審計項目實施方案（一）審計的指導思想和工作目標1、審計的指導思想我公司將始終恪守中介咨詢機構的執業準則，“公開、公平、公正”地開展審計服務工作。按照委托人賦予我們的審計職責，嚴守審計的相關紀律和程序等要求，正確定位而不越位，按照全過程審計實施方案和統一的施工全過程造價控制標準，規范化開展造價控制工作，使施工全過程造價控制工作從一開始就按照統一要求、規范、有序地執行，按時保質完成造價控制任務。施工全過程審計過程中保留完整的造價控制底稿，做到：“真實客觀、內容完整、事實清楚、重點突出”，發現問題按審核程序核實后，按照程序向委托人進行反饋，并提出相關處理建議，體現施工審計在項目實施中的監督和服務職能。最終施工審計成果要符合統一的成果標準，做到內容數據、依據完整，成果檔案齊全、清晰。2、審計的工作目標（1）在項目審計過程中依法維護建設單位利益，確保建設單位取得最佳投資效益。（2）根據合同委托的范圍和職權，從組織和管理的角度、采取經濟、技術、法律等手段，公正行使權力，確保建設項目的各項合同目標圓滿實現。（3）嚴格按照國家規范、標準和地方有關規定及公司的有關規章制度，督促承包單位實施工程項目建設，確保建設單位目標的順利實現。（4）保證審核資料的真實性、合理性，為委托單位提供轉入固定資產真實的投資額。（二）審計實施時間要求及階段計劃按審計實施時間相對于被審單位經濟業務發生的前后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

1、事前審計

事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發生之前所進行的審計。這實質上是對計劃、預算、預測和決策進行審計，如國家審計機關對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；會計師事務所對企業盈利預測文件的審核，內部審計組織對本企業生產經營決策和計劃的科學性與經濟性、經濟合同的完備性進行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進行科學決策和管理，保證未來經濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認為，內部審計組織最適合從事事前審計，因為內部審計強調建設性和預防性，能夠通過審計活動充當單位領導進行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內部審計結論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預算的執行結果承擔責任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，內部審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且易于聯系各種專業技術人員，有條件對各種決策、計劃等方案進行事前分析比較，作出評價結論，提出改進意見。2、事中審計

