PAGE7二〇一二年度全國高級會計師資格考試高級會計實務模擬試題（二）一、案例分析題

1、W股份有限公司（以下簡稱W公司）是2004年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業經營情況良好，并于2006年成功在上海證券交易所上市，從2006～2008年對外報出的財務報表中均顯示企業的經營狀況良好，經營收益按照20％的增長幅度遞增，負責審計業務的Q會計師事務所出具了標準無保留意見的審計報告，股價達到穩步增長。但是在2010年4月10日，企業提交給證券交易所的2009年年報中顯示企業累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務報告中存在虛假信息，根據修改后的財務報表顯示，2007年企業虧損1億元，2008年企業虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務所對公司的內部控制和風險管理進行了全面的審計，經過審核，發現了以下若干問題：

（1）2008年2月，W公司在其總經理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權交易。W公司成立以來主要經營基本建設工程，高層管理人員對于期貨和期權交易并不了解，僅僅是根據市場行情分析，感覺這個業務收益高，收益快，所以積極推動上馬。W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權交易，認為不恰當，但是在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。

（2）2008年8月，W公司董事會準備采用直接委派的方式，委派財務經理、內部審計經理和銷售部經理，總經理張某表示已經將經營管理委托給自己，且自己對經營情況全權負責，如果委托其他人員擔任財務經理、內部審計經理和銷售部經理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔任上述職務。W公司董事會只好表示認可。

（3）2008年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經理張某認為趨勢很快就會轉回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求，張某授以公司財務部將董事會和銀行貸款協議中明確規定的基建建設工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權、期貨交易的損失，也沒有在財務報表中反映和披露。

（4）2009年3月，W公司總經理張某擔心財務報表不能通過事務所的審計，于是與事務所的高級管理人員（負責W公司審計業務）李某進行商談，李某表示如果W公司同時將今后10年的審計業務均交給Q事務所審計，事務所可以發表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當日與李某簽訂10年的審計業務的業務約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。

（5）根據W公司《風險管理手冊》的規定，W公司的期權交易業務，實行交易員——風險委員會——審計部門——總經理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風險管理部門評估，任何導致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉。《風險管理手冊》中還明確規定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風險管理委員會、審計部均沒有按照規定執行。張某為挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權期貨交易的盈虧情況始終不知情。

審計工作結束，K事務所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審計報告。報告中關于W公司的內部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應如何加強對W公司的控制提出了改進建議。

要求：

（1）從內部控制的角度，簡要分析W公司在內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面存在的缺陷。

（2）W公司董事會應如何加強對W公司的內部控制提出合理的建議。2、甲公司是全球信息技術行業中的一家大型交換機制造商，總部設在中國上海市，并在美國紐約證券交易所上市。2010年由于受到金融危機的影響，公司股票連續下降，同時國內市場銷售大幅度下降，給公司經濟狀況帶來重創。公司董事會多次召開會議討論危機防范與風險應對策略，在2010年7月針對內部控制與風險管理問題召開專題會議，側重于聽取公司總經理和各個部門負責人的意見，擬加強企業內部控制，提高公司風險控制。有關發言人員的意見和建議摘錄如下：

總經理：公司內部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調內部控制在企業危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環境下如何應對的措施和規定，強化風險管理的內容，一定要做到通過內部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現該目標，建議由總經理帶頭，內部審計部門作為主力，制定和執行企業內部控制政策，其他各部門一律不得介入。

財務部經理：在危機情況下，我們應該更加注重成本的控制和節約思想的提倡。公司內部組織機構龐大，浪費太多的人力物力，所以我建議，取消機構的重復設置，通過裁員來達到降低成本的目標。首先對于審計委員會和內部審計部門就屬于是重疊設置的職能機構，建議取消審計委員會，以后內部審計部門直接向董事會報告工作。

采購部經理：采購控制對于一個企業來說是非常重要的內部控制之一。公司之前制定的采購控制，控制設計雖然細致，但是不夠靈活。在某些特殊情況發生時，缺乏靈活的應對措施。例如，突發的金額較大的采購業務，需要管理層集體決議，非常浪費時間，也非常有可能造成商機的丟失，建議取消采購控制的集體決議控制，改為總經理審批，或者改為采購經理預先審批，然后由總經理補簽字的方式。再比如，采購貨款支付時，往往由于出納外出造成無法及時支付的問題，建議將出納保管的保險柜的鑰匙交給會計一把，在出納外出的情況下，由會計辦理付款業務，然后由出納核實。

投資部經理：由于之前在投資業務的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業務中錯誤決策時有發生，為了杜絕這種情況的發生，建議加強對外投資的內部控制。提出建議如下：

（1）加強對外投資業務的不相容崗位分離的內部控制。在投資部現有人數20人的基礎上，建議增加50人，達到對外投資業務中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現突發情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

（2）明確對外投資業務的授權審批控制。預先明確審批人的授權審批方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人員的職責范圍和工作要求。為體現公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權由公司股東大會做出。

（3）指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，定期組織投資質量分析，發現異常情況，應當及時向投資部經理及總經理報告，并采取相應的措施。

（4）加強對外投資業務的會計核算。為加強對外投資業務會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業務的會計核算，每月末將核算資料提供給財務部門統一匯入財務相關數據中。

要求：從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理、財務部經理、采購部經理和投資部經理在會議發言中的觀點有何不當之處，并分別簡要說明理由。6、20×8年12月,甲上市公司披露的股票期權計劃如下：

