福建省寧德市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（）萬元

A.36B.39.6C.40D.42.12

2.20×1年初，甲公司購買了一項公司債券，該債券票面價值為1500萬元，票面利率為3％。剩余年限為5年，劃分為交易性金融資產，公允價值為1200萬元，交易費用為10萬元，該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金1500萬元。20×1年末按票面利率3％收到利息。20×1年末將債券出售，價款為1400萬元，則交易性金融資產影響20×1年投資損益的金額為()萬元。

A.200B.235C.245D.135

3.甲公司采用人民幣為記賬本位幣，對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月結算匯兌損益。2014年3月20日，該公司白銀行購入240萬美元，銀行當日的美元買人價為1美元=6．9元人民幣，銀行當日的美元賣出價為1美元=7．00元人民幣，當日市場匯率為1美元=6．95元人民幣。則上述外幣兌換業務對甲公司3月份收益的影響金額為()萬元人民幣。A.24B.-12C.-24D.12

4.企業出租無形資產支付的營業稅，應當計入()。

A.其他業務成本B.營業稅金及附加C.營業外支出D.營業外收入(沖減)

5.2015年1月1日，甲公司發行5年期一次還本、分次付息的可轉換公司債券400萬元。票面年利率為6％，利息按年支付，發行價格為400萬元，另發行交易費用20萬元。債券發行1年后可轉換為普通股股票。經計算，該項可轉換公司債券負債成分的公允價值為360萬元。不考慮其他因素，2015年1月1日，甲公司因該項債券記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.58B.342C.40D.38

6.2014年12月20日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市場價格為每股12元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13．5元。甲公司因高管人員行權增加的資本公積——股本溢價金額為（）萬元。

A.-1000B.0C.200D.1200

7.下列各項資產、負債中，不應當采用公允價值進行后續計量的是()。

A.持有以備出售的商品

B.為短期出售而持有的5年期債券

C.可供出售金融資產

D.實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬

8.2011年1月1日，甲公司發行2年期可轉換公司債券，實際發行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發行債券時另支付發行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額（）萬元。

A.150B.807．5C.142．5D.850

9.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的是（）。A.無形資產按照市場價格計量

B.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產期末按照歷史成本計量

D.期末存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

10.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。。2011年3月1日，甲公司從美國進口一批原材料1000噸，每噸的價格為300美元，當日的即期匯率是1美元=6．7元人民幣，同時以人民幣支付進口關稅20．1萬元人民幣，支付進口增值稅37．59萬元人民幣，貨款尚未支付。2011年3月31日，當日的即期匯率為1美元=6．5元人民幣。根據上述資料，不考慮其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入賬金額是（）萬元人民幣。

A.201B.195C.221．1D.258．69

11.

第

4

題

A公司用一臺設備換入B公司的一項專利權。設備的賬面原值為10萬元，已提折舊為2萬元，已提減值準備1元。A另向B公司支付補價3萬元。兩公司資產交換不具有商業實質，A公司換人專利權的入賬價值為（）萬元。

A.10B.12C.8D.14

12.某企業2013年1月1日購人一項計算機軟件程序，價款為2340萬元，相關稅費36萬元，預計使用年限為8年，法律規定有效使用年限為10年，2014年12月31日，該無形資產的,--f收回金額為1790萬元，則2014年12月31日賬面價值為()萬元。

A.1782B.1800C.1900D.1843．5

13.生產的產品作為對價從乙公司的母公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的生產經營決策實施控制。該批產品的成本是1000萬元，公允價值為2000萬元。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2000萬元。另發生相關交易費用20萬元。在此之前，甲公司和乙公司沒有任何關聯方關系，則下列說法中正確的是()。

A.甲公司長期股權投資的初始投資成本為2000萬元

B.甲公司長期股權投資的初始投資成本為1800萬元

C.甲公司應當在其個別財務報表中確認商譽740萬元

D.甲公司的個別財務報表中不應當確認商譽

14.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設合并前甲公司與A公司不存在任何關聯方關系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現凈利潤800萬元，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當年未分派現金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權，取得出售價款2600萬元，當日A公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權之后，剩余股權調整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

