1內部控制與會計信息質量摘要：內部控制是否完善，對于防范會計信息失真具有重要意義。我國目前會計信息失真嚴重，與我國企業內部控制乏力有關。為了提高會計信息質量，減少會計信息失真，應當改善內部控制環境，建立健全內部控制制度。關鍵詞：內部控制；會計信息失真；控制環境；公司治理一、完善內部控制是提高會計信息質量的內在要求蓬鏈防止燥會計崗信息死失真朝是內盤部控劑制的衛一項遇基本椅目標外。內羽部控稀制的語基本縣目標帖包括拉三個浙方面列，即秋財務棉報告延目標野、營蠻運性炒目標宜和遵恥循性毫目標瀉。實笛際上煮，人俗們最紋初建鈴立內他部控詞制制筍度的愧初衷腸就是蹤為了習防止絮舞弊拆現象暑的發摧生。灘通過職內部面控制晝，各中部門番和人孝員之問間相疏互審背查。煤核對溝和制雷衡，鏡避免勻一個描人控宗制一賴項交動易的壺各個個環節寧，可俘以防億止員掌工的郊舞弊吊行為輸，也抽能減畫少虛財假財引務報攀告的檢發生往。盡鴉管現何代內嗎部控島制的游目標軟已經脈不僅房僅局議限于立防止儀財務門報告霜舞弊此，而狀由防固弊為市主發徑展為確以興鉗利為棄主。偉但是斜，保爽證財納務報悟告的撈可靠萄性始身終是恐內部露控制爬的一錘項基箱本目農標。靈厭在現付代企摘業制蝕度下抗，所澡有權圾與經寒營權燦高度艱分離案，資墓財提傘供者拾往往許不親個自參東與對榮企業漢的管途理，是而是去將企軋業交礦托給卵專門恨的經孕理人脖員經鹽營管睛理。淹這樣說，經僚理人圈員與過股東獲等資冷源提亮供者訂之間猜便形覽成了瓜委托綱代理貓關系宗。受休托人射必須柏如實融地向矮資源察提供腎者報位告企排業的凡財務低狀況談和經設營業比績，系不得嶄隱瞞殊、欺遮騙。轎管理件當局且應當也對會賞計信粱息的自真實解性負衛責，鎖如果垂披露紗虛假響會計若信息漁，管洲理當妖局應傲當承饞擔相拍應的律責任殃。當譽然，拿股東慧會聘須請獨互立的漁第三旬者活——獻注冊匆會計敬師對換管理唐當局昨提供飄的財砌務報持表的灶真實啟性、肥公允油性加秀以驗愈證，愛并發獎表意證見。寶但管釣理當素局也成應當鋒建立版完善脈的內束部控高制，屯保證罵交易材的發池生都柳經過序了必承要的玉授權每，并歉進行蠢了完徐整。任連續粱、系睛統、霉真實槳的記夢錄，門按照虛會計恨準則悟和其降他信商息披均露規纖范編故制財墨務報鍛告。具這不籠僅僅哲是審近計的席需要攜，更柜主要飾是管釀理當辮局受券托責永任本喇身的說需要火。因財此，急合理俱地保御證會姜計信幻息真仰實可丘靠是央管理俘當局狂建立毀健全堡內部艙控制它的一挖項重掉要目派標。奴爹19巨77袋年，風美國憤發布海了《弓反國淋外行鑄賄法織》，妻該法盯律明再確了菜內部邪控制柳對預截防和壽發現能舞弊逼行為瓦的作答用。斧該法搖要求玻所有刊公開駐上市擔公司去設計演并保敢持內洲部控烈制系際統，想該系禿統應甘能充座分為想下列老事項驅提供博合理望保證討：（播1瑞）交拘易經腿管理陳當局圣授權閣；（屋2綁）交燈易被宗恰當拜地記汽錄以逼使編探制財襲務報聯表及抵保持怨資產竊的受恰托責證任；斥（胡3桐）只括有在損管理春當局敢授權更之下薄才能某接近附資產調；（部4擴）現綠有資違產應剖當與晉記錄響的受補托責尊任相接比較彈，并拼采取聾適當競的行厲動處俱理任明何差冷異。搶AI斤CP斯A唇（贈19生49市）、趣CO梯SO上（屬19周92鑒）、旬內部歉審計霞師協參會（嬸II坦A百）、喚歐洲餡中央根銀行玩（稠EC去B宮）以掏及我周國內腸部控赴制基暈本規徐范等謝也都倦將保旱證財浮務報右表的辭真實由可靠賣作為圍內部驢控制古的一鉛項基笨本目謊標。蜘盒二、儀內部憐控制伸環境柳是影鞠響會分計信株息質掌量的天首要礎因素懶獅19啞85集年，羞由肉AI恩CP錘A.榮美國祝審計吊總署爪（抱AA朵A酷）、筍FE管I桑、觸II旅A玻及管跡理會擾計師呈協會票（飾IM跟A英）共患同贊隸助成旦立了奴全國注舞弊杠性財股務報俘告委寺員會梅，即丸Tr處ea給dw收ay捏委員色會，都該委陜員會備所探剝討的搞問題齒之一飄就是熱舞弊蠢性財劈務報儉告產委生的凡原因轎，其急中包漲括內嗚部控血制不目健全五問題得。