2022年遼寧省朝陽市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

4

題

根據存貨陸續供應與使用模型，下列情形中能夠導致經濟訂貨批量降低的是（）。

A.存貨需求量增加B.一次訂貨成本增加C.單位儲存變動成本減少D.每日送貨量增加

2.下列事項中，屬于財務報表日后調整事項的是（）。

A.財務報表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

B.財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

C.財務報表日后因自然災害導致資產發生重大損失

D.財務報表日后期間，因質量問題收到報告年度銷售的一批退回的貨物

3.以下關于注冊會計師對關聯方及其交易的責任的觀點中，不恰當的是（）。

A.在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險

B.如果適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師不需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，就足以確定財務報表是否實現公允反映

C.由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑尤為重要

D.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險

4.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

5.下列關于與專家達成一致意見的說法中，不正確的是（）。

A.有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起

B.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款不適用于專家

C.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當的調整

6.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）。

A.應當自2014年1月1日起至少保存十年

B.應當自2014年2月15日起至少保存十年

C.應當自2014年3月5日起至少保存十年

D.應當自2014年4月16日起至少保存十年

7.如果注冊會計師在期中執行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據，下列說法中，正確的是()。

A.如果在期末實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的．不需要再對相關控制進行測試

B.如果某一控制在剩余期間內發生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結果

C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據

D.如果某一控制在剩余期間內未發生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據

8.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是（）。

A.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.獲取來自管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明

C.對營業外支出中的罰款及滯納金支出實施細節測試

D.閱讀董事會和管理層的會議紀要

9.在采購與付款環節，可能不需要連續編號的單據是（）

A.驗收單B.入庫單C.請購單D.訂購單

10.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上

C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業陷入嚴重衰退

11.關于應收賬款審計目標，以下事項中，不包括（）。

A.確定應收賬款的存在B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收日期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性

12.關于注冊會計師判斷“廣泛性”，以下情形中，不恰當的是（）。

A.“廣泛性”不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

B.“廣泛性”限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

C.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但如果這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，則屬于“廣泛性”的情形

D.當與披露相關時，“廣泛性”產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要

13.下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是()。

A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據

14.各種賬務處理程序之間的主要區別在于（）。

A.賬務處理程序的種類不同B.總賬的格式不同C.登記總賬的依據和方法不同D.根據總賬編制會計報表的方法不同

15.該（）。

A.提請被審計單位按市價調整相關會計記錄

B.提請被審計單位按成本作相應的會計處理

C.注冊會計師應提請被審計單位按市價與成本孰低調整相關會計記錄

D.在審計報告中進行適當反映

16.下列關于實務中較為常用的確定重要性的基準的說法中，不正確的是()。

A.被審計單位近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，可以以過去三到五年經常性業務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)為基準

B.被審計單位為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備，則可以總資產為基準

C.被審計單位處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力，則可以用經常性業務的稅前利潤為基準

D.被審計單位為公益性質的基金會，則可以用捐贈收入作為基準

17.丁注冊會計師負責對D公司2010年度財務報表進行審計，遇到下列有關識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、在實施財務報表審計時，注冊會計師特別關注被審計單位是否存在舞弊行為。以下與此相關的說法中，正確的是（）。

A.雖說舞弊的隱蔽性較強，注冊會計師仍應對舞弊導致的重大錯報獲取合理保證

B.注冊會計師應當依據法律判定舞弊是否已發生，進而評估舞弊導致的重大錯報風險

C.將被審計單位資產挪為私用，通常屬于被審計單位管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段之一

D.如果注意到被審計單位大量采用分銷渠道，應懷疑發生侵占資產導致錯誤的風險較高

18.下列方式中，不能提高審計程序不可預見性的是()。

A.對小額或賬齡較小的應收賬款項目進行函證

B.使用與以前不同的審計抽樣方法

C.對金額不重大的存貨執行抽盤

D.臨近期末監盤庫存現金

19.存貨采用先進先出法進行核算的企業，在物價持續上漲的情況下將會使企業（）。

A.期末庫存成本升高．當期損益增加

B.期末庫存成本降低．當期損益減少

C.期末庫存成本升高。當期損益減少

D.期末庫存成本降低，當期損益增加

20.注冊會計師對企業的庫存現金進行盤點時，不能實現的審計目標是（）。

A.資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的

B.現金在報表上的列報是否恰當

C.現金余額是否正確

D.在特定期間內發生的現金收支業務是否均已記錄

21.函證是注冊會計師審計過程中常用的審計程序，判斷是否實施函證程序時，注冊會計師應考慮的因素不包括()。

A.被審計單位管理層對注冊會計師實施函證的支持力度

B.被詢證者對函證事項的了解程度

C.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

D.預期被詢證者的客觀性

22.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

23.ABC會計師事務所2007年1月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所因無法預見和控制的情形而不能按時輪換A注冊會計師，在法律法規允許的情況下，A注冊會計師在審計項目組的時間可以延長到（）年的審計業務。