一、股票期權的條件

股票期權的條件根據公司《股權激勵計劃》的規定，行權條件為（條件1～3，應滿足其一，同時滿足條件4）：

1.20×9年年末，公司當年可行權條件為企業凈利潤增長率達到18%；

2.2×10年年末，公司可行權條件為企業20×9～2×10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；

3.2×11年年末，公司可行權條件為企業20×9～2×11年三年凈利潤平均增長率不低于12%；

4.激勵對象未發生如下任一情形：

（1）最近3年內被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的；

（2）最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的；

（3）具有《公司法》規定的不得擔任公司董事、監事、高級管理人員情形的。公司的股權計劃授予的股票期權，激勵對象擁有在授權日起5年內的可行權日以行權價格購買公司股票的權利。當年未行權的股票期權可在以后年度行權。

二、股票期權的授予日、授予對象、授予數量和行權價格

1.股票期權的授予日：20×9年1月1日。

2.授予對象：董事、監事、獨立董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等20人（名單略）。

3.行權價格：本次股票期權的行權價格為3元/股。

4.授予數量：共授予激勵對象20萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本3%。

5.激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權即被取消。

甲公司20×9年～2×11年的相關情況如下：

甲公司股權激勵對象均不會出現授予股票期權條件4所述情形。

根據甲公司測算，其股票期權在授予日的公允價值為5.40元/份。

20×9年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達到可行權條件。另外，甲公司預計2×10年沒有激勵對象離開企業。

2×10年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達到可行權條件，甲公司預計2×11年沒有激勵對象離開企業。

2×11年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。2×12年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。

要求：不考慮其他因素，回答下列問題。

1.根據上述資料判斷甲上市公司股權激勵對象是否符合規定，并說明理由。

2.說明該公司對離開人員股票期權的處理？

3.說明股票期權標的股票的來源方式？

4.判斷公司股權激勵的可行權條件是市場條件還是非市場條件？

5.請分析確定公司各年度應確認的相關費用，假定股權激勵對象全部符合相關法規的要求。7、南方公司是A股上市公司，主要從事太陽能多晶硅料及化學品、硅片、電池、組件的研發和生產，甲公司的光伏產品產量的70%用于出口。2012年由于國際市場的變化，南方公司預計其光伏產品的銷售價格會呈現下跌的趨勢。因此南方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務，以有效鎖定光伏產品的出口價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。為此，南方公司總經理楊某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發言要點如下：

總經理：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關交易規則和管理制度；第三，應當建立健全相關組織機構和管理制度，成立套期保值業務管理委員會和套期保值業務工作小組，建議由總會計師牽頭負責。

總會計師：第一，完全同意總經理的意見；第二，公司應當在符合國家相關法律法規的前提下，積極利用境外衍生品市場對出口光伏產品進行套期保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業第三方支持；第四，考慮到光伏產品未來價格呈下跌趨勢，建議采用買入套期保值方式對出口光伏產品進行套期保值。

財務部經理：第一，贊同總會計師的意見；第二，開展套期保值業務應當堅持種類和數量完全相同的原則，以達到完全套期保值的目的；第三，鑒于企業會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此，建議有關業務只作表外披露，待結清時再記入表內；第四，鑒于公司開展套期保值業務主要目的是鎖定光伏產品銷售價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業會計準則規定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。

風險管理部經理：第一，開展套期保值業務應當堅持衍生品市場和現貨市場買賣商品方向相反原則；第二，公司應當建立健全境外衍生品交易業務前臺、中臺、后臺風險管理機制；第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業務報批程序，但在市場發生特殊變化時可先交易后補辦報批手續；第四，公司應當建立健全突發事件應急處理機制。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據上述資料，逐項判斷南方公司總經理、總會計師、財務部經理、風險管理部經理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。8、（本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

A集團公司是一家中央國有企業，主要有三大業務板塊：一是房地產開發和銷售業務，主要集中在B公司；二是建材生產和銷售業務，主要集中在C公司；三是酒店餐飲業務，主要集中在D公司。B公司、C公司、D公司均為A集團公司的全資子公司；A集團公司除上述子公司外，無其他關聯公司。

2×12年，A集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2×12年，A集團公司進行了如下資本運作：

（1）2×12年2月1日，C公司以銀行存款8億元從甲上市公司原股東處購入甲上市公司20%的有表決權股份。該日，甲上市公司可辨認凈資產的公允價值為36億元。甲上市公司是一家從事鋼鐵生產的企業，鋼材年產量巨大，可以成為C公司在建材生產中鋼材原料的主要供應商。

2×12年11月1日，C公司以銀行存款20億元從甲上市公司原股東處再次購入甲上市公司40%的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用3億元。至此，C公司持有甲上市公司60%的有表決權股份，控制了甲上市公司。該日，C公司之前持有的甲上市公司20%的有表決權股份的公允價值為10億元，甲上市公司可辨認凈資產的公允價值為40億元。

C公司從2×12年11月1日起，對甲上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使甲上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了C公司在我國建材生產和銷售行業中的重要地位。

（2）2×12年12月1日，A集團公司通過司法拍賣拍得乙上市公司6億股股權，占乙上市公司有表決權股份的51%，支付銀行存款3億元。該日，乙上市公司貨幣資金為2.4億元，股東權益為2.4億元。

A集團公司2×