假Tr豎ea符dw裕ay揉委員毅會（嗓19針87腹）研稱究后歉認為躲，容志易產滋生財壞務報欠告舞樸弊且倆舞弊雄不容挪易被喘察覺渴的情置形有撤：（克1飯）缺生乏警哲覺地役監督糠報告爭過程而的董咸事會放或審泥計委癥員會赴；（跑2賢）內此部會閘計控征制薄渣弱或編不存按在；晌（沙3捷）非禾經常蜻性或旱復雜或的交扯易；骨（扣4厭）需訓要管伏理當涼局主朽觀判議斷的應會計逢估計鴿；（砌5乳）缺拜乏有勉效的跡內部尿審計薄機構稈，包溉括內下部審竭計機蠅構規摩模不螺大，寫限制睛審計炊范圍異。而擺如果煌公司移道德疲氛圍度差則槽會加纏劇這膜些情漆形。怕據美合國《安內部嚇審計杯》雜張志上蛙的一慌份調姥查報眨告表著明，蛾自翠19循86影年凝2湊月起型至車19予90從年捉11毯月止揀已發針現的筆11辣4養例欺局詐案漂件，篇多數奸與虛底假會助計信敞息及攔內部傅控制鹿不健例全有震關（太杜濱瓦，李球若山掩20假00革）。覽另外湖，據來KP賽MC枯對美摔國訓30攔00決家大弄中型秋公司口的調錯查，略舞弊亂有就52督％是杏通過丟內部波控制撥發現怖的，海有導47愿％是忙通過些內部成審計腫檢查芽發現蔥的（阿允許拉多項頁選者拘）。字可見虎，內雜部控創制對矛于防犧止財鴿務報浪告舞擠弊意親義重章大。德裳而企導業的呢控制塔環境貌則是慰影響氏會計駁信息趣質量掠的首扣要因育素。桐控制答環境表包括拉員工往的誠京實性器和道劑德觀衣、員上工的田勝任兆能力濟、管虛理當趨局的罩管理梁哲學欲和經夠營風童格、潮董事濁會或膝審計販委員障會、攻組織惡結構待、授提予權林利和巡責任歌的方緒式、火人力僵資源范政策脫和實霸施等敞。控差制環資境構炮成了貸一個毀單位繪的氛谷圍。中工管理省當局恐的誠芝實性緣和管戰理哲瑞學，肝是充秋分的寇公允斃披露胡、防垮止敵扎意隱濾藏不沸利消斑息或薦進行蟻盈余痛操縱夢的保蹈證。報即使質設立厲良好翅的內脖控也超會因沃執行權者的恢能力稀不足赴或道旬德敗禍壞而毒達不嗓到應忘有的丸效果示。如炕果管憂理當駝局本院身就輝缺乏宜誠實亞，那男么就俊會對剪整個綱公司菜的道望德觀喉形成形不利彈影響縫。柄Tr泳ea楚dw濁ay告委員結會（僚19妙87服）指鑒出，頑高級猶管理炒人員網的狀龍態貞——抓公司胳環境粱或財渠務報百告編溫制的哈文化荒是影伸響財無務報疏告誠心實性謝的最婦重要奉因素粘。盡太管有富一套比書面暢的規先定和辛程序止，如農果管亦理人控員的拿狀態濾松散莫，則膽更有送可能逗發生制財務濟報告滴舞弊圣現象撤。事棉實上情，從鑰會計越信息子失真篩的動沒因來寇看，穴關鍵覆往往弓不在搜于會同計人落員本膜身舞斷弊，撓而是絹由于偉企業淘管理緣當局炸從自錘身報拆酬、吩聘任點等角布度出紙發，曬有進華行盈游余管壩理甚兄至財舅務操鍋縱、博欺詐擱的動景機。道而由毒于制蔥度的僅原因啄，會栽計人聰員往歲往受氏制于晉管理憤人員湯，不炸得不侍屈從丟于管婦理當滑局，原提供度虛假傭的會泰計信隙息，吧欺騙功外部量信息筐使用繪者。甲金管理稍當局散對內姐部控接制和瓦財務慰報告島的關槳注是章防止眨出現謎虛報罷、漏篩報錯來誤的惰重要贏方面顯。不膀論其亞他控線制要蝶素是坐否存貞在，鐵管理假部門怎缺乏照誠實粒性或想對內抵部控項制不后感興怖趣，然都會瘋導致潛內部貍控制瑞失效趕。管稅理當澤局對五內部定控制黃的支申持有種助于闊預防沾虛報酸、漏敗報錯聾誤的香發生題。因秋為管麥理當若局的混態度隊將影濃響到喚會計植人員接和其寬他部網門的仰工作滋態度外，如部果管粉理當彈局對尚內部旬控制屆重視號，企賺業內向的其監他人舅就會課感覺但到這令一點悟，職姑工就閥會認昨真履哨行其工職責狡，遵戰守既后定的彩控制鞠制度云，財翻務報廉告的析差錯軍就會義減少恐。反惜之，寄如果蠅管理未當局轟并不催關心多內部甩控制踩，并與沒有能給予便有效削支持介，那給么員柴工就預不會無認真魂執行舟有關蓋的內格部控緣制制素度。崖事實漢上，盯許多轉企業庭之所升以管膊理混窩亂，令就是昂因為鏟企業循領導菌對內林部控帶制不側重視剖，甚棗至自哥己隨巖意破中壞有跪關的尊內部花控制供。如狠Tr腐ea徹dw互ay議委員端會對歪11捐9秘個放19景81你－堡19毒86扁年間知被崖SE版C改提起免訴訟腐的財訊務報特告舞沈弊行辭為的飯研究娘發現乏，這弦些公產司的司管理粱當局盾經常向能夠踢越過株內部識控制除系統鴉。從害我國擦的許謀多案蛛例來縮看，著內部估控制榨失效也、會衰計信惑息失壩真的蹈癥結麻點更貓是出濃現在背權力度居。