A.2012B.2011C.2010D.2009

24.以下不能作為注冊會計師判斷被審計單位是否存在違反法規行為的依據的是（）

A.環境保護相關法規B.法院已作出的判決C.具備法律從業資格的專家的意見D.適用的會計準則和相關會計制度

25.下列關于錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小的錯報不需要累積

B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

C.錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業會計準則應當列示的金額之間的差異

D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異

26.注冊會計師需要了解被審計單位銷售交易內部控制流程，評估相關重大錯報風險領域。下列各項中最能預防錯報員工貪污、挪用銷貨款的控制是（）。

A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納

B.收取客戶支票與收取客戶現金由不同人員擔任

C.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.公司收到客戶支票后立即寄送收據給客戶

27.注冊會計師在確定是否接受或保持客戶關系和具體業務時，下列各項中，通常不考慮的是()。

A.客戶的市場份額、行業特征以及所處的監管環境B.客戶是否誠信C.能否遵守相關職業道德要求D.是否具備勝任能力

28.如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，B注冊會計師可能()。A.A.增加測試與存貨相關的內部控制的范圍

B.要求乙公司在期末實施存貨盤點

C.在期末前或后實施存貨監盤程序，并測試盤點日至期末發生的存貨交易

D.檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

29.在審計報告與已審計的財務報表于2018年3月對外公布后，注冊會計師獲悉長江公司隱瞞了審計報告日前的一筆對其2017年盈虧情況起到決定性作用的銷貨退回業務。如果長江公司同意修改財務報表，注冊會計師應當（）

A.出具補充日期審計報告

B.依舊發表非無保留意見

C.撤銷已公布的審計報告

D.在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段

30.注冊會計師于2014年4月1日完成了對ABC公司2013年度的財務報表審計，并出具了審計報告，ABC公司的財務報表于4月15日公布。在2014年4月10日，注冊會計師獲知ABC公司在2014年3月20日7號倉庫發生火災，其中50％的產品存貨已經被毀，ABC公司共有l0個同類型的產品存貨倉庫。對此事項，注冊會計師應當（）。

A.不采取任何措施，因為注冊會計師在審計報告日后沒有責任實施審計程序或進行專詢問

B.建議ABC公司按照非持續經營假設重新編制財務報表

C.建議ABC公司將該事項在財務報表附注中予以披露

D.重新出具審計報告，并在意見段之后增加強調事項段

二、多選題(20題)31.國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現在()，

A.稅收業務、政策的指導和協調B.對國家統一的稅收制度、政策的監督C.組織經驗交流D.派遣省級地方稅務局局長人選

32.有關注冊會計師使用審計抽樣實施控制測試的說法中，正確的有（）。

A.當可容忍偏差率超過20％時，注冊會計師通常無需實施控制測試

B.如果總體規模很大，注冊會計師通常忽略總體規模對樣本規模的影響

C.注冊會計師通常需要計算樣本偏差率并推斷總體偏差率

D.注冊會計師通常可以對所有控制測試確定一個統一的可接受信賴過度風險水平，對每一項控制測試分別確定可容忍偏差率

33.下列選項中，可能表明存在關聯方施加的支配性影響的有（）

A.甲集團有權否決旗下子公司作出的經營決策

B.乙公司如有重大經營決策無法裁定時，可與其母公司商議

C.丙公司對于涉及母公司的內部交易，一般不進行獨立復核

D.丁公司對于母公司提出的月建議一般不進行討論就予以采納

34.下列關于賠償責任和訴訟當事人列置的陳述中，不恰當的有（）。

A.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發行人、上市公司等承擔連帶賠償責任

B.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔侵權責任

C.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當增加會計師事務所的賠償責任

35.當最終決定對E公司2010年12月31日的內部控制有效性發表無法表示意見的審計報告時，下列有關說法中正確的有（）。

A.就審計范圍受限的情況，以書面形式與董事會進行溝通

B.單設段落說明無法表示意見的實質性理由

C.注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執行的程序，也不應描述內部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解