15.2012年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80％的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

16.第

8

題

甲企業2008年6月20日購入一條生產線投入使用，該生產線原價l000萬元，八成新，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元，采用年數總和法計提折舊，2008年12月31日該生產線的可收回金額為600萬元，預計尚可使用年限為3年，預計凈殘值為零，2009年12月31日甲企業共計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.300C.425D.420

17.關于資產預計未來現金流量的估計中，下列表述正確的是()。

A．對資產未來現金流量的預計應建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上

B．資產預計的未來現金流量包括與資產改良有關的現金流出

C．預計資產未來現金流量包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

D．若生產的產品提供企業內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量

18.甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發現2015年的一項重大差錯，甲公司應()。

A.不需調整，只將其作為2016年3月份的業務進行處理

B.調整2015年財務報表期初數和上年數

C.調整2016年財務報表期初數和上年數

D.調整2015年財務報表期末數和本年數

19.下列各項中，不應計入存貨采購成本的是（）。

A.小規模納稅人購入存貨時支付的增值稅B.進口商品應支付的關稅C.運輸途中合理損耗D.采購人員差旅費

20.A公司于2012年7月1日以一項固定資產對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產原值4500萬元，已計提折舊l200萬元，已提取減值準備150萬元，7月1日該固定資產公允價值為3750萬元。投資時B公司可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為6000萬元。假設A、B公司合并前不存在關聯方關系，雙方采用的會計政策及會計期間均相同。A公司由于該項投資計人當期損益的金額為（）萬元。

A.750B.150C.600D.1500

二、多選題(20題)21.對于因產品質量保證而確認的預計負債，下列表述中正確的有（）。

A.如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將該項預計負債的余額沖銷，不留余額

B.如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計金額進行調整

C.保修期結束或確認預計負債的產品不再生產了，應將相關預計負債余額轉入其他產品對應的預計負債項下，不需要沖銷

D.已對其確認預計負債的產品，如不再生產了，應在相應產品的質量保證期滿后，將相關預計負債余額沖銷

22.下列各項中，應計入在建工程項目成本的有()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

23.下列有關利得或損失的表述中，不正確的有（）。

A.企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入屬于直接計入所有者權益的利得

B.企業發生利得或損失時，均應計入所有者權益

C.企業發生利得或損失后，最終都會影響所有者權益

D.費用與損失的區別在于前者是非日常活動產生的，后者是日常活動產生的

24.

第

24

題

下列項目中，屬于可抵扣暫時性差異的有（）。

A.資產的賬面價值小于其計稅價格

B.資產的賬面價值大于其計稅價格

C.負債的賬面價值小于其計稅價格

D.負債的賬面價值大于其計稅價格

25.

第

24

題

下列各項中，應計入管理費用的有（）。

26.

第

27

題

在發生外幣業務的企業中，應當設置的外幣賬戶有（）。

A.應付賬款B.預收賬款C.實收資本D.長期借款

27.

第

17

題

下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。

28.第

24

題

甲股份有限公司20×7年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為20×8年3月30日，實際對外公布的日期為20×8年4月3日。該公司20×8年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（）。

A.3月1日發現20×7年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同

C.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于20×8年1月5日與丁公司簽訂

D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于20X2年末確認預計負債800萬元

29.下列各項負債中，其計稅基礎不為零的有()。

A.賒購商品B.從銀行取得的短期借款C.因確認保修費用形成的預計負債D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

30.

第

16

題

下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

31.依據企業會計準則的規定，下列有關合并報表的表述中正確的有()。

A．以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍

B．小規模的子公司可以不納入合并范圍

C．少數股東權益在合并資產負債表的所有者權益中單獨列示，少數股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列示

D．子公司發生的超額虧損根據公司章程或協議規定，應當沖減少數股東權益

32.母公司報表中含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表抵銷分錄時，應遵循的原則有（）。

A.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”

B.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額記入“外幣報表折算差額”

C.如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上面AB選項原則編制相應的抵銷分錄

D.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入財務費用

33.