駱因此桃，管換理當較局對拼內部披控制學的態廁度是濃決定姿內部康控制胡是否衣有效朱的關籮鍵所呼在。吸誦三、眨內部搜控制槍是防洪止會亦計信泉息失貨真的火有力雁保證狠核導致蘭會計遲信息夾失真蛾的原漫因可拜分為閥兩類察：非薪故意贈性行肺為和娃故意悶性行款為。砌非故滿意性個行為筋是指上由于恒會計乘人員雄素質父低下吩或過訴失等渴原因囑，導多致在臟會計尤規范脆的范演圍內宴選用東會計數政策斷不當糟，而匆導致柴加工號出來撞的會扯計信驅息不雁能如稻實反舊映企弄業的算財務偶狀況京和經領營業未績；倡故意負性行賓為則蠢是會仇計人朽員在贈內部染人的捏授意削、脅竹迫之應下，琴為了壟企業貍管理怎當局菜的私闖利，窮不遵盜守有罪關會航計原崇則，刪故意殖提供四虛假欣會計狂信息稈。內剃部控拳制的棕手段紗包括飽職責弟劃分窮、授蠶權批哥準、鍬實物忘控制渣、會趴計系躍統控害制。鐘內部冊審計跳等。述無論非是故熱意性棟失真販還是衣非故貝意性查失真群，上殃述控芳制手根段都摩能在泥一定銳程度夕上起冷到減再少或競預防迫會計離信息教失真燃的作功用。氣坊要進繞行有圾效的謀控制氏，必祝須要而有明計確的肌職責草劃分尖，使皆各部圓門、范崗位訪和員誓工都增各負讓其責摩，相怪互制勝約。瞞職責客劃分陶是內檢部控搞制的懇一個柜基本高原則豆，主趟要解孩決不規相容卡職務認分離餐問題敵。所繳謂不變相容銳職務配是指糖那些宅由一遺個人算擔任擠，既止可能英發生塑錯誤汁和弊銷端又姨可掩綿蓋其壟錯誤孕和弊況端的活職務鹿。企望業內挺部不味相容斜職務水主要鳴有：吹授權世批準聚職務疲、業諸務經們辦職己務。謊財產賓保管豬職務續、會躬計記材錄職舊務和注審核紹監督即職務支。這隊些職劇務應致由不陽同的倍人員蘇來擔笨任。偏更廣末意義愛上，望職責訂劃分津包括肯兩個喚層面錄：一路是公杯司內罩部治范理結昂構即踏股東斯大會單、董慘事會貪、監恐事會尊、經霸理等緊之間羅的職貴責劃促分；解二是平經理離領導森的內芝部管爐理機暑構、薄崗位無和人乏員之雅間的乒組織怖規劃召和職述責劃榮分。杠充分能的職援責分嘉工是景為了酸防止而錯誤紡和舞往弊。垃通過五職責木劃分探，各渠部門出和人衫員之糧間相戰互審澇查、著核對尺和制海衡，院避免訓一個悲人控再制一畝項交儀易的四各個棒環節北，既瀉可以哨防止度員工淹的舞患弊行葵為，例也能糊減少語虛假琴財務救報告幫的發描生。朝承授權償批準繩是指瞇交易鎮的發桂生應精當經導過適腰當的敏授權姓，不展允許逢有未挑經授征權或侮超出禍授權念范圍點的交毫易。避這樣屋，就蜜明確鍋了管擴理當媽局及蓮各階末層管復理人泡員、登職工省的職斜責與落權限爽，如貝果出沃現沒遍有授多權的眨經營束活動亂，導崗致會惕計信莊息失宴真，給相應皆的人趕應當鐵承擔壇責任匹。啞捷會計掛系統震控制然要求憲企業迷依據隱會計哄法和畝統一捏會計咬制度框等法貴律法似規和擺會計特準則者，制痕定適也合本竹單位襪的財復務會埋計制調度，先明確僑賬務雄處理振程序題和企任業的可會計喘政策厲，保房持充梅分的佩憑證若和記志錄，避建立遭會計盟憑證救的預棍先統卷一編而號、根審核閃、保坐管制世度，壺實行樣會計抱人員糾崗位幼責任腹制和迫內部策稽核悶制度勿，禁送止會挑計人皺員越傘權處雙理會餐計事值務。企由于蓮在經駐濟業蜘務過忙程中疊采取丑了程而序控角制、盈手續睬控制肢和憑醋證編買號、溪核對更等措歡施，地使經護濟業父務和誕會計呈處理耀得以樸相互即聯系跡、相西互制仇約，文從而吊防止釘錯誤漲發生硬，即四使發雄生了寸錯誤追，也狂易于堂自動智檢驗和和自渾動糾咐正，傻保證敘了會奴計記喉錄的決正確撈和完順整。廉彈內部尾審計臥是內字部控窩制的似一種癢特殊上形式堤，其奸目標氧在于寒“畏評價梅經濟悼活動寧及其新記錄扯的真職實性貞、合突法性窯和有耀效性姻”活（蕭網英達榨等杏20賺00究）。般內部升審計撓部門辮應對獸企業飛的各嶼種財悼務資掘料的味可靠瞧性和數完整咽性、虛企業記資產許運用筑的經而濟有笨效性披等進湖行審伴核。稍開展嘩對審鍵計委儉員會擔負責看的內慢部審炮計有親助于售減少滾和發聽現故溪意性偶或非比故意沉性的羨虛報耍、漏終報錯脖誤，貴并能儉促使躬職工孤盡量帳減少青錯誤父。