D.在審計報告中說明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發表意見

36.ABC會計師事務所承接了下列公司的下列業務，負責的注冊會計師在執行工作過程中分別遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、ABC會計師事務所承接了甲公司的驗資業務，在對注冊資本進行審驗的過程中，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的有（）。

A.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本

B.被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料

C.被驗資單位尚未對注冊資本的實收情況或變更情況做出相關會計處理

D.出資者投入的知識產權的價值難以確定

37.注冊會計師在對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能需要特別關注的事項有（）

A.保證金存款的檢查B.存出投資款的檢查C.留存于第三方支付平臺的資金的檢查D.定期存款的檢查

38.如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

39.<2>、下列有關存貨監盤的說法中錯誤的有（）。

A.在乙公司存貨盤點結束前，注冊會計師應當再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

B.如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定資產負債表日與審計報告日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄

C.在乙公司存貨盤點結束前，注冊會計師應取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對

D.在實施觀察程序后，即使認為乙公司內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，注冊會計師也不應縮小實施檢查程序的范圍

40.

第

37

題

陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發現該公司的臨近期末的銷售業務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的是（）。

A.錯報是否表明U公司存在舞弊

B.將該錯報視為孤立事項

C.錯報是否涉及U公司較高級別的人員

D.懷疑U公司管理層聲明的可靠性

41.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的范度

C.控制的預期偏差

D.控制的執行頻率

42.下列選項中，屬于注冊會計師得出審計結論時應當考慮的方面有（）

A.已更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報

B.評價財務報表是否在所有方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.是否已獲取充分、適當的審計證據

D.評價財務報表是否實現公允反映以及恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎

43.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，不正確的有（）

A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

B.關鍵審計事項應當在審計完成階段溝通

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

44.如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取的措施包括()。

A.將強調事項段緊接在審計意見段之后

B.使用“強調事項”或其他適當標題

C.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述

D.指出審計意見沒有因該強調事項而改變

45.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引

D.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿

46.項目經理在審計報告日后，將審計工作底稿準備歸檔，下列做法中，正確的有()。

A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換

B.發現審計工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進行了修改

C.助理人員A完成的一份有關租金收入審計的說明字跡潦草，項目經理要求其重抄一份，將原底稿銷毀

D.注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項目經理安排助理人員補簽

47.下列關于專家的勝任能力、專業素質和客觀性的說法中，正確的有()。

A.專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業判斷或商業判斷的因素相關

B.可以通過專家以往發表的論文或出版的書籍獲得對專家勝任能力、專業素質和客觀性的了解

C.專家的勝任能力、專業素質和客觀性，對評價專家的工作是否適合審計目的具有重大影響

D.通過相關程序一旦確定專家具備相應的勝任能力、專業素質和客觀性，在之后的審計過程中可以不再進行評價

48.注冊會計師在對關聯方進行審計時，如果識別出被審計單位管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師的下列措施中正確的有()。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易

C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.出于對管理層誠信的懷疑，解除業務約定

49.下列各項中,屬于注冊會計師應當遵守的職業道德基本原則的有()A.誠信B.保密C.客觀和公正D.專業勝任能力和應有的關注

50.ABC會計師事務所擬指派A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果A注冊會計師發現現有項目組成員可能不具備或不能獲得執業該審計業務所必須的專業勝任能力，則應當采取以下（）防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

A.了解甲公司的業務性質、經營的復雜程度，以及甲公司所在行業的情況

B.了解相關監管要求或報告要求

C.要求會計師事務所分派足夠的具有勝任能力的員工

D.遵守質量控制政策和程序，對審計項目組現有成員不能勝任的業務不能承接

三、3.判斷題(10題)51.

在對甲公司內部控制了解和測試的基礎上，A和B注冊會計師于2005年初編制了總體審計計劃，確定會計報表層次的重要性水平為資產總額的1%，并將其分配至資產項目，如下表所示(貨幣單位為人民幣萬元)。()

A.正確B.錯誤

52.在對K公司2005年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

注冊會計師實施監盤程序可對被審計單位存貨數量予以確認；實施計價測試程序可驗證被審計單位會計報表上存貨余額的真實性。()

A.正確B.錯誤

53.