第

25

題

在我國的會計實務中，下列項目中構成工業企業存貨實際成本的有（）。

A.支付的買價

B.入庫后的挑選整理費

C.運輸途中的合理損耗

D.支付給一般納稅人的增值稅稅款

E.加工貨物收回后直接用于銷售的消費稅

34.下列各項中，屬于資產存在減值跡象的有（）。

A.有證據表明資產已經陳舊過時

B.資產已經或者將被閑置

C.企業經營所處的經濟環境在當期發生重大變化且對企業產生不利影響

D.資產被計劃提前處置

35.下列事項中，可以引起所有者權益減少的有（）。

A.回購庫存股B.用盈余公積彌補虧損C.宣告分配利潤D.宣告發放股票股利

36.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貸款，于2011年8月1日與乙公司簽訂債務重組協議。協議規定甲公司增發1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務，股票發行價為2800萬元。乙公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權作為可供出售金融資產核算。甲公司在2011年11月1日已經辦理完股票增發等相關的手續。不考慮其他因素，針對上述經濟業務下列表述中，正確的有()。

A.債務重組日為2011年8月1日

B.甲公司計入資本公積(股本溢價)的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業外支出的金額為1200萬元

37.下列項目中，影響所得稅費用的有（）

A.企業采用直線法計提固定資產折舊，稅法規定采用加速折舊法

B.因污染環境而支付的罰款

C.企業發生資本化的開發支出，稅法規定按支出的150％攤銷

D.因可供出售金融資產公允價值下降而確認的遞延所得稅資產

38.以下事項中屬于前期差錯的有（）。

A.舞弊產生的影響B.應用會計政策錯誤C.疏忽或曲解事實D.固定資產盤盈

39.關于與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）。

A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入

B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入遞延收益

C.用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期損益

D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時應當計入營業外收入

40.期末，下列關于事業支出的會計處理，正確的有（）A.借：財政補助結轉

貸：事業支出——財政補助支出

B.借：非財政補助結轉

貸：事業支出——非財政專項資金支出

C.借：事業結余

貸：事業支出——其他資金支出

D.借：事業基金

貸：事業支出——其他資金支出

三、判斷題(20題)41.在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算該總部資產的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較據以判斷是否需要確認資產減值損失。（）

A.是B.否

42.企業因日后調整事項而對資產負債表項目進行調整時，可能調整報告年度的資產負債表相關項目的年初數和年末數。（）

A.是B.否

43.由于稅率變動而確認的遞延所得稅資產或負債，應一律調整當期所得稅費用的金額。（）

A.是B.否

44.

第31題共同控制資產不屬于企業的資產，企業不應將其確認為資產，只需備查登記。（）

A.是B.否

45.事業單位用修購基金購入固定資產時，對修購基金的處理應為借記“專用基金－－修購基金”科目。（）

A.是B.否

46.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關商品時計入當期銷售費用。()

A.是B.否

47.對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，在資產負債表日編制合并資產負債表時要對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為合并財務報表日各項資產、負債的公允價值。（）

A.是B.否

48.

第

31

題

企業發生的產品設計費用應計入存貨的成本。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.第

33

題

將投資性房地產由公允價值計量模式改為成本模式屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

51.資產是企業過去和預計未來發生的交易或事項形成的，由企業擁有和控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（）

A.是B.否

52.所有在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的銷售貨物的退回，都屬于資產負債表日后事項的調整事項。()

A.是B.否

53.

第

33

題

最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項。包括或有租金和履約成本，加上由承租人或與其有關的第三方擔保資產余值。（）

A.是B.否

54.以非現金資產償還債務，非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，按非現金資產的賬面價值確認銷售商品收入，同時按照非現金資產的賬面價值結轉相應的成本。()

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出包括市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。()

A.是B.否

57.委托方和受托方簽訂合同或協議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在收到代銷清單時確認銷售收入。（）

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.

