會計師事務所“走出去”面臨的挑戰與對策

2007年12月26日，商務部等九部委聯合發布《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，全面闡述了注冊會計師行業“走出去”的現實意義、方式途徑，系統地提出了當前擴大會計服務出口的一整套政策措施。會計師事務所“走出去”不僅有益于自身的發展，也有益于中國經濟的健康快速發展，它對改善中國經濟結構和支持出口貿易轉型，加強境外國有資產的監督管理，以及更好地服務中國企業“走出去”，具有積極意義。本文主要從“走出去”事務所的風險管理、質量控制以及人才的國際化三個方面進行分析與研究。

一、風險管理

事務所走出國門，要在他國的土地上開展業務活動，必將面臨更為復雜的國際競爭風險，包括政治風險、市場風險、法律風險等，為此事務所風險管理應在以下方面予以充分重視：

充分了解東道國注冊會計師行業相關指導政策和相關法律的規定

事務所走出國門，首先要借助各種相關渠道對東道國注冊會計師行業相關政策和規定有充分的了解，這樣才能有的放矢，從根本上避免“走出去”戰略的失誤。如中注協已就會計市場開放問題分別對蒙古注冊會計師協會和新加坡注冊會計師協會進行咨詢，內容涉及對外國會計公司市場準入的WTO承諾、行業監管政策、合作發展前景和機會、有關會計師事務所提供跨境服務政策、機構設立條件、批準程序、稅費政策、注冊會計師人員流動的政策、執業資格取得的條件、方式、程序，以及對外國會計資格的認可程序等相關問題，事務所可以借鑒與參考。

重視對目標市場的調查和論證

不少“走出去”企業對外投資時都缺乏調研，僅憑著一時的沖動，不諳目標市場的特性，失誤機率甚高。所以，事務所“走出去”一定要參照前車之鑒，在“走出去”之前一定要做市場論證，要充分調查了解中國企業在當地投資的宏觀政策和實際情況；了解中國企業境外機構對會計師事務所專業服務的需求；評價、了解、挖掘境外企業更多利用國內事務所專業工作的可能性、方式、途徑；探討與當地事務所聯合提供服務的可行性。在2007年12月，中注協訪問了南非、蘇丹兩國的會計職業界，考察了兩國的會計市場，了解了中國企業在南非蘇丹的發展情況，就兩國的注冊會計師行業發展和管理情況進行了全面了解，并就雙方的合作事宜進行了具體磋商。另外“走出去”的國內會計師事務所也可以借助國外有經驗的跨國公司、全球咨詢公司的經驗做可行性研究。

充分考慮東道國對勞工問題的相關規定

發達國家的很多經濟成就與他們所實行的勞工制度有關，但是勞工糾紛常常被我國企業所忽視。很多發達國家都對違反當地勞動法的行為采取嚴厲的懲罰措施。比如，世界零售業大王沃爾瑪前段時間就因違反勞工法強制員工加班并不付報酬而被賓西法尼亞州法院判以7800萬美元罰款。此前，沃爾瑪還曾因同樣原因被判賠償億美元。需要注意的是，一些發展中國家也開始仿效發達國家，加強了對勞工的保護以及對違反勞工法律的懲罰。事務所走出國門，熟知和牢記當地的勞工法就顯得尤為重要。

充分了解合作伙伴及其實際控制人

當事務所進入國際市場與他國的合作對象簽訂合同時，必須學會自我防范，知己知彼，對合同的另一方要做盡可能詳細的調查。不僅是了解目標公司與實際控制人的基本情況，還要詳細研究目標公司的公司章程與實際控制人的公司章程，供決策時參考。目標公司、合作伙伴或其實際控制人的情況可以讓對方提供，也可以委托律師從公司登記署或法院及商業法院查詢，并由律師出具查詢報告。

充分重視公司章程的重要性

公司章程是公司的憲法性文件，這一點一直為國外公司法的基本原則，我國新修訂的《公司法》也充分體現了這一點。公司章程中應包括公司治理過程中的所有重要事項，既應包括程序方面，也應包括實體方面。公司在成立后所發生所有問題或糾紛均應以公司章程為準。因此，事務所“走出去”過程中，應與合作伙伴或目標公司對擬設立公司的章程進行充分溝通，將自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保護自己的權利。建議聘請當地的律師參與項目談判，由律師起草擬設立公司的章程。

二、質量控制

事務所“走出去”的目標之一是要在國際會計市場建立中國會計師事務所的國際知名品牌，因此質量控制可謂是“走出去”的生命線，為此事務所應作好以下方面的工作：

業務承接

1.建立業務的風險評估制度

事務所在業務承接與開展之前，應當進行風險評估。初步業務活動階段應設有評價系統，最關注的應是客戶管理層的誠信，對于誠信值得懷疑的客戶要學會辭任；其次是自身的勝任能力，主要應考慮特殊行業、特殊領域的知識，會計師事務所的規模和完成委托所需要的人力資源等；之后是客戶經營情況和發展能力；最后才是客戶的財務狀況，要把這一階段的審計風險控制作為整個體系中的關鍵。對第二階段的風險評估和計劃審計工作，事務所應對客戶進行風險評估后再決定是否承接該業務。而隨著企業舞弊手法推陳出新，對企業的資金面、業務面必須更仔細評核，尤其要吸取多次弊案教訓，對企業海外轉投資，衍生性金融商品操作情況等項目進行重點分析。統一對外承接業務