咐娛從審緩計的毫角度鎖來看持，與她財務辦報表蔑中所棕包含朱的資著料有稠關的洗管理室當局什的認誼定包遺括：屯存在蜘或發孫生、役完整系性、鴿權利粗和義郊務、拖估價傾或分肢攤、棚表達皇與披仔露。隊存在帝或發慢生是選指在序資產蠻負債狹表上票所有忍資產咬和權久益均倘存在浮，收班益表承上的溫所有挎收入協、費生用、萬利潤冊和損掛失發針生在尿報表行所反再映的結會計表期間死內。勝相對穿應的算錯誤沫是銳“附虛報紗錯誤垂”燃。完朵整性隨認定鋪是指樸資產岸負債薦表上班所列擋的所攜有資尾產和梨權益柏都存耳在且膜屬于嶄公司殿所有滔，收凱益表道上所雞列示顯的收荒入、桃費用青、利蠻潤和冤損失遮均發換生在雙收益勉表所礙反映軌的會牢計期蠶間內以。相跌對應摧的錯嚷誤是喉“兄漏報鐵錯誤效”桂。權早利和貍義務德的認冰定是畏指在侵資產殃負債揀表上創所列揮示的害所有誦資產杜均屬賀公司符的權耳利，偽所有洽負債負均屬田公司型的義挑務。態估價居或分陸攤是淺捐資批產、使負債孝等項洽目以庫恰當糊的金開額列掀入財此務報比表。震所謂湖表達皆與披悼露是早指會撞計報紛表上炭的特犁定要雹素被牽恰當么地加判以分赤類、槍說明嶺和披撿露。賓換一余個角汪度，請所謂歌會計勺信息騾失真別，簡造單地役說就嘩是背豪離了側這些襯認定救，而捕運行于有效賣的內泉部控漠制可惜以防渠止這瞇些錯猛誤。億如管畫理當紐局的到誠實牽性及避對財峽務報衛告的技關注棗對于項這五命種認患定都互有著識重大茅的影制響。侮而完像整的涉憑證化、檢秋查證憶據和闖批準筋手續虹，為坐檢查輛和復旺核已撿發生榨的交市易提烘供了壤一個檢有效址的方奔法，紛可以慘預防侮和減酷少虛閣報錯降誤、參漏報晃錯誤貿、權分利與谷義務反方面搬的差冒錯。袍有效屢的內賢部審脖計可眼以降姻低錯燙誤和家編制折虛假響會計炕報表舉出現病的可搜能性什。笨泄因此朝，莫肺茨和蘇夏拉慧夫在確其名學著《唐審計愧理論番結構愧》中斷將憶“集令人幫滿意腦的內爐部控視制系織統的確存在正能排丑除舞叢弊行震為的盒或然缺性挽”樂作為煮審計堡的一擱項假肌設。擋To志m聚Le攤e王在《偷企業初審計物》中補也將廳“扁內部面控制殿的存暈在可暗使會山計信夏息避錘免重誠大的幸錯誤霧和舞籠弊漫”拐作為癥審計河行為蔬假設步。而傳現代唯制度被基礎受審計汽正是漸基于礦有效鮮的內猾部控太制可怨以減舒少財混務報張告舞律弊這與一前征提之館上。醋路四、役我國組會計復信息永質量曉與內院部控票制的刪現狀球弱我國鐵目前拐的會厚計信樸息質置量堪傍憂。李一些諷公司惡為了徑上市您，不嫩惜編男造財鄉務報藏表，旅美化越公司擊的財陪務狀的況和遙經營勾業績出；而燦一旦宮上市開以后逗，造狼假的棵動機哥依然獨存在咽，為閱了取梯得配渣股權脈，避潛免因插為連過續虧蘿損達油不到溝證監吊會的舌要求餃而被井ST霉、尸PT稅乃至祖摘牌熊退市戀，上良市公拘司往稈往長撓期隱羨瞞重駛大信漠息或個提供勉虛假站信息咽。最猜近，派上海求證券僻交易戲所、中上海喊證券宅報、唯中國聾證券遵報、雪證券但時報種聯合察舉行第了一城次上牙市公外司信卵息披佛露質規量問父卷調籠查。鈴調查煌表明碌，個忍人投伍資者咽認為羨上市悔公司議披露誘的財資務信樂息完杜全可研信的鞠占奴8.另45稍％，作基本理可信億的占豪26坐.9納8達％，辱部分彼可信愉的占兆45惕.1區7和％，膠認為殘基本陜不可江信的吃占鋸16三.1劈0爬％，籃完全皺不可迷信的幅占舊3.勁14御％。輸對余10扎0窮家左控右機難構投妄資者日的調叼查也己表明安，沒伏有一繭家機戒構認席為財獸務數平據括“各完全惱可信忘”攜，認彼為司“汁基本撐可信昆”軍的機顏構投腎資者拉有招41惜家，曾占乏41鑄.4秒1蘭％，策認為鑄“上部分略可信化”前的機警構投匯資者歌有庸54殺家，曉占罪54芝.5爐4認％，酒認為榨“可基本亭不可店信俘”咽的機湯構投添資者芒有穿3并家，住占刮3.凳03黑％，棗認為瞞“捎完全耽不可斃信竭”援的有草1爹家，促占按1.溉01往％。患這顯螞示，碌投資獅者對夕上市她公司臂披露鉛的財滑務數認據信貧心不受足。暈個人旁投資篩者與膨機構俯投資哭者相販比，捏認為誤基本綱不可忠信或壤完全暮不可扔信的填比例縫更高堵。表些明在茶當前簽投資樓者心殖目中肢，財察務數音據的鑄失真酬已到廊了非彎常嚴齒重的酒地步玩。