第

28

題

現金流量表除了反映企業與現金有關的經營活動、投資活動和籌資活動外，還能夠反映不涉及現金的投資和籌資活動。（）

A.是B.否

60.利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期損益的利得。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲公司為上市公司，2019年至2021年發生如下與投資相關的業務：①2019年3月1日，甲公司支付價款610萬元（包含已宣告尚未發放的現金股利10萬元）購入A公司發行的股票500萬股，占A公司有表決權股份的5%，另支付交易費用1萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2019年3月18日，甲公司收到A公司發放的現金股利10萬元。2019年12月31日，該股票市價為每股1.4元。②2020年1月1日，甲公司又以銀行存款12100萬元自非關聯方處取得A公司另外55%股權，于同日完成了該項股權轉讓手續和變更登記，至此甲公司共計持有A公司60%的股權，能夠對A公司實施控制。當日甲公司原持有A公司5%的股權的公允價值為1100萬元。當日A公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元，公允價值為20000萬元，差額是由于一項管理用固定資產的公允價值高于賬面價值引起的，該項固定資產預計尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。③2020年3月1日，A公司股東大會作出決議，宣告分配現金股利200萬元。2020年3月10日，甲公司收到該現金股利。④2020年度A公司實現凈利潤5000萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性投資公允價值下降了50萬元，無其他所有者權益變動。⑤2021年4月1日，甲公司將持有的A公司的長期股權投資的1/3對外出售，取得價款6000萬元，當期A公司自購買日可辨認凈資產公允價值持續計算的凈資產的賬面價值為25700萬元，在出售1/3股權后，甲公司對A公司的剩余持股比例為40%，不能夠對A公司實施控制，但仍具有重大影響，剩余股權投資在當日的公允價值為12000萬元。⑥2021年度第一季度A公司實現凈利潤1200萬元。其他資料：①甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積金，不提取任意盈余公積金；②本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：(1)編制甲公司2019年與投資相關的會計分錄。(2)計算甲公司2020年1月1日長期股權投資的初始入賬金額，并編制相關會計分錄。(3)編制2020年度與長期股權投資相關的會計分錄并計算2020年年末長期股權投資的賬面價值。(4)編制2021年4月1日甲公司個別報表與長期股權投資相關的會計分錄。62.宏圖公司擁有A、B、C三個事業部，分別生產不同的產品，每一事業部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及A、B、C三個事業部的資料如下:(1)宏圖公司的總部資產至2018年年末，賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年。總部資產用于A、B、C三個事業部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。總部資產賬面價值可以按合理方法分攤至各資組。(2)A資產組為一條生產線，該生產線由X、Y、Z三部機器組成。至2018年年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后出現減值跡象。經對A資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，宏圖公司預計A資產組未來現金流量現值為8480萬元，無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額。因X、Y、Z機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現金流量現值。宏圖公司估計X機器公允值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允值減去處置費用后的凈額。(3)B資產組為一條生產線，至2018年年末，該生產線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產組出現減值跡象，經對B資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，宏圖公司預計B資產組未來現金流量現值為2600萬元。宏圖公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。(4)C資產組為一條生產線，至2018年年末，該生產線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。C資產組出現減值跡象，經對C資產組(包括分配的總部資產)未來8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，宏圖公司預計C資產組未來現金流量現值為2016萬元。宏圖公司無法合理預計C資產組公允價值減去處置費用后的凈額。要求:

(1)計算A、B、C三個資產組和總部資產應計提的減值準備的金額。

(2)編制2018年年末各資產或資產組計提減值準備的會計分錄。

63.編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

64.甲公司為股份有限公司，所得稅稅率25％，法定盈余公積的計提比例為10％。甲公司2011年年初股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤5000萬元。2011年度發生的有關交易或事項如下：(1)以每股11元發行普通股100股，支付發行傭金、手續費等20萬元。(2)分派現金股利500萬元。(3)以每股10元價格回購股票100股。(4)自用房地產轉換為公允價值模式計量下的投資性房地產，轉換日房地產賬面價值100萬元，公允價值120萬元。(5)因會計差錯調減期初留存收益15萬元。(6)采用權益法核算長期股權投資，享有被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動份額為-12萬元。(7)盈余公積補虧200萬元。(8)當年實現的凈利潤為1000萬元。要求：

