關于會計職業判斷能力培養的研究——基于對本科在校生的調查研究摘要：2006年度新《企業會計準則》最明顯的特征是原則性增強，具體性減弱。這就意味著會計人員可依照其原則性的規定從事其會計工作，而在對具體的交易或事項處理時，由于現代經濟環境同以往相比有了巨大的變革，其復雜性大大提高，這就需要會計人員運用職業判斷能力在會計準則允許的范圍內進行正確的的判斷，為企業提供正確的導向，避免企業損失。近幾年我國加大了對會計職業判斷能力的投入，但相對而言，我國對會計職業判斷的研究歷史較短，會計人員職業判斷能力水平不高。大學教育作為會計人才培養的基石，會計職業能力的培養力度不夠，我國會計專業學生職業判斷能力總體水平不高，難以應對未來會計工作的需要。為培養適應現代經濟環境需要的會計專業應用型人才，本文從會計職業判斷的概念出發，以本科層次會計學專業學生為研究對象，采用調查問卷的方法，了解我國本科會計學專業學生職業判斷能力現狀及學生對會計職業判斷能力培養的需求，并針對發現的問題，提出一些會計學專業學生職業判斷能力培養的建議。關鍵詞本科;會計職業判斷;能力;培養1.會計職業判斷概述1.1會計職業判斷涵義翻開《現代漢語詞典》，判斷的含義是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否有某種屬性的思維過程”。可以理解為對事物的情況有所斷定的思維形式，這種思維過程在人們所從事的專業領域的運用，就形成職業判斷。1此外，張淑萍（2009）提出，會計職業判斷可以概括為會計人員在面臨不確定事項時在法律、法規許可的范圍內，依據自己的專業知識和職業經驗對經濟業務事項在會計的確認、計量、記錄與報告環節所做出的合乎情理的估計與推斷。對此進行結合，可以看出會計職業判斷有以下特點：首先，會計職業判斷是一個過程，其進程是分析、選擇、決策；其次，判斷是在法律、法規、制度等的規定的范圍內進行的；第三，要結合企業的經營和業務特點的具體情況分析；第四，判斷過程是會計人員運用其具備的專業知識、職業經驗等綜合能力對日常的不確定性交易或事項進行的綜合推論。因此，筆者認為，會計人員的職業判斷是指會計人員面對企業經營中的不確定情況，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規允許的范圍內，綜合運用其掌握的專業知識和從業經驗，對企業面臨的的經濟事項和交易所采用的會計處理原則、方法、程序等進行的合乎情理推斷，使企業做出適合當前事務的會計政策的能力。1.2會計職業判斷的原則1.2.1合法性原則在當今社會法律作為社會人的日常生活規范，在會計從業人員的工作中它們以作為和不作為的方式明確昭示應該做什么、不應該做什么。合法性原則要求會計職業判斷應在會計制度的框架內做出合乎會計法律、法規和相關規定的事務。合法性在現實表現為，“在現行會計實務中，會計法律法規是指導、規范和約束會計人員及其會計行為的特殊規范”21.2.2客觀性與公正性客觀性，即符合現實的真實的客觀情況，不能以主觀認識代替現實進行活動。會計職業判斷決定著會計信息質量的高低，在會計職業判斷中，失去了客觀基礎，便會導致推斷成為空中樓閣，其所謂的信息將會誤導投資者，導致企業的定向失敗，導致巨大難以預期的損失。同時，公正性是要會計職業人，遵循客觀情況，公正地處理交易或事項，不能偏袒任何一方的利益。一旦涉及判斷人對會計方法和程序進行細微改變，都會導致企業利益集團之間的重新分配，甚至會因此產生企業內部矛盾。客觀與公正二者相輔相成，指導職業人作出公允的判斷。1.2.3穩定性與適用性會計職業判斷實質依舊是人得主觀思維活動，不同會計人員對相同的事項的判斷結果可能存在個體差異，但這并不排斥會計職業判斷應具有一定的穩定性。判斷結果因人而異，難以保持初始與隨后判斷的一致性，其將被認為不可靠性。而適用性則是在保證提供的信息保持一致，維護其穩定的前提之下，運用會計原則、方法、程序，選擇和調整出符合企業的理財環境以及生產經營狀況，以期最恰當地反映企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量。即穩定性和適用性原則要求會計職業判斷不僅要符合現實，還要能夠產生預期的效果，避免因所提供的信息產生劇烈波動，影響企業投資于與效益。1.3會計職業判斷的主要內容會計職業判斷的內容，主要有以下幾個方面:1.3.1從會計估計的角度看會計職業判斷在會計估計中的體現:會計估計是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。