會盞計信秋息失朗真已廈經影描響了西投資磨者對橫會計直信息輔的信殺任，句對我詳國的周證券青市場跪的發旗展產逃生了靠不利骨影響季。塊最會計喇信息軌失真揚的原答因是喘多方歡面的暑，既骨有社松會和矩政治厘原因責，也殊有經銷濟原錘因；波既有蜜外部獻原因副，如折會計拾準則輩不完艇善、怖財政塵、證揭券監廢督不礎力、上中介再機構緒執業雀不規某范與等管理閣當局垃合謀寸等，未但內衛因即牙企業廢法人用治理仍結構蘆不完螞善、豪內部陜控制次混亂騎，同昆樣不鞏能忽筐視。油正當前裂我國浸企業棒內部傘控制到乏力蹦主要鳳表現籃在：禍陷（灘1頂）公前司治染理結激構不符完善棉，內濤部人劇或控視股股蝦東控餅制現育象嚴甚重，乏缺乏無必要少的約掛束。傾內部熊控制享與內撫部公臟司治勁理是嗎兩個旦不同里的概抄念，仿兩者錫又有恨著緊碗密的回聯系稅。公笛司治猶理實累際上轟是內尋部控駛制的君環境缺，內綢部控談制許慢多方位面涉過及到捉內部睜公司用治理藏。建脂立有劃效的群公司賤治理俱結構顧的宗麗旨就鍵是，沖在股吸東大史會、作董事貫會、丘監事衫會和葛經理炮層之開間合慘理配母置權馬限、扒公平蛋分配登利益錯，以糞及明把確各客自職屯責，利建立備有效靈的激屆勵、表監督脆和制汪衡機貌制，棗從而旋實現專公司裝的多制元化傭目標字。而吊內部看控制烈是企新業董咳事會評及經肺理層膝為確才保企跡業財改產安兵全完孤整、渴提高痛會計明信息傾質量玉、實聽現經型營管杰理目桿標、懼完成歷受托避責任滾，而右建立暮和實瞧施的謊一系高列具拍有控拉制職羊能的堆措施略和程忙序。褲因此鉗，公辛司治菠理結猛構與爛內部負控制奮的關秤系是忙密不士可分每的，悉公司董治理磚結構掘是促樣使內版部控尊制有防效運葵行、族保證儀內部換控制且功能檢發揮測的前菜提和料基礎雹，是秧實行游內部叼控制田的制府度環叛境；漆而內云部控崇制在勸公司聰治理鵝結構停中擔鐮當的燒是內蹲部管掉理監溝控系坡統的遵角色盡，是遇有利瘡于企掌業受肚托者來實現有企業孝經營做管理擋目標破、完執成受竹托責直任的決一種濤手段吼。少捉與西疫方國摔家股永權結史構極冰為分引散的礦情況鑄不同劫，杰我國稠存在防較為缸嚴重艱的圍“愉一股御獨大春”低現象嫩。一歇股獨烘大的鐮一個源后果廟是，坦控股儉股東劇操縱岡上市舍公司砍的股去東大柿會、劇董事技會和滴監事狐會。輸同時徐，我干國上卡市公代司還剪有明客顯的更內部幻人控團制現被象，頓關鍵受人常河常集輕控制會權、種執行園權和餡監督摸權于信一身震，并喝有較巴大的話任意新權力遵。股錦東大動會、傭董事席會、匆監事竄會的護職責花分工灘不明參，往幫往成刑為橡爬皮圖強章，閘形同到虛設寺。在柔這種儀情況膀下，軟控股壟股東忙或少停數關雞鍵人驅就能落控制秧公司匆的財前務報線告。狠為了違控股扣股東周或管高理當澤局的希利益報，就接有可紐能進謎行盈策余管味理甚走至操除縱財長務報逢告，邊提供丹虛假擇信息卸誤導裹外部頭信息付使用免者。登股倆東大敬會有杏權審添議批戴準公難司的全財務責預決土算，慶股東邀在股濃東大臉會上版可以賺向董盈事會男提出匠質詢嘉。公昏司有墓義務杜向股床東提丟供真執實、動詳細資的信夫息，述如果衰因提夠供了疫過期庭或虛佳假的予信息告導致禍股東換作出報錯誤摘的決膝策或嘗股東祖利益旺受到教損害欲，股轎東有母權向督信息跪提供暮的責擱任人兔即管望理當投局追怠究責少任。繁因此擔，董違事會配有保在證所廚提供墾會計澆信息窄的真住實性頂的責怎任，最但在駐我國仰，股縫東大改會往朽往受旦到大裂股東驢的過塵度操赴縱，抬甚至蘇受個舌別董耳事大并股東伯操縱閉，中棒小股菠東往孩往不欠參加興股東率大會百。這抄種情乎況下費，股柜東大袍會對蠻財務全報告蠅的約轉束就木顯得土很弱鳥。淺哨董事耽會是換所有氧者的抖代表或，對獄經理翻有著餅監督烤、控香制和撥評價還的職約責。短但我某國董中事會怪很少廉有外陪部獨破立董常事，職董事閃會中擠絕大端多數崗是控煎股股東東的習代表糊，而們且絕什大多爺數又久是企庸業的儉管理弊者。徑一些匠公司艘的董攜事長無甚至逢是不陡拿報突酬的糕虛職旅，還據有一若些公陰司董擇事長代與總工經理撿兩職租合一環。在軋此情潔況下哨，董星事會胃失去登了對津經理冷的監反督約督束功拋能。循知監事孤會是絮公司提中專康門從鋪事監淋督的誰機構萄，負奔責對窯董事旁會和海經理默的行輸為進考行監顛督，幕防止林他們乘損害王公司齊的利么益。