編制甲公司發行普通股的會計分錄。

65.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發生的相關交易或事項如下：(1)2011年1月1日遞延所得稅資產余額為25萬元，均為應收B公司賬款700萬元計提壞賬準備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。(2)2011年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規定：B公司以其生產的－批庫存商品甲及－項股權投資償付該項債務；辦理完相關資產的轉移手續后，雙方債權債務結清。當日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準備；B公司用于償債的股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產核算。(3)A公司取得甲商品后，市場上出現了該類商品的替代產品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20％給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產品售出后3年內如出現非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司期末預計未來期間將發生的相關修理支出為該項銷售收入的2％(假定該預計是合理的)。(4)2011年末，A公司預計剩余甲商品的可變現凈值為200萬元。可供出售金融資產的公允價值為290萬元。A公司2011年利潤總額為5000萬元。(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產負債表日對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現質量問題，A公司共發生修理支出10萬元。(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產清算，無力償付所欠部分款項。A公司預計可收回應收賬款的20％。(9)其他有關資料如下：①A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25％；②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項；③A公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；④假設稅法規定A公司計提的壞賬準備在實際發生壞賬損失前不允許稅前扣除；與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除；資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時－并計算應計入應納稅所得額；⑤A公司各年度財務報表批準報出目均為4月30日；⑥盈余公積提取比例為10％。要求：(1)編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；(2)分別計算A公司2011年年末應計提的存貨跌價準備及預計負債，并編制相關會計分錄；(3)計算確定2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；(4)計算確定2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產或負債發生額及所得稅費用，并編制相關會計分錄；(5)編制2012年日后期間發生日后事項的相關會計分錄；(6)根據日后事項的相關處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產負債表、利潤表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示)。

參考答案

1.A委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。

2.B借：交易性金融資產——成本1200投資收益10貸：銀行存款1210借：銀行存款(1500×3％)45貸：投資收益45借：銀行存款1400貸：交易性金融資產——成本1200投資收益200所以，交易性金融資產影響20×1年投資損益的金額為235(-10+45+200)萬元。

3.B產生的匯兌收益=240×(6．95-7．00)=-12(萬元人民幣)。

4.B【答案】B

【解析】企業出租無形資產屬于日常活動，應交營業稅通過“營業稅金及附加”科目核算。

5.D【解析】該債券權益成分的公允價值=400-360=40(萬元)。該債券權益成分應分攤的發行費用=20×(400－360)÷400=2(萬元)，記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額=40-2=38(萬元)。

發行時。

借：銀行存款4000000

應付債券——利息調整400000

貸：應付債券——面值4000000

資本公積——其他資本公積400000

同時，支付發行費用。

借：應付債券——利息調整l80000

資本公積——其他資本公積20000

貸：銀行存款200000

合并以上兩筆分錄，即為：

借：銀行存款3800000

應付債券——利息調整580000

貸：應付債券——面值4000000

資本公積——其他資本公積380000

6.C在高管人員行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10：200(萬元)。

7.A存貨按照成本與可變現凈值進行期末計量，不采用公允價值計量，選項A符合題意。

8.C2011年1月1日，不考慮發行費用的情況下，權益成份的公允價值=1000-850=150（萬元）。發行費用在權益成份與負債成份之間進行分攤，權益成份應分攤的金額=150/1000×50=7．5（萬元）。因此，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額=150-7．5=142．5（萬元）。會計分錄：借：銀行存款950應付債券——利息調整192．5貸：應付債券——面值1000資本公積——其他資本公積142．5