應保證由事務所統一對外承接業務，避免由具體執業人員自己承攬業務、自行商談收費并由其具體承辦的情況發生。如果允許具體執業人員自行承攬業務，為促成合同，在收費和業務標準上難免遷就客戶，使客戶在一些事情上態度強硬，增加了注冊會計師的執業難度，加大了審計風險。應借鑒國外事務所經驗，實現業務承接與具體實施審計程序工作職責的分離，加強業務承接的質量控制。統一管理客戶信息

事務所對于決定承接的業務，應當統一管理相關的客戶信息，杜絕事務所個人或部門壟斷客戶信息，為事務所統一業務質量控制提供充分的基礎信息保障。

嚴格實行三級復核制度

在審計實施階段，最關鍵的是做好對全過程的分級督導，各級督導人員應逐級對審計工作進行指導、監督和復核，不能流于形式；要嚴格實行項目負責人、部門經理和主任會計師的三級復核制度，這是業務質量控制機制的核心，尤其是建立復核簽證單制度，記載復核的內容、復核發現的問題以及最后處理情況等復核軌跡。

出具的業務報告執行“雙簽”制度

有限責任事務所出具的審計報告，除負責該項目的注冊會計師簽名蓋章外，還必須有主任會計師簽名蓋章。“雙簽”制度的作用在于：一是明確了會計師事務所的法律責任，主任會計師是會計師事務所的法定代表人，其在審計報告上簽字蓋章，使會計師事務所的法律責任得到完整表達；二是也明確了主任會計師的法律責任，增強其風險責任意識，體現風險責任與個人利益相匹配的原則；三是強化了會計師事務所的質量監控，通過主任會計師對審計報告的最終審核和把關，真正落實了事務所法定代表人的全面質量控制責任。

實行外派復核員制度

國內總部還可以向境外的成員所派駐經過嚴格培訓的資深注冊會計師作為外派復核員，其隸屬于總部風險管理和質量控制委員會設立的外派復核人小組，實行專人專職，主要任務是對境外成員所的重大項目，如國內企業所屬控股的境外企業、國內企業在境外上市公司及所承攬的境外業務進行獨立審核。外派復核員是以獨立第三方角色從事審核工作，可采取獨立復核、合作復核及重點復核三種復核方式，提出獨立的外派復核人審核意見，作為境外成員所管理層終審的一個重要參考。外派復核員通過獨立復核可揭示重大風險項目，通過提請主審會計師對外勤工作未關注的風險點進行補充審計，可大大降低審計項目的風險水平。

充分發揮國內總部會計政策研究中心的作用

國際會計師事務所均有專門的研究中心及全球資源共享，值得我們借鑒。會計研究中心通過研究國內外當前會計、審計、稅務等領域的最新動向，歸納業務過程中大量的審計經驗，定期將研究成果及時通過各種渠道傳遞給境外成員所。

三、人才的國際化

人力資源是會計師事務所最寶貴的資源，對于“走出去”的會計師事務所，高素質、復合型的國際化人才更為重要。

事務所在“走出去”的過程中面臨的困難和障礙一是缺乏具有海外審計經驗的專業技術人員；二是資格限制，中國注冊會計師出具的審計報告目前尚無法在國際上得到認可，包括境外企業所在國的認可；三是語言障礙，目前，剛走出校門的年輕會計師語言水平較高，但審計實踐經驗少，而大批資深注冊會計師卻外語水平一般，無法適應境外審計需要；四是急需熟悉當地市場環境、獨特的文化以及法律的人才。因此，筆者認為，事務所“走出去”人才問題上的首選便是推行人才本地化策略；其次要不斷加快自身國際化人才的培養和儲備。

人才本地化策略

人才本地化的優勢在于所在國人才語言與溝通能力強，熟悉所在國的市場環境、獨特文化及法律，擁有所在國社會網絡，同時在所在國招募、發展員工隊伍也可以緩解當地就業壓力，減少事務所“走出去”的政治風險。實際上跨國企業通常都有由業務所在國的團隊來接手的慣例，而中國企業通常不這么做，這樣容易誘發人力資源風險。不少中國企業對使用當地中高層管理人員除缺乏信任外，也缺乏進行適當監控管束的知識與經驗，因此不少“走出去”的企業最終選擇了相對封閉的“中國式”管理方式，成為當地社會的“商業孤島”。如何使用當地人才、如何在國際企業或國際語言環境下工作是“走出去”迫切需要解決的問題。在這一點上“四大”在中國的成功運作值得借鑒，目前安永華明的數千名員工中，95%都是中國人員，本土合伙人的數目也與年俱增。尤其會計和審計服務業的國際化發展要受到專業認證、不同會計標準、業務范圍以及國際名稱使用上的限制，更應推行人才本地化策略。人才本地化過程中存在薪酬、勞工法、勞動糾紛、成本、國際業務市場當地獨特的文化等一系列問題，事務所要謹慎對待，同時應考慮對國內派出人員的各種待遇能否本地化。

加快自身國際化人才的儲備

會計師事務所要做好“走出去”的規劃，要培養儲備具有國際視野、熟悉國際規則、