事中審計是指在被審單位經濟業務執行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經濟合同的執行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發現和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經濟活動按預期目標合法合理和有效地進行程造價結算審定單。（五）審計質量控制措施及保證承諾說明第一部分：審計質量控制措施我們根據招標方要求，選派具有執業資格又有實際經驗的人員組成團隊保質、按時完成審計任務。精心挑選的服務團隊是成功必不可少的保證措施1、我們最重要的一個目標就是為客戶提供高質量的專業審計服務。我們的隊伍由富有工作經驗和特殊技能的專業人士組成，旨在為我們的客戶提供幫助。2、針對被審計單位的具體情況，我們以資深注冊會計師、注冊造價師為核心，同時在其他富有經驗的工程技術人員和審計助理人員的共同努力下，為被審計單位提供優質的專業服務。我們團隊的特點和優勢：●是一個有著豐富經驗的審計服務項目組，團隊將由“中祥事務所”審計部經理邢俊明直接領導，分設財務及造價審計組完成此次審計工作。●審計小組都由資深注冊會計師或注冊造價師任項目經理，這些項目經理都有著非常豐富的服務于國有大型企業的經驗，熟練掌握《中國注冊會計師審計準則》，《工程造價咨詢單位執業行為準則》、我們同時會根據每一個具體項目安排足夠的具有豐富審計經驗的助理人員參加。●審計小組能夠在第一時間開展與客戶的溝通，面對面與客戶進行交流，了解被審計單位的具體情況和要求，從而提高整個審計過程的效率。截止我們已經組織了一個最佳團隊，已經準備好隨時與委托人進行進一步的接觸，討論有關審計的具體內容，并準備好隨時開展工作。完善的全面質量控制政策與程序根據《中國注冊會計師執業準則》、《中國注冊會計師審計準則》《山西省建設工程造價管理辦法》及國家及地方有關建設工程計價規定進行審核、對工程造價、財務支出由專業審核人員組成審核小組進行審計，在實施檢查核對原始記錄和現場復核等我們認為必要的審核程序和進行職業判斷的基礎上，本著獨立、客觀、公正的原則，經三級復核后分別出具建設項目審計報告及工程結算審核報告，并出具管理建議書。1、財務審計質量控制措施建立了全面質量控制政策與程序，包括體現職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接和監控等方面的全面質量控制政策和程序，保證審計工作符合獨立審計準則的要求；同時建立了審計項目的質量控制程序，包括指導、監督和三級復核，以使審計工作遵照獨立審計準則進行。我們通過建立三級控制復核體系，為質量與風險管理提供了可靠的保障（1）控制流程圖業務控制三級風險控制業務控制三級風險控制業務流程控制合伙人質量控制經理現場負責人出具審計報告提請合伙人注意事項實施監督審計計劃（2）三級復核控制基本原則●質量與風險控制系統原則上執行三級復核控制體系，即財務審計由現場負責人、質量控制經理和項目負責合伙人執行三級復核；在指定復核合伙人的情況下，執行四級復核體系。工程造價審計由現場負責人（項目經理）、公司技術負責人和公司總紅理執行三級復核●通常我們將審計評估相關服務劃分三個階段，即計劃階段、執行階段和完成階段。在每個階段明確了復核控制人的控制職責。●復核控制的實施我們采用面對面溝通交流方式，即被復核人面對面的向復核人報告所執行工作（包括復核）進展、完成情況、結果、相關重大問題及事項，不確定或遺留事項等。復核人應通過詢問和現場查閱，并根據已了解的情況予以判斷并確定所復核事項完成情況及結果，并確信復核工作及結果的有效性。（3）復核控制人職責●現場負責人準備計劃階段文件（時間預算、業務約定書、工作計劃、操作方案等）。復核其組內成員的所有工作底稿，并對高風險領域、重大問題、審計調整、管理建議要點的工作底稿進行重點復核，并負責向其上一級匯報。準備所有完成階段應準備的文件或工作底稿（提請合伙人注意事項、報告草稿、管理建議書）。●質量控制經理復核現場負責人在計劃階段準備的所有文件或工作底稿，提出修改意見，并做出修改，初步評估項目風險及擬定相應的對策，并負責將所有重要內容或事項（諸如服務收費、可能存在的風險及擬采取的對策等）向負責合伙人匯報。復核現場負責人的工作底稿及工作計劃中所確定應由其關注的重點事項進行復核，并對高風險領域、重大問題、審計調整、管理建議要點的工作底稿進行再次復核，并負責向其上一級匯報（包括書面報告重大問題、審計評估調整、管理建議要點）。復核現場負責人在完成階段準備的文件或工作底稿，提出修改意見并作出修改，判定重大事項均已解決或已提出解決方案，并負責向負責合伙人匯報。●項目負責合伙人對計劃階段完成的文件進行總體復核。對項目經理所準備的工作底稿、必要的高風險領域、審計評估策略中所確定應由其復核事項、所有重大問題、審計評估調整及管理建議事項予以復核。對完成階段的相關文件進行總體復核，判斷風險的影響程度及相應對策的適當性，并以書面形式確認是否批準報告的簽發。2、工程造價審核質量控制措施（1）精心組織安排，開展有序高效工程造價咨詢工作（2）圍繞造價審計工作要求，抓住重點開展實施（3）嚴格工作流程，控制審核質量（4）與委托方密切合作，主動提供服務（5）切實落實審計復核制度