9.BB。無形資產按照歷史成本計量，選項A不正確；因固定資產減值準備持有期間不可以轉回，所以選項B正確；交易性金融資產期末按照公允價值計量，選項C不正確；存貨減值準備由于可以轉回，所以不能按照賬面價值與可變現凈值孰低計量，選項D不正確。

10.C原材料的初始入賬金額=1000×300×6．7×10-4+20．1=221．1（萬元人民幣）。注：進口關稅計入到原材料成本，增值稅進項稅額可以進行抵扣，不計入到原材料成本中。

11.A人賬價值=（10-2-1）+3=10（萬元）。

12.A至2014年12月31日累計攤銷金額=(2340+36)--8×2=594(萬元)；2014年12月31日未進行減值測試前的賬面價值=(2340+36)一594=1782(萬元)，可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準備，賬面價值仍為l782萬元。

13.D非同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本為實際付出對價的公允價值=2000×（1+17%）=2340（萬元），相關交易費用20萬元計入管理費用，選項A和選項B錯誤;控股合并的情況下，投資方在個別財務報表中是不確認商譽的，商譽體現在長期股權投資的賬面價值中，因此選項C錯誤，選項D正確。

14.C剩余股權調整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）。【思路點撥】減資由成本法轉為權益法，要進行追溯調整，剩余30％股權投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應享有被投資單位所有者權益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調整；另外，減資導致的成本法轉為權益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

15.C長期股權投資的入賬價值=6000×80％=4800(萬元)，應確認的資本公積=4800－(1000+3200)=600(萬元)。

16.C2008年該生產線計提的折舊額=（1000×80%一50）×5/15÷2-125（萬元），2008年12月31日計提減值準備后的賬面價值為600萬元，所以2009年應計提折舊額一600×3/6-300（萬元），所以2009年12月31日止甲企業共計提的折舊額為＝125+300＝425（萬元）。

17.A【答案】A

【解析】資產預計的未來現金流量應當以當前狀況為基礎，不應包括與資產改良有關的現金流出，選項B不正確；預計資產未來現金流量不應該包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，選項C不正確；應該按照公平交易對內部轉移價格進行調整后預計資產未來現金流量，選項D不正確。

18.D因重大差錯發生在2015年，又為資產負債表日后事項，所以甲公司應調整2015年資產負債表期末數和利潤表本年數。

19.D選項D，應計入管理費用。

20.CA公司由于此項投資計入當期損益的金額=3750－(4500－1200－150)=600(萬元)。

21.ABD

22.ABC為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產相關的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

23.ABD解析：本題考核利得和損失的含義。企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入屬于利得，利得可能直接計入損益，也可能直接計入所有者權益，損失亦然，因此選項AB不正確；選項D，費用是日常活動產生的，損失是非日常活動產生的，因此不正確。

24.AD可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎和負債的賬面價值大于其計稅基礎將產生可抵扣暫時性差異。

25.ABD選項C應計入“營業外支出”科目。

26.ABD外幣現金、外幣存款和外幣債權債務賬戶應設置外幣賬戶。

27.AB企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。所以本題應選AB。

28.AD選項AD符合日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。選項BC均屬于日后非調整事項。

29.ABD【答案】ABD

【解析】選項A和B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值一未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額=0：選項D，無論是否發生，稅法均不允許稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值一未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。

30.BD選項A，按稅法規定，對于交易性金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，因此計稅基礎與賬面價值不相等；選項B，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除。所以負債的計稅基礎=負債的賬面價值0，即計稅基礎=賬面價值。選項C，賬面價值為100萬元，計稅基礎=100×150%=150，計稅基礎與賬面價值不相等；選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期應納稅所得額，因此預收賬款的賬面價值等于計稅基礎。

31.ACD【答案】ACD

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小都應納入合并范圍；依據企業會計準則解釋第4號，在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。

32.ABC實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

33.ACE對于工業生產企業來講，入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應是計入存貨成本。選項D支付給一般納稅人的增值稅稅款應是計入進項稅額。