其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民利潤出資的，檢查該外商投資企業有關的已審計會計報表和審計報告。()

A.正確B.錯誤

54.

C公司2005年新開發上市的產品于2006年1月3日被甲公司起訴侵犯了甲公司的專利權，2006年1月30日法庭開庭進行了審理，但由于情況比較復雜未當庭宣判。對此，C公司已在會計報表附注中進行了披露。2006年2月5日C公司董事會簽署了2005年度已審會計報表，并準備于2月7日對外報出該會計報表，注冊會計師準備將審計報告日簽署在2006年2月5日。2006年2月6日法庭進行了宣判，判C公司敗訴，賠償甲公司500萬元，公司決定不再上訴。注冊會計師于當日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調整2005年的相關會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。C公司董事會于2006年2月8日重新批準報出了修訂后的會計報表，注冊會計師也決定出具標準無保留意見的審計報告，同時決定出具雙重報告日期的審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師可根據被審計單位的規模,確定對其相關內部控制了解的充分程度,并據此確定控制測試的性質、時間、范圍。()

A.正確B.錯誤

56.在審查企業投資收益計算的準確性時,應查實企業各種債券投資的收益,即按利息計算的應計利息。()

A.正確B.錯誤

57.N會計師事務所派遣注冊會計師Q對Y公司2006年度會計報表進行審計。在審計過程中，發現了若干需要考慮的重大事項，請代為作出正確的專業判斷。

與審計中發現核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發現的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審汁單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

58.審計人員對內控制度的檢查評價可以獲取到環境證據。()

A.正確B.錯誤

59.如果獲取審計證據很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。()

A.正確B.錯誤

60.

雖然“重新執行”內部控制是證實材料領用內部控制是否得到有效執行的重要控制測試程序，但如果通過詢問，觀察或檢查程序，或者通過將這三種程序結合在一起能夠獲得關于某項內部控制有效運行的證據，L注冊會計師無須執行重新執行程序。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.E注冊會計師負責對戊公司2013年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法PPS)。相關事項如下：

(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析,將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認為在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明

理由。

(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

62.要求：根據上述情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

63.注冊會計師為了了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形，應當向管理層詢問的內容有哪些?

64.ABC會計師事務所接受委托審計丁公司2010年度財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關控制活動，部分內容摘錄如下：

（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發出預先連續編號的采購訂單。采購的原材料經采購人員驗收后入庫。

（2）應付憑單部門核對供應商發票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續編號的付款憑單。會計部門在接到經應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經驗收入庫但尚未收到供應商發票的原材料編制清單，會計部門據此將相關原材料暫估入賬。

（3）銷售的產品發出前，信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經授權的信用審核部門經理F的批準。

（4）倉庫開具預先連續編號的發貨單，并在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發貨單和銷售單后開具銷售發票，在保留副本后將相關單據送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬。

要求：針對第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷丁公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

65.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環境后發現，甲公司在2012年度一開始就對其全年的銷售策略進行了調整。具體情況如下：

資料一：甲公司通過發展中小城市的新客戶和放寬賒銷授信額度，爭取銷售收入比2011年度增長25％的經營目標。管理層為達到這一銷售策略調整采取了以下應對經營風險措施：

(1)財務部每月編制賬齡分析報告；

(2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷售總監批準；

(3)銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行情況報告，經銷售總監審閱并決定是

否降低授信額度或暫停供貨；

(4)財務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備予以審批。

資料二：A注冊會計師根據甲公司的經營目標和審計經驗分析后認為，甲公司非常可能存在不嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選、放寬賒銷授信額度都會增加壞賬風險。

要求：

(1)根據資料一、二，請代A注冊會計師分析，針對甲公司可能存在的經營風險是否屬于特別風險?如果屬于特別風險，與財務報表的哪個項目有關?同時，與該項目的什么認定相關?

