1第十四章

收入和利潤1此章是重點與難點章，出題頻率大，要重點把握。重點與難點銷售商品收入的確認條件委托代銷方式的會計處理所得稅費用的會計處理方法223第一節收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響34一、收入的概念與特征特征：（一）企業日常活動形成的經濟利益流入（二）可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

45二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業務收入其他業務收入56所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行

67三、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷78（一）銷售商品收入的確認條件2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業5．相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量89（一）銷售商品收入的確認條件企業應設置“發出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經發出但尚未確認銷售收入的商品。期末，“發出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。910（一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品

1011（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：發出商品時：借：發出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

不符條件，未確認收入1112（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品

確認收入，結轉成本1213（二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付

——銷貨方應在辦妥托收手續時確認收入。1314（二）特定銷售方式下收入的確認與計量2.分期收款銷售

——銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確認收入，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外本期應結轉的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入1415（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷

——視同買斷方式委托方應于發出商品時確認相關銷售商品收入。1516（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷

——收取手續費委托方交付代銷商品時：-委托方將發出的代銷商品轉入“委托代銷商品”科目-受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應設置“受托代銷商品”科目單獨核算

1617（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷

——收取手續費受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時，確認收入-受托方按收取的手續費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入

1718（二）特定銷售方式下收入的確認與計量4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入

——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發出商品時，或在商品裝運時確認收入1819（二）特定銷售方式下收入的確認與計量5.附有銷售退回條件的商品銷售

——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發出商品后，按估計不會發生退貨的部分確認收入

——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入1920（二）特定銷售方式下收入的確認與計量6.分期預收款銷售

——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

2021（二）特定銷售方式下收入的確認與計量7.以舊換新銷售8.售后回購9.售后租回融資行為2122（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業折扣實際交易價格為基礎現金折扣凈價法總價法我國選用該法注意帳務處理2223（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入-發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理2324（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發生銷售退回時，企業尚未確認銷售收入-發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入-發生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項注意帳務處理2425四、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則1．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計

——完工百分比法本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本注意帳務處理2526（一）勞務收入確認與計量的基本原則1.提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量

2627（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不能可靠地估計——應當根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發生勞務成本的補償程度（1）已發生的勞務成本預計全部能夠得到補償（2）已發生的勞務成本預計部分能得到補償

（3）已發生的勞務成本預計不能得到補償2728（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業務（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區分，或雖能區分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特殊勞務收入的確認

2829五、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經濟利益很可能流入企業（二）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入使用費收入2930六、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同3031（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

直接費用

間接費用3132（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計

——完工百分比法注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件3233（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

3334第二節利潤一、利潤的概念利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：

營業利潤

凈利潤

利潤總額32:51-37:593435（一）營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益3536（二）利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

3637二、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入（二）營業外支出注意:各自包括的內容3738三利潤的結轉與分配

（一）利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”3839（二）、利潤的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

3940（三）應付現金股利或利潤借：利潤分配——應付現金股利或利潤貸：應付股利

（四）轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

4041年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業尚未指定用途的利潤或者虧損4142第三節、所得稅（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規定所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業會計準則37:59—48:394243（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為

應納稅暫時性差異

可抵減暫時性差異4344（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。4445（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產4546（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用(所得稅費用——遞延所得稅費用)遞延所得稅資產貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）4647（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末應有余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率4748（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產4849（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

4950（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（1）確認企業合并取得的凈資產及商譽借：相關資產商譽貸：相關負債股本及資本公積

5051（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（2）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產商譽貸：遞延所得稅負債

5152（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

52下列商品銷售業務中（）可以確認收入。A退貨期未滿的商品銷售B委托方收到代銷清單的商品銷售C售后回購銷售D買方對商品質量問題仍負責任的商品銷售E合同約定收款日期已到的分期收款銷售06BE53533．無論是相同會計年度內開始完成的任務，還是分屬不同會計年度開始和完成的勞務，均應在勞務全部完成時確認收入實現。（）06F5454期末，在勞務交易結果不能可靠估計的情況下，勞務收入的確認方法有（）A已發生勞務成本預計能得到補償的，應按已發生的勞務成本金額確認收入B已發生勞務成本預計能得到部分補償的，按能得到補償部分確認收入5555C已發生勞務成本預計全部不能得到補償的，不確認收入D勞務成本補償情況無法估計的，按上期收入確認本期收入E由企業與接受勞務方協商確定05ABC5656下列各項中不屬于企業收入要素的是（DA主營業務收入B提供勞務取得的收入C銷售材料取得的收入D出售無形資產取得的收益57573A公司2