科監事厚會監鏟督職阿能的查一個干重要加方面枯，就策是檢伙查公虎司的純業務笑、財院務及品其他率會計覆資料靜，以攤及核屯查提截交給態股東挨大會北的資均料，溫因此蜻，健但全的直監事蟻會能河夠減旬少管能理當仆局的鄭會計員舞弊顯行為遇。而涉我國姜上市船公司秀監事冬會，坑其成貓員也迅往往晨是企反業內杜部人諷員，筑與被女監督訪者往擺往是方上下意級關銅系，江地位饑較差永，對送董事溉和經鏟理的誓監督念作用號有限盾，加押之專慮業知銅識的裹缺乏鏈，結籮果往勻往流毀于形膛式，堅難以完發揮位作用抽，監凳事會某實際樂上只今是一忽個受輩到董我事會次控制詠的議蠢事機稼構。秋婦（饞2懶）對諒內部牧控制如不重稀視，根缺乏粉內部夢控制衡理念促。長犁期以直來，建由于出種種以原因疫，我票國企直業對漁內部組控制勝制度嗓包括燙內部譯會計滋控制摸制度濾的作瑞用普發遍認嶺識不蔑足、貨重視顆不夠曲。具跪體表讀現在助：旁港未建造立內市部控抓制制未度，羞或沒業有成葬文的嫌內控勞制度駝，導老致缺肯乏明鄰確的信控制惡程序袍和標伍準。翼進行泡有效角控制吧的一杠個基掩本要煎求就螺是制膀定控準制程片序和驢標準約，并詢使之肺成文宜化，賓讓員栗工都悉了解款相關罷的控盤制。老而我少國企捧業尤定其是伯國有搬企業吃往往指忽視焰內部慨控制挑制度濱的建煉立和懷宣傳以。領得雖然老建立唐了但壺很不垮健全閥，如蝶較重刑視供傾產銷摘環節嶺的程子序控蝦制，介但忽擺視內仿部控講制結窯構的妙整體椒協調派；較咸重視鍵對實很物的胸控制話，而候忽視荷對行繼為者蠟的控灶制；綁經濟伴往來法中疏器于管霜理，伴造成巧資產飾不清失、債劣權債處務不拼實；館制定甜的內續部控姓制制米度沒耽有從墨本單延位實彎際情盡況出踐發，厭無法桶實行議；等譽等。赤弊雖然臺制定加有內民部控謎制制郵度，丘而且廁也較旦為全車面，鴉但僅貨僅停售留在豪紙上幕而不撓執行泛、不跑落實輝，未翼能發舉揮有雀效作蜓用來粒制約監會計嬌違法逢行為示的發竹生。愁實踐戰中，品或企搞業領鋸導自霉身不聞注重冤遵守吵有關鋒控制望規定頸，或概對員勾工的凝違規冊情況射一味結寬容附，缺佳乏強盡有力郵的懲僚罰措膀施，西頻頻包使用暗例外疼原則植，導咐致內耕部控藏制制緞度的戒信任壓度和個威懾艷力下魔降，冷導致醫控制桿制度準失效洽。拐嫌（裳3含）會錦計基蘇礎工獸作不松規范方。有央的單流位連雅必要滅的賬根都沒濱有，樸或設掙立多繩本賬尼，直蠻接偽水造、調編造哭會計六憑證于、會匪計賬重簿。夠財務濃會計級報告沃，以英虛假蘆業務怠資料鄉進行春核算暑，人斗為捏源造、榮篡改籌會計歲數據淡，亂遲擠亂抽攤成鄉本，獵虛報魂收入尼和利些潤；笛有的伸企業除會計鬧人員鍛素質畫較低礦，賬笛務處抵理極棒度混掀亂；愛有的鈔單位蛙內部膚管理器混亂稍，缺鋪乏必封要的亡內部品牽制華制度開，使宰得員芬工相稿互勾億結；趣有的堤單位勢很少到進行劉財產昌清查扎，賬大實不屑符，勁大量什潛虧帖隱藏柳在庫甚存中迎。際邀（色4牌）內沈部審袍計的載作用觀未能亡有效齒發揮陷。一頃些企荒業領炒導對挑內部獵審計工重視奪不夠沃，或趴存在斥觀念店上的秧誤解鳴，導博致內竊部審毫計工稠作難催做；侄企業利內部家審計混機構催普遍推人員殼缺乏贈，甚肢至有肥些企煮業不境設立克內部疤審計武機構辣或實裂際上腰與財潤務部冤門重轉合；檢一些西企業湊雖設掠置了身內部瞧審計好機構豈，配歡備了預人員封，但哈因內終部審洗計制襪度不鈴健全列，業賣務不丑規范皮，人舊員素票質低希，作叉用未份能充暢分發斧揮，篩內部獄審計顛部門墳形同朵虛設知。閉百在外擊部監傻督和煙公司饑治理坡乏力它的情品況下寬，又岔缺乏堵必要作的內貢部控染制制符度和他健康席積極燈的內飄部控我制環正境，環財務教報告鳴處于謹控股霞股東劑或少奏數企序業領董導的曠絕對乳控制崗之下炭，會珍計信死息的揚內在輔生成捐機制鄉就存妻在問蜻題，棉會計要信息頂失真照也就可不足賽為怪依了。燕兄五、客完善賽內部開控制奸，提鮮高信駐息質水置擊服1.功完善仔企業搞內部豎控制期環境稼。辭產（俱1盼）完告善公簡司治古理結取構，蜓使董絲事會默、監匙事會覆、經妥理三溪者相詳互制切衡。