、進(jìn)價(jià)核算法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法購(gòu)進(jìn)時(shí)，借：在途物資（進(jìn)價(jià)）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）*貸：銀行存款（等）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)）*貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）銷售時(shí)，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)）

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第71頁(yè)。72第三節(jié)庫(kù)存商品（二）進(jìn)價(jià)金額核算法：

1、購(gòu)進(jìn)時(shí)，借：庫(kù)存商品*借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

2、銷售時(shí)，（1）借：銀行存款*貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（倒擠法）售出商品=月初庫(kù)存(進(jìn)價(jià))+本月購(gòu)入(進(jìn)價(jià))－月末庫(kù)存(進(jìn)價(jià))

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第72頁(yè)。73第三節(jié)庫(kù)存商品二、售價(jià)核算法（一）數(shù)量售價(jià)金額核算法（二）售價(jià)金額核算法1、購(gòu)進(jìn)時(shí)，借：在途物資（進(jìn)價(jià)）*借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）**貸：銀行存款（等）2、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（售價(jià)＋銷項(xiàng)稅額）貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利＋銷項(xiàng)稅額）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第73頁(yè)。74第三節(jié)庫(kù)存商品3、銷售時(shí)，（1）借：銀行存款*貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅收入）11700（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含稅收入）11700*`貸：庫(kù)存商品（含稅收入）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額時(shí),銷項(xiàng)稅額=含稅價(jià)÷(1+17%)×17%=1700（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（4）本月差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品差價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品差價(jià))÷(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)商品售價(jià))本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×差價(jià)率借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3510中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第74頁(yè)。75一、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物的核算（一）領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料__包裝物（二）攤銷

一次攤銷法五五攤銷法3存貨第四節(jié)其他存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第75頁(yè)。76（二）低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷50%報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）3存貨借：低值易耗品－在用低值易耗品480

貸：低值易耗品－在庫(kù)低易值耗品480借：管理費(fèi)用240

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷240借：管理費(fèi)用220

原材料20

低值易耗品－低值易耗品攤銷240

貸：低值易耗品－在用低值易耗品480第四節(jié)其他存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第76頁(yè)。77二、委托加工商品的核算（一）核算難點(diǎn)

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工3存貨委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第77頁(yè)。78（二）委托加工商品的具體核算3存貨經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物質(zhì)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫(kù)存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第78頁(yè)。79第五節(jié)期末存貨的盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)一、期末存貨的盤點(diǎn)（一）存貨的盤盈借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）存貨的盤虧和毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第79頁(yè)。80二、期末存貨的計(jì)價(jià)

原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（一）成本與可變現(xiàn)凈值的概念成本：存貨的歷史成本可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。特征：①前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)②表現(xiàn)為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

可變現(xiàn)凈值就是市價(jià)嗎？中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第80頁(yè)。81(1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：一是應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。

如：產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格供貨方提供的有關(guān)資料銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。二是考慮存貨持有的目的。①持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；持有以備出售的可變現(xiàn)凈值

=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

②持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如原材料等。生產(chǎn)加工的材料的可變現(xiàn)凈值

=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)加工成本-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)（二）可變現(xiàn)凈值的確定中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第81頁(yè)。82①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

②沒(méi)有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

③持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。◆如果材料價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。(2)存貨期末計(jì)量的具體方法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第82頁(yè)。83原材料期末價(jià)值的計(jì)算步驟首先，計(jì)算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值其次，將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較如果可變現(xiàn)凈值<成本再次，計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值最后，確定Ａ材料期末價(jià)值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第83頁(yè)。84存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的步驟1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的數(shù)額2、應(yīng)計(jì)提的金額=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額-計(jì)提前的余額3、應(yīng)計(jì)提的金額大于零時(shí)，應(yīng)計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于零時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回。（以已計(jì)提的數(shù)額為限）4、當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第84頁(yè)。85第五章證劵投資本章主要內(nèi)容：一、證券投資的分類二、交易性金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算四、持有至到期投資的核算重點(diǎn)掌握三種金融資產(chǎn)的劃分；各自投資初始成本的確定、投資收益的確認(rèn)與計(jì)量、投資的期末計(jì)價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第85頁(yè)。86第一節(jié)證券投資的分類按投資品種分類股票投資債券投資基金投資按管理意圖分類交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第86頁(yè)。87第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入后用于近期出售而獲取價(jià)差的股票、債券、基金。初始投資和負(fù)債表日都采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）（核算持有期的公允價(jià)值變動(dòng)）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第87頁(yè)。88交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（付款已含有部分）貸：銀行存款期末時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反分錄）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第88頁(yè)。89銀行存款投資收益應(yīng)收股利（利息）銀行存款交易性金融資產(chǎn)(成本)交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)損益本年利潤(rùn)（或）投資收益手續(xù)費(fèi)已含股利（利息）成本持有期收益收到持有期收益負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.購(gòu)入P2例1、22.持有期P3例33.負(fù)債表日P3例44.出售P3例51234