會計估計是由于經濟活動中存在不確定性，因此需要會計人員做出職業判斷。同時，正是在這種不確定下，會計估計必須依賴于最新的資料或信息，這就需要會計人員對新的資料和信息進行新的判斷，繼而對原判斷進行恰當變更。如對固定資產的評價，其便涉及折舊年限與殘余價值的判斷。1.3.2從會計流程角度看從識別會計憑證到判斷交易或事項的性質，再到合理的設置賬簿并登記，進而進行財產的清查和賬簿核對，直至最后編制財務報告。在這基本的會計活動流程中那一項也離不開會計職業的職業判斷，只是其程度有所不同而已。1.3.3從會計核算原則角度看這個原則包括兩項內容一是實質重于形式原則，二是重要性原則。前者要求2.2.1會計學專業學生職業判斷能力現狀整理與分析表一會計職業判斷能力了解分析選項年級不了解，只是聽說過有些了解，但不是很深入非常了解二年級（30）人數（人）1416比例（%）4753三年級（30）人數（人）1218比例（%）4060總數合計（60）人數（人）3228占所有回答人數的比例合計比例（%）5347%從總體看，選擇“不了解”的學生占了一半以上，達到53%。根本不了解什么是會計職業判斷能力，只是聽說過罷了。47%的學生只是“有些了解”，“非常了解”的學生沒有。這說明，我國會計學專業學生對會計職業判斷能力的了解程度不容樂觀。從年級角度看，二年級不了解占47%，了解的占53，三年級分別為40%和60%。可見隨著學習程度的加深，有助于會計專業職業判斷能力的建立。表二會計法律、法規及會計職業道德分析選項年級一般不學的，只在需要的時候學習只學習教師在課堂上提到或要求的內容，很少主動學習經常主動學習，特別是新法律出臺時其他二年級（30）人數（人）9201比例（%）30673三年級（30）人數（人）121422比例（%）404766總數合計（60）人數（人）213432占所有回答人數的比例合計比例（%）3557531.從總體上看，57%的學生“只學習教師上課提到或要求的內容，很少主動去學習”，僅有5%的學生能夠“經常學習”.這說明教師的引導作用是很強的，學生對教師的依賴性強。2.在年級上看二年級和三年級有67%47%的學生依靠課堂學習，只有3%和6%的能夠主動學習，可見對于會計職業法律以及道德的培養都不夠重視。表三職業判斷意識分析選項年級翻閱課本，看是否有相關內容和題目仔細分析其經濟實質，按照準則等規定作相關處理放棄不做其他二年級（30）人數（人）22512比例（%）731737三年級（30）人數（人）20721比例（%）672373總數合計（60）人數（人）421233占所有回答人數的比例合計比例（%）7020551.總體水平看，當遇到無從下手的交易或事項時，僅有20%的學生會從“分析經濟實質”的角度出發，70%的學生會“去翻閱課本查找類似題目或內容”。這說明，目前我國會計學專業學生職業判斷意識不高。2.從年級角度來看，二年級和三年級分別僅有17%和23%的學生能夠分析經濟業務的實質，總體水平都不高，但三年級學生比二年級學生職業判斷意識培養略好些，這說明隨著知識的沉淀與社會的實踐，職業判斷意識是不斷增強的。3.這里涉及其他選項，，這里的學生大多是向老師請教予以解答。表四基礎理論學習的分析選項年級不太重視，只作一般了解教師強調的、考試要考的重點了解;其他的一般了解都能很認真的學習、掌握其他二年級（30）人數（人）4215比例（%）137017三年級（30）人數（人）1227比例（%）37323總數合計（60）人數（人）54312占所有回答人數的比例合計比例（%）87220從總體上看，從總體水平看，8%的學生選擇“不太重視”，72%的學生“只對教師強調的、考試要考的做重點了解”。由此可見，絕大部分學生能夠注重對會計重點基礎理論知識的學習，而對其他的只作一般了解。從兩個年級的角度看，兩個年級對于重點知識都能把握，但三年級學生25%的“都能很認真的學習”，這比二年級學生18%的比例要好些。可見隨著學習深入，越能發現基礎知識的重要性。表五專業知識學習重點分析選項年級基礎性理論知識會計業務處理方法會計處理的影響分析財務報表的編制與分析二年級（30）人數（人）21945比例（%）7632317三年級（30）人數（人）32142比例（%）1070137總數合計（60）人數（人）54087占所有回答人數的比例合計比例（%）8671312從總體上看，從總體水平看，67%的學生最感興趣的部分是“會計業務處理方法”，而僅有8%的學生對“基礎理論知識”感興趣。在上一題中72%的學生能夠對教師強調的、考試要考的內容做重點了解，而和本題對比可以發現，大部分學生雖然對重點基礎理論能夠重視，但并不是感興趣的，學生對基礎理論部分的學習還是處于被動的狀態。