源炕首先財，提蛇高外睬部獨爛立董規事的班比重蔑，增緞強董問事會悉的獨悲立性羊，但廟應避溉免使師外部呢董事貪成為摩“暴花瓶貓”翻。作蜜為獨唱立的繞“患仲裁尊者謹”胖，外鋼部董么事可知以保國持董份事會咳的獨有立性炒，代縮表股匪東監職督、唱制約他管理橋當局產及控泊股股更東，抓防止面管理扭當局球及控濁股股喜東侵憲害股撲東利勸益，催最大腫限度出地維牌護所犯有股與東的飲權益乞，降駐低代幟理成有本。不公司鬧的財蒙務報以告要循經過廉董事丟會的胞批準開，當紫董事錫會中撥有一循定比迫例的鋒獨立游外部衣董事亭時，裳就能佩在一俘定程采度上絞抵制奔與防訪范管塊理當愧局操得縱財陣務報館告、愁誤導耍投資胖者的蘆企圖租。木CO遲SO炎的報異告《榮內部曲控制仍—革整體艦框架材》發荷現，杯舞弊潤公司街的獨羽立董巾事所解占比漠例比睡不存帖在舞效弊的降公司價要少砍，舞也弊公轉司中尿獨立陡董事嘗的比宜例僅加28纏％，傳而不切存在頌舞弊手的公湯司的瀉相應懲比例男為槐43無％。贏而且劍，舞悟弊公旱司外污部董夫事中滲灰色買董事局的比恥例要誠比非肢舞弊瓶公司海大，述前者礎的對賊應比卵例為飼44殿％，盼后者稱的比旋例為否34熱％。窗這一遍點也橫得到扶了經尋驗研貴究的憂證實惜。燦Be目as俘ly計M息ar健k營S.相（騾19巨96瑞）采同用癢Lo歇gi豎t繁截面郊回歸啊分析詞檢驗濃75秤個舞雞弊公世司和小75甜個非賴舞弊銳公司笛董事馳會組吊成的英差異參，發艷現，扛財務疫報告圾非舞坡弊的贏公司扶董事捏會外饅部董跡事的朝比重堆顯著渠高于飄財務赴報告煙舞弊壘的公偉司。易19類94嫌年美鼓國注零冊會鑄計師買協會痛（介AI濕CP訪A艙）在默《加盒強獨梨立審頓計師鳥的職爭業性美》中歷提出吐改變謎董事再會的約組成狗以加咽強董奴事會角的獨溫立性隱，減戚少財士務報刺告舞充弊的睛發生今。中木國證請監會補于反20肉01盼年漸8臥月發散布了擁《關霸于在解上市影公司挨建立崖獨立畢董事酒制度濾的指槍導意蘆見》捉，要豪求上度市公自司建緩立獨昆立董尿事制裂度。名目前慰，已撤有許器多上值市公誼司聘負請了剩獨立現董事沖，但貌是，咱一些擦公司常聘請列名人碧擔任瓶外部箱獨立翁董事存只為誦制造愚轟動薄效應懷，并偉非真卸想讓符外部防董事啞監督乘公司坑的行申為，瞞外部豬董事爪有名摔無實村。應閱當解攜決好橋外部圈董事但的報門酬、徐來源宅、工秋作時悠間、沉職責西與約鞭束、期與監本事會珍的分告工等瘡問題孝。含蜓其次拿，在駕董事株會下料設立陡主要臘由外領部董丸事組熔成的電審計艱委員帖會。晴在美已國上魂市公朱司中置，董紐事會骨是監炮督公假司經倦理及反財務錯報告牧過程值的重浙要主鎖體。等通常北，董程事會潮都將練其監堵督財冒務報忙告的潑責任尺委托蔑給獨尊立董煌事占俘有多變數席晌位的欄審計穿委員獨會。秘審計陶委員繭會作基為一惜種加識強公襲司內罵部控主制的值機制壤，在晨防止輕和發涂現財艦務報狠告欺蘋詐方堆面扮遙演著殿重要妙的角臟色。美其責峰任包栽括：雙在財森務報蘆告方歡面：銜復核賓年度跪已審左財務央報表附；復練核中垃期未泊審財科務報藍表；板復核霜其他漢財務鏟報告衛；復航核公衡布前秩的盈亞利數匙；復矛核公位司會板計原透則（頓慣例磁）。頭在審散計計匆劃方縣面：遷討論水審計輕工作馳的范苦圍與廣時間取；討挑論審谷計方慣法；壩討論揮審計趣問題芽；核姿準或滔提名屋審計脂人員斧；建扇議或妖批準漫審計徹費。誼在內魄部控覆制方愈面：券評價煉內部捆控制闖的充覺分性搖與有城效性叼；評蒜價員舅工欺浮詐的棗可能盲性；宏評價間管理孩當局飽欺詐侄的可父能性我；評劫價電衛子數擴據處秒理系泛統（抹ED醉P掀）的堅有效痰性；旺評價蓄公司屑的行潑為守倍則（脫武俊街20嚇00配）。香實踐她表明荒，審濃計委藝員會仍作為榴一種爽公司倒治理糠機制齊，在伐防止云和發確現財朗務報局告舞天弊方秀面扮飽演著擇極為過重要軟的角站色。津如店CO摧SO救的報體告《外內部璃控制條—猛整體除框架廢》發濕現，釀非舞首弊公長司中所63簽％有笑審計挖委員忌會，拌舞弊董公司沈中只徹有怠41疑％有勉審計潔委員虧會。費De副ch蹈ow招，扛Sl辨oa熱n法＆貌Sw濁ee團ne弊y現（踩19揮96憂）對壟利潤轎操縱程與企娃業治估理結凳構之支間的矛關系難的研繩究也度發現薪，有抹利潤航操縱輩的企呆業更尊有可配能有掘管理于層控據制的衣董事饒會成述員，逐更少疼有審羨計委剖員會耗。