(2)結合資料一、二，請代A注冊會計師選擇恰當的審計措施(請直接填寫以下審計措施中的大寫字母即可)。

A．追查存貨盤點記錄至存貨永續盤存記錄

B．將銷售明細賬中記錄的交易同銷售發票、出庫單、裝運憑證以及其他證明文件比較

C．審閱賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告

D．抽查還款協議和貨款收回情況

E．與財務經理討論壞賬準備的計提

F．與銷售總監討論所執行的壞賬風險評估程序

參考答案

1.D存貨陸續供應與使用模型下的經濟進貨批量公式為從公式中可以看出單位儲存變動成本K，、每日送貨量P與經濟訂貨批量反方向變動，而存貨的需求量D、一次性訂貨成本K、每日消耗量d越大，經濟進貨批量越大。

2.C

3.B選項B，即使適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被宙計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映。

4.D稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

5.B與專家達成一致意見適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款。

6.C如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年，所以選項C正確。

7.C選項A，如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的；但如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮；選項B，如果控制在剩余期間發生了變化(如信息系統、業務流程或人事管理等方面發生變動)，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據的影響；選項D，如果某一控制在剩余期間內未發生變動，還需要考慮其因素確定針對期中證據以外的、剩余期間的補充證據。

8.B可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的審計程序可能包括：(1)閱讀會議紀要(選項D)；(2)向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項A)；(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試(選項C)。對于管理層識別出的或懷疑存在的可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，書面聲明可以提供必要的審計證據，但書面聲明本身并不提供充分、適當的審計證據(選項B)。

9.C選項A、B、D，均需要連續編號；

選項C，由于企業內不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

綜上，本題應選C。

10.C選項A、B、D均屬于導致財務報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導致認定層次重大錯報風險的事項，與應收賬款計價和分攤認定直接相關。

11.C選項A、B、D均屬于應收賬款的審計目的。審計應收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權利和義務、計價和分攤以及確定其在財務報表上的披露。注冊會計師不負責確定應收賬款回收期。

12.B選項B不恰當。“廣泛性”的情形不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，如果僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，只要這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，仍然屬于“廣泛性”的情形。

13.D在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。不包括選項D。

14.C各類賬務處理程序的根本區別是：登記總賬的依據和方法不同。

15.C證券市價與其原始成本嚴重背離，注冊會計師應提請被審計單位按市價與成本孰低調整相關會計記錄，因此A和B錯誤，選項C正確；如果被審計單位按要求進行了調整，就不應在審計報告中反映。

16.C注冊會計師在選用基準時應站在財務報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境等因素，選用如資產、負債、所有者權益、收入、利潤或費用等財務報表要素，或報表使用者特別關注的項目作為適當的基準。被審計單位處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力，則可以用營業收入為基準。

17.A選項Ｂ，審計準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已發生做出法律上的判定；選項Ｃ，屬于侵占資產的具體方式；選項Ｄ，應懷疑該客戶對財務信息做出虛假報告的舞弊風險更高一些。

18.D臨近期末監盤庫存現金是常規程序，不能提高審計程序的不可預見性。

19.A在物價持續上漲情況下，存貨采用先進先出法．發出存貨的的成本按照較低的價格結轉，所以發出存貨的成本偏低，導致利潤偏高；而期末存貨則按較高的價格計價．所以存貨庫存升高。

20.B庫存現金的審計目標包括：①確定被審計單位資產負債表中記錄的庫存現金在表內是否存在；②確定被審計單位所有應當記錄的現金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確定記錄的庫存現金是否為被審計單位所擁有或控制；④確定庫存現金以恰當的金額包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄；⑤確定庫存現金是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報。選項B不能通過監盤庫存現金得到證實。

21.A如果被審計單位管理層阻撓注冊會計師實施函證程序，應視為審計范圍受限。注冊會計師不應因管理層阻撓而放棄必要的函證程序，故選項A符合題意。此部分內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

22.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

23.A會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人，在法律法規允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年，因此，選項A正確。

24.D選項A、B、C，違反法規行為是違反會計準則和相關會計制度之外的其他法律法規的行為，ABC均屬于會計準則和相關法律之外的現行法律法規，可以作為判斷依據；

選項D，與會計準則和相關會計制度無關，當然不能依賴會計準則和相關會計制度進行判斷。

綜上，本題應選D。

25.C錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。所以不僅僅指金額之間的差異，還有分類、列報或披露之間的差異，選項C錯誤。