從兩個年級對比發現，二年級的學生有63%選擇對“業務處理方法”最感興趣.而三年級的占到70%，可見隨著面臨社會實踐，學生日益重視對現實的要求。表六相關專業知識學習分析選項年級開設了，并且很有幫助B開設了，但幫助不大C開設了，不清楚是否有幫助D根本沒開設這些課程二年級（30）人數（人）12711比例（%）402337三年級（30）人數（人）1677比例（%）532323總數合計（60）人數（人）281418占所有回答人數的比例合計比例（%）472330從總體水平看所以的學生選擇開設了這些課程，這說明目前我國非常重視管理、經濟、金融、法律等知識的傳授，并且有47%的學生認為這些課程對自己職業判斷能力的提高很有幫助，可見對于管理經濟法律等與會計專業相關的專業的學習為人所重視。從兩個年級角度看，二年級和三年級都開設了這些課程，并且認為這些課程對自己很有幫助的比例是所有選項最高的。表七記憶能力分析選項年級A全部能想起B大部分能想起C以前重點掌握的知識能想起D很少時候能想起，大部分想不起來其他二年級（30）人數（人）51951比例（%）1763173三年級（30）人數（人）51492比例（%）1747306總數合計（60）人數（人）1033143占所有回答人數的比例合計比例（%）1755235從總體水平看，55%的學生對以前重點掌握的知識能夠想起，這說明學生只要能夠認真對待學習過的知識、重點記憶，記憶能力就會有所提高，但是這和表四統計的分析一樣，僅是對老師反復強調的內容記憶，缺乏靈活貫通。從兩個年級角度看，“以前重點掌握的知識能想起”二年級明顯比三年級占優勢，這應是跟隨學習范圍的擴大而進行了選擇性的記憶。表八案例教學情況分析選項年級A經常組織，但自己很少參與B經常組織，但自己經常參與C偶爾組織，但自己很少參與D偶爾會組織，自己也經常參與從來沒組織過其他二年級（30）人數（人）151194比例（%）317373013三年級（30）人數（人）12106101比例（%）373320333總數合計（60）人數（人）272115141占所有回答人數的比例合計比例（%）3123525232從總體水平看，前兩個選項相加得到“經常組織”的比例不高，僅有15%，“偶爾會組織”的占60%，此外有23%的學生選擇了“從沒組織過”。這說明，目前在我國案例教學法的運用并不是很普遍，高校也只是偶爾的會組織幾次，即使有組織學生的印象也不深刻。從兩個年級角度看，不論是經常組織還是偶爾組織，參加率二年級比三年級要高，而且選擇從來沒組織過的學生三年級比例高于二年級。由此可見，由于受社會大局勢的影響，低年級的學生接受的接近現實教育日益優于高年級的學生。表九實踐能力分析選項年級經常去參觀學習B高校組織才去C只在最后實習階段才去D從來不去二年級（30）人數（人）151311比例（%）3174337三年級（30）人數（人）36714比例（%）10202347總數合計（60）人數（人）4112025占所有回答人數的比例合計比例（%）71833421.從總體水平看，僅有7%的學生會經常到企業“參觀學習”，33%的學生會等最后實習階段才去。18%的學生要到高校組織才去。從來不去的竟達到42%。可見大部分學生實踐能力的培養還是依賴高校的安排，但是參觀的機會很少。而且，就筆者了解，大多數學生從來不去是因為參觀根本學習不到實踐知識。2.從兩個年級角度看，二年級和三年級分別有3%和10%的學生能夠“經常去參觀學習”，隨著知識的積累和經驗的增加，三年級學生更能得到企業的認可，機會也更多。表十會計職業判斷能力培養重點分析選項合計選項合計人數(人)比例（%）人數（人）比例（%）知識方面公共基礎知識3152能力方面記憶能力2745會計職業道德4981邏輯思維能力5186相關法律法規4779實踐操作能力4270會計專業知識5185分析判斷能力5490其他相關專業3050觀察能力3254創新能力3050學習能力3558其他職業道德5083職業判斷意識5185從總體水平看，知識方面，三項較高的分別是會計職業道德知識、相關法律法規知識、會計專業知識的培養。其比例分別有81%、79%、85%。此外。此外，學生認為應該對公共基礎知識和相關專業知識的培養比例也達到一半。因此，高校應該對會計職業道德知識、相關法律法規知識、會計專業知識的培養不斷加強，同時亦不可忽視公共基礎知識和相關專業知識的教育。能力方面，邏輯思維能力、實踐操作能力、分析判斷能力分別為86%、70%、90%，其中以分析判斷能力最高。