年末或出售時(shí)轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)4注意3、4的相反情況中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第89頁(yè)。90第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)管理當(dāng)局沒(méi)有明確持有期限的股票、債券和基金投資。初始投資和后續(xù)計(jì)量都采用公允價(jià)值計(jì)量，但后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入“資本公積”。可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)（核算債券折、溢價(jià)的發(fā)生與攤銷）（核算債券按票面計(jì)算的應(yīng)收利息）注意與交易性金融資產(chǎn)的兩個(gè)區(qū)別！P100中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第90頁(yè)。91股票核算2.期末市價(jià)變動(dòng)（計(jì)入資本公積）

P102例83.確認(rèn)減值損失（沖減資本公積和賬面價(jià)值）例101.付款購(gòu)入（注意交易費(fèi)用和已含股利）

P101例64.出售（沖減賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損益）

P104例12中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第91頁(yè)。92《導(dǎo)學(xué)》P44習(xí)題三答案4月5日借：可供出售金融資產(chǎn)——M公司股票（成本）3620萬(wàn)應(yīng)收股利400萬(wàn)貸：銀行存款4020萬(wàn)5月15日借：銀行存款400萬(wàn)貸：應(yīng)收股利400萬(wàn)6月30日借：可供出售金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）60萬(wàn)貸：資本公積60萬(wàn)9月30日借：可供出售金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）80萬(wàn)貸：資本公積80萬(wàn)12月31日借：資本公積80萬(wàn)貸：可供出售金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）80萬(wàn)2008年1月5日借：銀行存款1880萬(wàn)貸：可供出售金融資產(chǎn)——M公司股票（成本）1810萬(wàn)（公允價(jià)值變動(dòng)）50萬(wàn)投資收益20萬(wàn)同時(shí)，借：資本公積50萬(wàn)貸：投資收益50萬(wàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第92頁(yè)。93銀行存款可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息——成本——利息調(diào)整投資收益121.債券購(gòu)入P101例72.債券持有期收益P102例9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第93頁(yè)。94利息調(diào)整（折、溢價(jià)攤銷）的計(jì)算應(yīng)收利息=債劵面值×票面利率實(shí)際利息=賬面（攤余）成本×實(shí)際利率本期利息調(diào)整額=應(yīng)收利息—實(shí)際利息借：應(yīng)收利息（分期付息）貸：投資收益（實(shí)際利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（或相反）P102-例9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第94頁(yè)。95資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值損失3或相反4或相反3.公允價(jià)值變動(dòng)P102例94.資產(chǎn)減值損失P103例11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第95頁(yè)。96第三節(jié)持有至到期投資準(zhǔn)備持有至到期日收回本息的那部分債券投資。取得時(shí)按公允價(jià)值（初始投資成本）計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整X債券中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第96頁(yè)。97銀行存款持有至到期投資——X債券（成本）應(yīng)收利息—X債券（利息調(diào)整）面值已含利息溢價(jià)（或反向）11.取得P7例13中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第97頁(yè)。98計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息（1）=票面值×票面利率（10%）實(shí)際利息（2）=攤余成本×實(shí)際利率（7.595%）溢價(jià)攤銷（3）=（1）-（2）攤余成本（4）=（前4）+（1）-（3）04.1.10400004末100007898.82101.2111898.805末100008498.71501.3120397.506末100009144.2855.8129541.707末100009838.7161.3139380.408末1000010619.6-619.61500002.收益P8例14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第98頁(yè)。99計(jì)息日期應(yīng)收利息（1）=票面值×票面利率（3%）實(shí)際利息（2）=攤余成本×實(shí)際利率（6%）折價(jià)攤銷（3）=（1）-（2）攤余成本（4）=（前4）+（3）07.1.961000007末330000576600246600985660008末3300005913962613961011799609末3300006070802770801039507610末3300006237052937051068878111末33000011000000合計(jì)1650000304000013900000《導(dǎo)學(xué)》P43中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第99頁(yè)。100投資收益—X債券（利息調(diào)整）—X債券（應(yīng)計(jì)利息）（或應(yīng)收利息）實(shí)際利息應(yīng)收利息溢價(jià)攤銷（或相反）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第100頁(yè)。1013.收回P8例16—X債券（成本）—債券（應(yīng)計(jì)利息）投資收益銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資收益=實(shí)收金額—