審計復核是審計質量控制體系的重要組成部分，規范審計復核制度，是控制審計質量的保障。

是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；審計工作是否符合相關的審計準則；

與審計事項有關的事實是否清楚；

收集的審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；

適用法律、法規、規章是否正確；

審計程序是否符合規定。（6）實行質量控制制度，為確保審計質量，我們要實行全過程、全方位質量控制制度，以確保審核的工作質量。兩個方面的質量控制：（1）全面質量控制對策與程序；（2）具體項目的質量控制程序。三個層次：我們建立了審核工作分級督導制度，執行項目負責人、技術負責人、總經理三級復核程序。分層次對審計工作進行指導、監督和檢查。全方位質量控制包括六個方面：（1）職業道德原則；（2）專業勝任能力；（3）人員安排的合理性；（4）審核過程中的指導與監督；（5）疑難問題的解決；（6）三個層面的監督與控制。三個層次審核工作的具體內容為：第一層次：項目經理自核。對審計工作底稿是否完整、清晰；取證文件是否真實有效；送審資料和內容是否與咨詢合同一致；工程量計算是否正確；簽證手續是否完備；設計變更是否得到確認；計價內容是否合規、合理；結算方式是否符合招標文件及施工合同（協議）的條款相一致等涉及工程造價的相關事項和內容進行審核。對審計過程中發現的問題及需要解決的問題匯總并發表相關意見。第二層次：技術負責人復核。對項目經理的審計工作底稿進行全面復核，對審計程序是否執行，審計內容是否符合招、投標的有關規定，各項費用計取是否合理、項目經理提出的相關審計事項等內容進行復核，在充分了解情況的基礎上提出有關問題的解決方案，對審計中的重大問題提交技術負責人共同研究決定。第三層次：總經理終核。對項目的工作底稿進行抽查復核，對審計中的重大問題進行把關。并召集項目負責人、部門經理討論解決前期審計工作中尚未解決的所有問題。（7）恪守職業道德，嚴格審計紀律。（8）質量管理體系框圖質量管理體系框圖見下頁質量管理體系框圖公司在職造價工程師營銷經理接受委托、簽訂委托協議公司在職造價工程師營銷經理接受委托、簽訂委托協議項目助理復印資料（項目助理復印資料（清單由項目經理提出）總經理成立項目組、制訂業務計劃書總經理成立項目組、制訂業務計劃書工程師計算工程量、套用定額或清單、計取各類費用工程師計算工程量、套用定額或清單、計取各類費用項目經理項目經理甲乙雙方共同認可的資料甲乙雙方共同認可的資料調調整出具初步成果文件整整改文秘復印相關資料文秘復印相關資料總經理總經理復核、向董事長匯報總經理總經理復核、向董事長匯報看現場、與甲乙雙方核對看現場、與甲乙雙方核對項目經理項目負責人復核、出具審核結果項目經理項目負責人復核、出具審核結果總經理總經理復核、向董事長匯報、出具正式報告總經理總經理復核、向董事長匯報、出具正式報告項目助理復印相關資料項目助理復印相關資料資料歸檔項目助理資料歸檔項目助理（六）合同管理方法1、做好合同分析企業合同條文多如牛毛，不僅合同條文雜亂而缺乏體系，就連合同文件也常常雜亂無章，所以很多管理人員都不愿意認真閱讀企業合同。仔細閱讀合同條文是合同管理的第一步，如何有系統有效率的閱讀企業合同是一件很重要的工作，能夠確保合同分析的有效性。本文僅就如何分析合同內容，簡單介紹幾個步驟如下。（1）區分出程序合同與實體合同。所謂程序合同是指當合同發生爭議時，合同中約定有關如何處理爭議的相關約定，例如合意管轄、仲裁條款、證據合同、爭點合同、仲裁前置程序、合意鑒定機關等，這些約定發生程序法上的效力，故稱為程序合同。而實體合同是指發生實體法上效力的約定。區分程序合同及實體合同的目的在于所適用的法律與法理皆不相同，故分析合同內容時應區分清楚。（2）從實體合同中區分出主合同與從合同。從實體合同中還可區分出主合同及從合同，所謂從合同是指從屬于主合同或是擔保主合同債務的合同，如果主合同關系不存在，從合同關系也一同消滅。有關從合同的約定有押標金、差額保證金、預付還款保證、履約保證、保留款保證、保固保證、人保、法定抵押權、權利質權等約定。常有人將從合同約定與違約金約定混為一談，應予注意。（3）從主合同中區分出合同責任及侵權行為責任。從主合同關系還可以區分出合同責任及侵權行為責任，所謂侵權行為責任是指有關勞安、工安、鄰損等責任的約定。而合同責任則指工期、貨款、合同變更、品管等有關企業制造與付款的相關約定。（4）從主合同中分析有幾種合同要素及彼此間的關系。企業主合同是承攬合同、買賣合同與雇傭合同的混合或并立的合同，故在閱讀企業合同時應清楚區分合同要素，并了解合同要素間的關系及合同發生漏洞時法律適用的問題。2、合同管理的綜合化創新（1）確定應辦事項。企業合同的內容、厚度、重量可說是十分復雜。企業合同雖然又厚又重，但是其中圖說及合同規范就占了絕大部分，談到合同當事人間權力義務關系的條文并不多，而且很多只是原則性的規定，再加上企業合同承攬人獨立性原則的性質，必須于承攬人依約排定工項間的邏輯關系及進度后，才能確定定作人的應辦事項，所以企業合同充滿漏洞是可以預見的。當定作人及承攬人簽訂企業合同，并由承攬人依約排定施工計劃后，雙方應進一步協商具體的應辦事項以補充合同的漏洞，其中包括具體的事項、具體的時間、具體的地點、具體的條件、由誰履行等內容。確定雙方當事人的應辦事項后，應制作成合同網圖，將雙方當事人間的權利義務關系以網圖的方式展示出來，以便于管理。（2）合同變更。有關于合同變更的合同管理有兩點是要特別說明的。首先是合同變更需要符合四種原因之一：單方變更、合意變更、裁判變更及法律變更等。尤其是單方變更及合意變更，企業必須仔細分辨定作人有關合同變更的表示是“合同變更的要約”或是“合同變更的意定形成權”。其次是合同變更成立后，合同雙方的權利義務關系已經改變，變更后的法律關系應表現在網圖上，并再度確定變更后合同雙方當事人間的應辦事項。（3）保全合同權利。所謂合同權利的保全是指，為滿足法律規定權利行使前應完足的要件所采取的行動，例如：違約的催告、指示不當的告知、即時檢查義務、抗辯權的行使等。另外，需要落實采證工作。國際上某位知名索賠專家在被問及索賠成功的三大法寶時，曾幽默地回答：第一是記錄，第二紀錄，第三是記錄。采證工作說穿了只有兩個重點：第一是抓違約、第二是提損失；所謂抓違約就是緊盯業主是否違約，就像是警察躲在暗處抓交通違規一樣，一遇業主違約想辦法紀錄下來，只要各企業人員捉到業主違約，應計點獎勵，記錄不是漫無目的的紀錄，是有重點的在記錄，企業人員必須了解熟悉業主的應辦事項有哪些，并且時時注意業主是否依約履行；所謂提損失就是要證明自己因為業主違約而受有多少損失，提損失是個很不容易做而且辛苦的事情，必須將損失的證明有系統并且簡而易懂的呈現出來。