34.ABCD資產減值跡象的判斷：(1)資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化,從而對企業產生不利影響;(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率,導致資產可收回金額大幅度降低;(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

35.AC【答案】AC。解析：庫存股屬于所有者權益，選項A使所有者權益減少；選項B不會影響所有者權益總額；選項C使所有者權益減少；選項D不會影響所有者權益總額。

36.BC選項A，債務重組日為2011年11月1日；選項D，乙公司計入營業外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。

37.AB所得稅費用＝當期應交所得稅＋（遞延所得稅負債發生額－遞延所得稅資產發生額）。

選項A影響，折舊方法的不同將導致固定資產賬面價值大于其計稅基礎，由此產生應納稅暫時性差異，并確認為遞延所得稅負債；

選項B影響，罰款不允許稅前扣除，因此應調增應納稅所得額；

選項C不影響，資本化的開發支出的賬面價值小于計稅基礎，但是該支出并非產生于企業合并，同時在產生時不影響應納稅所得額和會計利潤，因此不確認與其相關的所得稅影響；

選項D不影響，可供出售金融資產公允價值當期發生變動時計入所有者權益，按照所得稅準則的規定，與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益，因此不影響所得稅費用。

綜上，本題應選AB。

38.ABCD按照會計準則的規定，前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。

39.AC與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

40.ABC選項A處理正確，期末結轉財政補助支出本期發生額，分錄如下：

借：財政補助結轉——基本支出結轉

——項目支出結轉

貸：事業支出——財政補助支出（基本支出）

——財政補助支出（項目支出）

選項B處理正確，期末結轉除財政補助支出以外各項專項資金支出明細科目的發生額，分錄如下：

借：非財政補助結轉

貸：事業支出——非財政專項資金支出

其他支出——專項資產支出

選項C處理正確，期末結轉除財政補助支出以外各項非專項資金支出明細科目的發生額，分錄如下：

借：事業結余

貸：事業支出——其他資金支出

其他支出——非專項資金支出

對附屬單位補助支出

上繳上級支出

選項D處理錯誤，事業支出不直接轉入事業基金科目。

綜上，本題應選ABC。

41.N在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認資產減值損失。

42.Y

43.N直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產或負債，由于稅率變動而確認的相關調整金額計入所有者權益，不調整所得稅費用的金額。

44.N對于共同控制資產，每一合營者均按照合同約定享有共同控制資產中的一定份額并據此確認為本企業的資產。

45.Y正確的會計處理為：借：固定資產貸：非流動資產基金－－固定資產借：專用基金－－修購基金貸：銀行存款／零余額賬戶用款額度等

46.Y

47.N【答案】x

【解析】應使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上持續計算的可辨認資產、負債在本期合并資產負債表應有的金額。

48.N為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨成本，除此之外，企業發生的產品設計費用應是計入當期管理費用。

49.N

50.N投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式才屬于會計政策變更，按準則規定投資性房地產已采用公允價值計量模式的，不得再改為成本模式。

51.N資產不包括預計未來發生的交易或事項。

52.N當期銷售當期退回，不屬于資產負債表日后事項的調整事項。

53.N最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

54.N以非現金資產償還債務的應按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入。

55.Y

56.N企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

57.N委托方和受托方簽訂合同或協議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在發出商品（而非收到代銷清單）時確認銷售收入。

因此，本題表述錯誤。

58.Y

59.Y

60.