可見對于會計職業判斷的重要因素學生已經能夠足夠重視。而對于記憶、創新、學習、觀察等能力不作為學生的重中之重進行考量。其他方面，職業道德與職業判斷意識分別為83%和85%，可見職業道德與職業判斷意識已經足夠引起學生重視。表十一教學方式需求分析選項合計講授式B案例討論C情景模擬D實驗室模擬E實地參觀F專家講座合計人數（人）74433294110比例（%）127355486817由表可見，認為最有助于提高會計職業判斷能力的教學方式是案例討論，其比例達到73%，其次實地參觀占到69%，情景模擬達到55%，實驗室模擬占49%，講授式和專家講座分別僅有12%和17%的學生選擇。實地參觀，情景模擬，實驗室模擬三者呈遞減的趨勢，這也是隨著其新鮮度成正比的，因此創新教學方式也是學生的客觀需求。此外，講授式教學方式雖然只有12%的學生選擇，但是講授式在學生接受新知識階段依舊是現階段很有效的教學方式，因為對于教材上許多的新知識還是主要依靠教師的講解，然而目前高校主要是這種教學方式顯得枯燥無味，所以選擇的人數才很少。筆者認為，每種教學方式都有其特點，是根據每個階段不同的實際需要而決定的，因此，應當將各種培養方式結合起來進行教學。通過本人統計，在學生的開放性調查中，學生提出的建議為以下幾個方面：1，高校應當多組織參觀，而且不能僅僅參觀結束便沒了下文，應當為學生提供實地實踐學習的機會。2，教師不能僅僅是講授性的，還應當具有現實經驗，能夠將理論與真實想關聯。3，希望能夠講授與會計專業相關的知識，尤其是法律、貿易、金融方面的知識。2.3調查問卷的總結通過對影響學生會計職業判斷能力的因素的調查，可以看出我國在此方面還很薄弱，具體表現為：（1）分析判斷能力不高，學習機械性強。提高分析判斷能力是大部分學生的迫切需求，然而當下依然注重應試教育，學生僅是對知識的機械性記憶，尤其是教師教授的重點知識。而不能真正理解，形成體系。（2）職業道德欠缺。對于職業道德培養很少有學生重視，而且目前會計專業道德教育缺失。對于學生而言，其迫切需要對職業道德、法律的方面的知識（3）職業判斷意識不強。當遇到難以解決的問題是，將希望寄予課本或任課教師。（4）實踐操作水平低。目前雖設有案例性教學，但案例教學模式已經成為一種固定模式，難以體會現實的復雜。而且，由于高校缺乏與企業的聯系，使得結業實習僅作為象征性體現。學生需要更多的與實踐相關的案例討論、實地參觀、情景模式等多方式教學。3.會計學專業學生職業判斷能力培養建議美國會計教育改革委員會（AECC）在其第一號公報《會計教育的目標》中就強調：“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即已成為一個專業人員，而是在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”。因此，大學階段屬于崗前職業教育階段，其教育目的決定了會計學專業學生職業判斷能力培養的重要地位。63.1課程設置方面公共基礎課程與專業主干課程方面依舊延續現有的模式，只是在現有的課程中體現系統性與多樣性。3.1.1在相關專業課程設置中，應當培養會計人員具有寬廣的視野，能夠從經濟學、管理學等各個角度來審視和理解會計，使得各種知識融會貫通，形成職業判斷體系。即高校可以開設經濟、金融、法律、管理等相關方面的課程，拓寬知識面，改變知識面過窄的現狀，提高學生的應變能力。另外，使學生及時了解國內外經濟、會計等前沿問題，可以以專題講座的形式定期邀請學者講學，如賦予一些學者特殊稱號，使其成為本校專門學者，定期來校講座。3.1.2選修課程設置。高校可根據需要和學生興趣，提前爭得學生及教師代表的意見開設拓寬專業選修。如企業報表分析、金融企業會計、資產評估等.3.2教學內容3.2.1加強職業道德與法律的教育。職業道德的培養不是一蹴而就的，其貫穿于會計教學的全過程，會計職業道德教育應以誠信教育為基石7，建立誠信檔案；將有關誠信教育的內容納入培養方案中，如在《思想道德修養》中對會計專業學生著重強調其重要性。對于會計法律教育，教師在教學過程中應該認真的講解會計法律法規的要求，并要求學生在法律法規允許的范圍內，提出具體問題，讓學生根據具體情況對各項交易或事項的處理、結果、影響等提交書面文本，這對于在會計學專業的學生中灌輸會計法律、法規知識顯然能起到積極作用。3.2.2注重會計職業判斷意識職業判斷意識是進行會計職業判斷的前提，如果沒有職業判斷的意識，就不會進行職業判斷，更不會去培養會計職業判斷能力8。在教學過程中逐步使學生樹立職業判斷意識，養成會計職業判