（七）組織協調工作建筑工程結算審核工作的優劣，直接影響項目投資的經濟效益。由于建設項目規模大，建設周期長，技術復雜，人、財、物消耗大，考慮到投入使用后的經濟效益等因素，一旦決策失誤，將造成無可挽回的巨大經濟損失，為了合理確定造價，必須在建設全過程，按照不同階段的特點進行多次計價，即按建設程序合理確定不同階段的造價精度，以充分體現造價的合理性，進而保證工程造價的有效控制。建設工程竣工結算直接關系到投資方、承包方的經濟利益。工程竣工結算又是一項涉及面廣、技術與經濟相結合的綜合性復雜工作。結合我公司多年來的工作實踐，就現行工程結算審核中存在的問題進行分析，如何確保工程結算審核的真實性和合理性，進一步做好工程造價控制和工程結算，采取以下措施在監理單位、承包人、招標人、供應商之間建立一定組織協調關系，確保相互間信息溝通順暢：1、建設單位應規范現場管理，建立監督機制，嚴格簽證制度，避免出現簽證項目內容不完備、先施工后補簽證的現象。對隱蔽工程的簽證應在其驗收前進行，盡量圖紙化，在簽證前做好簽證部分費用的估算，而不是盲目簽證。2、施工合同包括協議書、通用條款、專用條款三