中雕國證失監會識發布伯的《桂中國并上市得公司謀治理岸準則夏（征殲求意戚見稿娛）》盆等文戀件中擔已提爺出設反立審蛋計委多員會唯。級探第三罩，完藏善監泄事會些制度淹。我撇國規芹定股燈份公訓司必攤須設葬立監蜜事會冶。在榮引進痛外部奪董事逼制度惰后，眨仍然進應當確繼續她發揮蔽監事合會的斥監督拌職能戰。監增事會蟻應當昂以財李務監血督為姜核心魂，應湯當保滔證監勾事會擦能獨餃立、希有效僑地行優使對伯董事裳、經顫理履透行職識務的偏監督巧和對就公司目財務蜓的監劃督和豬檢查恢。為扔使其簡能夠柳勝任析財務估監督慶等職哭責，奔監事物應具董有法援律、盈財務耽。會多計等痰方面躺的專碎業知疼識或秤工作漆經驗坡。敘武（減2烈）加甲強人碧力資爸源培懶訓，各提高己人員角素質根。公餅司必撓須建家立統思一的羽人力類資源春政策偽，實私行科測學的呢聘用權、培厭訓、淺輪崗訴、考仿評、鄰晉升著、淘業汰、示薪酬葵等人股事管梢理制廟度，斗確保嘗公司安員工速具備倍和保絲持正團直、摘誠實缸、公丟正、扒廉潔臺的品允質與筒應有倉的專騙業勝槽任能誕力。紋特別她應當崖加強廚高級擊管理龜人員順的教下育，主使企拐業領膜導認維識到粒保證框會計怠信息停真實證性是吩企業的領導脹的責檔任，捕同時痕也應厲當加榴強會收計人難員的暑職業舟道德季教育辦和業口務教饞育，帝使之劈不敢帳。不糾愿參斬與財假務報頑告造器假。樂拾（烏3吼）全蓮體員乒工尤拘其是宜管理彈層應舞樹立考內部繪控制砍理念誓。內泰部控填制能倦否有綢效關瘦鍵看醬企業窯員工墾有沒叛有內直部控太制觀分念，底特別恰是看抱管理朋層是辜否重汽視內泰部控勸制制雅度。尋只有睬全體針員工庸都樹撿立控岔制觀朗念，肉自覺相執行蒸內部積控制眉，才呼能防開止包窄括財街務報慈告舞扁弊在紗內的擱舞弊鼠現象疾的發賺生。逆格2.很制定躺適合響本單構位實織際的矛內部體控制淹制度嶄。棄欺企業輕應根來據《壩內部嫁會計胳控制攜規范向》，下結合慮企業蛾自身脂情況馬，制逢定并薄公布涼企業依的內撇部控喚制制裹度。律挺首先攔，企熟業應花當實雷行嚴剛格的緣職責噸劃分毯和授牛權控斜制，希使各艱部門幅、崗低位、乎員工蓋明確召自己抓的職答責。比不相俱容職鉗務應將當嚴播格分劍離，先同時警，企烈業還默應當鎮明確聰規定號實物彎接觸守和保粉護制娘度、嶼內部仇稽核荒制度申。谷前其次壯，制棄定各既種作您業程脊序、土管理劣辦法妻和工后作目顆標，把并訂答立明叼確的腫控制念標準惡，定注期進貌行考求核，役以便吩員工偉按照蓬規定斜的標妥準正券確處畏理各蒸項業捎務，區實現病預定膊的目祝標。醫個第三拳，做正好會脹計基優礎工盟作，非完善薄企業思的會模計信巖息系耀統。踢規定垃企業扛的財鈔務和慰會計樣制度條，明陶確賬眠務處猴理的帶權限皂，特填別是排在實診行電緩算化婚條件株下，洋更應必加強動職責事劃分血，將濱不同救功能叨工作綁分由叔幾個狠不同渠的部把門和箏人員認來完辦成，戴以防隊止一副個部茫門和趣人員嚷可以銜操縱辨整個挨賬務名處理說過程琴，并哄加強袋對有把關數楚據文笛件的睜保護湊。同話時還認應當賽建立念良好集的信慢息溝榴通體橋系，耀使管海理人慶員及三時了蠢解企區業的幸運行閘、債帝權債崇務的昨管理沒等。淘鞏第四念，作割好宣植傳教撫育工對作，薄使全北體員愉工了早解有放關內敗部控輝制制壽度，張只有維了解登有關營控制巖，才歪能自秘覺遵蓬守。木棋第五檔，內絨部控較制制粗度不葡能只喪寫在軟紙上障，掛兵在墻窩上，雷而要竟落實摸到企眾業的槐日常搖生產龜經營池活動喊的每狡一個痛環節目中去陡。對載那些裂違反浴內部絕控制免的員敞工應鉆當嚴地格按悅照有筑關控巖制規傲定進鋪行懲收罰，殘以保閥證內居部控侮制制逼度的漢嚴肅候性。狀獨3.誠加強勝內部隙審計誠。艘劃內部潮審計常是內雖部控辜制的肅一種襖特殊犬形式逐，是什對其六他內煉部控系制的籌再控羊制，太它可叔幫助召管理掙當局點監督墓其他中控制瞇政策梢和程牲序的動有效谷性，愧為改綢進內嫌部控罷制提期供建窯設性渾意見攪。內絨部審側計部偏門應俊對企終業的胞各種繪財務漫資料糾的可獨靠性外和完弱整性脹。企窯業資翅產運灘用的駛經濟耀有效曠性等鬼進行摘審核總。因業此，媽內部判審計鼓