61.（1）2019年3月1日借：其他權益工具投資——成本601應收股利10貸：銀行存款6112019年3月18日借：銀行存款10貸：應收股利102019年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動99(1.4×500-601)貸：其他綜合收益99（2）甲公司2020年1月1日長期股權投資的初始入賬金額=12100+1100=13200（萬元）。借：長期股權投資13200貸：銀行存款12100其他權益工具投資——成本601——公允價值變動99盈余公積40利潤分配——未分配利潤360借：其他綜合收益99貸：盈余公積9.9利潤分配——未分配利潤89.1（3）2020年3月1日借：應收股利120(200×60%)貸：投資收益1202020年3月10日借：銀行存款120貸：應收股利1202020年年末長期股權投資的賬面價值仍為13200萬元。（4）2021年4月1日出售部分長期股權投資：借：銀行存款6000貸：長期股權投資4400投資收益1600出售部分投資后，甲公司對A公司的投資由成本法改為權益法核算，需要自初始投資時點進行追溯調整。①投資時點的追溯初始投資成本=13200×2/3=8800（萬元），享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=20000×40%=8000（萬元），所以，長期股權投資初始入賬價值不需要調整。②投資后的追溯調整2020年度考慮評估增值后的凈利潤=5000-(20000-18000)/10=4800（萬元）。借：長期股權投資——損益調整1920(4800×40%)貸：盈余公積192(4800×40%×10%)利潤分配——未分配利潤1728(4800×40%×90%)2021年1月至3月考慮評估增值后的凈利潤=1200-（20000-18000）／10×3/12=1150（萬元）。借：長期股權投資——損益調整460(1150×40%)貸：投資收益460分配現金股利200萬元：借：盈余公積8(200×40%×10%)利潤分配——未分配利潤72(200×40%×90%)貸：長期股權投資——損益調整80對其他綜合收益調整：借：其他綜合收益20(50×40%)貸：長期股權投資——其他綜合收益20（1）2019年3月1日借：其他權益工具投資——成本601應收股利10貸：銀行存款6112019年3月18日借：銀行存款10貸：應收股利102019年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動99(1.4×500-601)貸：其他綜合收益99（2）甲公司2020年1月1日長期股權投資的初始入賬金額=12100+1100=13200（萬元）。借：長期股權投資13200貸：銀行存款12100其他權益工具投資——成本601——公允價值變動99盈余公積40利潤分配——未分配利潤360借：其他綜合收益99貸：盈余公積9.9利潤分配——未分配利潤89.1（3）2020年3月1日借：應收股利120(200×60%)貸：投資收益1202020年3月10日借：銀行存款120貸：應收股利1202020年年末長期股權投資的賬面價值仍為13200萬元。（4）2021年4月1日出售部分長期股權投資：借：銀行存款6000貸：長期股權投資4400投資收益1600出售部分投資后，甲公司對A公司的投資由成本法改為權益法核算，需要自初始投資時點進行追溯調整。①投資時點的追溯初始投資成本=13200×2/3=8800（萬元），享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=20000×40%=8000（萬元），所以，長期股權投資初始入賬價值不需要調整。②投資后的追溯調整2020年度考慮評估增值后的凈利潤=5000-(20000-18000)/10=4800（萬元）。借：長期股權投資——損益調整1920(4800×40%)貸：盈余公積192(4800×40%×10%)利潤分配——未分配利潤1728(4800×40%×90%)2021年1月至3月考慮評估增值后的凈利潤=1200-（20000-18000）／10×3/12=1150（萬元）。借：長期股權投資——損益調整460(1150×40%)貸：投資收益460分配現金股利200萬元：借：盈余公積8(200×40%×10%)利潤分配——未分配利潤72(200×40%×90%)貸：長期股權投資——損益調整80對其他綜合收益調整：借：其他綜合收益20(50×40%)貸：長期股權投資——其他綜合收益2062.(1)①分攤總部資產的賬面價值

由于A、B、C資產組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權重，A、B、C資產組使用壽命分別為4年、16年、8年；按使用壽命計算的權重=1：4：2。A資產組的賬面價值=2000+3000+5000=10000(萬元)；A資產組分攤的總部資產賬面價值=1200×[10000×1÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=600(萬元)；B資產組分攤的總部資產賬面價值=1200×[1500×4÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=360(萬元)；C資產組分攤的總部資產賬面價值=1200×[2000×2÷(10000×1+1500×4+2000×2)]=240(萬元)。②計算A資產組的減值準備

A資產組(包括分配的總部資產