26.C款項直接匯入企業銀行賬戶，可以有效避免員工接觸現金，防止出現貪污、挪用的問題。

27.A客戶的市場份額、行業特征及所處的監管環境通常不影響注冊會計師作出是否接受或保持客戶關系和具體業務的決策。

28.B解析：當被審計單位的內部控制評價為高風險的時候，注冊會計師不能更多的執行詢問、觀察和抽查，而應當執行監盤程序，在期末實施監盤程序要比在期末前后實施監盤程序更可靠。

29.D此題首先表述了該事項為第三時段期后事項（注冊會計師在財務報表日后知悉了某事項）；其次說明了注冊會計師在第三時段采取行動的必要條件（該事項在審計報告日已經存在且如在審計報告日前獲知可能影響審計報告）。

選項A，屬于注冊會計師在知悉第二時段期后事項時，管理層修改審計報告可能會實施的審計程序；

選項B、C，審計報告已對外公布，無法依舊發表保留意見也無法撤銷已公布的審計報告；

選項D，在對第三時段期后事項實施審計程序，管理層修改審計報告，注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

綜上，本題應選D。

30.C由于ABC公司共有l0個這樣的產品倉庫，其中之一發生火災并導致一半的存貨毀損，并不影響其持續經營能力，也不屬于重大不確定事項，因此無需在意見段之后增加強調事項段，也不應按照非持續經營假設重新編制財務報表。由于該火災是發生在期后事項期間，屬于期后非調整事項，因此注冊會計師應當建議ABC公司在財務報表附注中予以披露。

31.ABC國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現在稅收業務、政策的指導和協調，對國家統一的稅收制度、政策的監督，組織經驗交流等方面。省級地方稅務局局長人選由地方人民政府征求國家稅務總局意見之后任免。

32.ABD樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，所以選項C錯誤。

33.ACD選項A、C、D符合題意，可能存在支配性影響；

選項B不符合題意，乙公司雖與母公司進行商議，但并不是不進行討論就采納其意見，不構成支配性影響。

綜上，本題應選ACD。

關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：①關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策；②重大交易需經關聯方的最終批準；③對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；④對涉及關聯方（或與關聯方關系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復核和批準；⑤關聯方在被審計單位的設立和日后管理中均發揮主導作用。

34.ABD選項A的情況下，會計師事務所還有可能承擔補充賠償責任；選項B的情況下，如果會計師事務所能夠證明自己無過錯則不會承擔侵權賠償責任；選項D的情況下，人民法院應當酌情減輕事務所的賠償責任。’

35.ABCD

36.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項AC注冊會計師需要在驗資報告的說明段中進行說明。

37.ABC在對其他貨幣資金實施審計程序時，需要特別關注的事項包括：1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協議或銀行授信審批文件。2.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。3.因互聯網支付留存于第三方支付平臺的資金。選項D不屬于其他貨幣資金。

38.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

39.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項B錯誤，如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄；選項D錯誤，在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。

40.ACB：準則規定注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規定范圍之內；D：準則僅規定在發現舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性，發現錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規定。

41.BCD在控制測試中，注冊會汁師在確定樣本規模時一般不會考慮總體變異性，注冊會計師需要考慮選項B、C、D中所述的因素。

42.CD選項A應為未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報；選項B應為評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制；

選項C、D所述事項均屬于注冊會計師得出審計結論時應當考慮的方面。

綜上，本題應選CD。

43.ABD選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當的；

選項B錯誤，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍以及時間安排時溝通對關鍵審計事項的初步看法，在溝通重大審計發現時也可以與治理層進行頻繁的溝通；

選項C正確，如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分；

選項D錯誤，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。

綜上，本題應選ABD。

44.ABCD選項ABCD即注冊會計師針對增加強調事項段應當采取的措施。

45.ABC注冊會計師應在出具審計報告之前獲取估值專家的評估報告最終版本并在歸檔期間歸入審計工作底稿，因此不屬于在審計工作底稿歸檔期間作出的事務性變動，選項D錯誤。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A)；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項C)；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項B)；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

46.ABC如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。選項D，在工作底稿上簽名表示對工作底稿負責，不能讓其他人代替本人簽字。

47.ABC隨著審計的進行，一些不可預料事件的出現、條件的改變或已獲取的審計證據，注冊會計師可能有必要重新考慮對專家的勝任能力、專業素質和客觀性的最初評價，故選項D不正確。

48.ABC如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價這一情況對審計的影響，考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業務約定。

49.ABCD

50.ABC選項D不恰當。ABC事務所應當評價審計項目組能否勝任擬承接