賬面價(jià)值例16：150000-（100000+50000-20000）=20000（或相反）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第101頁(yè)。102A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1012.77萬(wàn)元，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，按實(shí)際利率法計(jì)算每年折價(jià)攤銷額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第102頁(yè)。103計(jì)息日期應(yīng)收利息（1）=票面值×票面利率實(shí)際利息（2）=攤余成本×實(shí)際利率折價(jià)攤銷（3）=（2—1）未攤銷折價(jià)（4）=（前4—3）攤余成本（5）=（前5+4）07.1.4027.23*972.7707末40*48.648.6418.59981.4108末4049.079.079.52990.4809末4049.529.52——100027.23=1000-（1012.77-40）48.64=972.77×5%中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第103頁(yè)。104金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售的金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值非暫時(shí)性的較大下降時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失。（原計(jì)入資本公積部分直接結(jié)轉(zhuǎn)損失；超過(guò)部分或原未計(jì)入資本公積的減值，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）。價(jià)值上升時(shí)原確認(rèn)的損失予以轉(zhuǎn)回：持有可供出售金融資產(chǎn)的債券：原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益；持有的可供出售金融資產(chǎn)的股票則計(jì)入資本公積。（沒(méi)有報(bào)價(jià)的不得轉(zhuǎn)回）

持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失；價(jià)值恢復(fù)時(shí)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第104頁(yè)。105第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第105頁(yè)。106第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類分為：股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資按其對(duì)被投資單位的影響分為（一）控制：50%以上（二）共同控制：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由投資各方共同決定（三）重大影響：20%~50%（四）無(wú)重大影響：低于20%三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法的選擇四、賬戶設(shè)置中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第106頁(yè)。107第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法成本法適用范圍：控制（但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將控制采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整）無(wú)重大影響

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第107頁(yè)。108核算要點(diǎn)股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第108頁(yè)。109

一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵付出存貨取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以現(xiàn)金取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（全部?jī)r(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）付出固定資產(chǎn)取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第109頁(yè)。110第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法二、取得投資收益和收回投資的核算【例題】2009年6月2日，A公司委托證券公司購(gòu)入H公司發(fā)行的新股50萬(wàn)股（H公司共發(fā)行1000萬(wàn)股），計(jì)劃長(zhǎng)期持有，每股面值1元，發(fā)行價(jià)8元，發(fā)生交易稅費(fèi)與傭金13萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)用之前存放在證券公司的存款支付。2009年H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)396萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利250萬(wàn)元，2012年3月5日以600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該投資。要求：編制A公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第110頁(yè)。111第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1、2009年6月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)H公司投資4130000

貸：其他貨幣資金41300002、A公司購(gòu)入的股票占H公司的比例為5%，故應(yīng)采取成本法核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，A公司應(yīng)收股利中不再劃分是否屬于投資前或投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配，H公司宣告分配2009年度的現(xiàn)金股利中，A公司應(yīng)收250×5%=12.5萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利125000

貸：投資收益1250003、2012年3月5日借：銀行存款6000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)H公司投資4130000

投資收益1870000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第111頁(yè)。112第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、取得投資的核算核算要點(diǎn)一：以貨幣資金出資

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按實(shí)際的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)**公司投資（成本）（初始投資成本）貸：銀行存款

2、初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)××公司投資（成本）（份額）貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全文共162頁(yè)，當(dāng)前為第112頁(yè)。113第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法核算要點(diǎn)二：以非貨幣資金出資P119例題1、注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理3400000

累計(jì)折舊1720000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：固定資產(chǎn)52200002、取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)F公司投資（成本）4436000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240000

貸：固定資產(chǎn)清理3500000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

營(yíng)業(yè)外收入2400003、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本760000